会计要点培训资料版

第一讲认识会计

学习目标：

1.了解常见的会计资料的样式；

2.知道会计的产生和发展，会计核算方法；

3.熟知会计的特征与职能；

一、常见的会计资料

1、会计凭征一是记录生产、经营活动的重要依据，是整个会计工作的起点

和基础。

2、会计账簿一是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，记录经济

业务的簿籍。

3、会计报表一会计报表是会计部门向有关单位报送的总括性会计资料。

利润表

会企02表

编制单位：年月单位：元

项目本期金额上期金额

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以号填列）

投资收益（损失以号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

资产负债表

会企01表

编制单位:年月日单位:元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额

流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据应付票据

应收账款应付账款

预付款项预收款项

应收利息应付职工薪酬

应收股利应交税费

其他应收款应付利息

存货应付股利

一年内到期的非流动资产其他应付款

其他流动资产一年内到期的非流动负债

流动资产合计其他流动负债

非流动资产：流动负债合计

可供出售金融资产非流动负债：

持有至到期投资长期借款

长期应收款应付债券

长期股权投资长期应付款

投资性房地产专项应付款

固定资产预计负债

在建工程递延所得税负债

工程物资其他非流动负债

固定资产清理非流动负债合计

生产性生物资产负债合计

油气资产所有者权益（或股东权益）：

无形资产实收资本（或股本）

开发支出资本公积

商誉减：库存股

长期待摊费用盈余公积

递延所得税资产未分配利润

其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计负债和所有者权益（或股东权益）

现金流量表会企03表

编制单位:年月单位：元

项目本期金额上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

所有者权益变动表

会企04表

编制单位：单位：元

本年金额上年金额

项目实收资本资本减：库盈余公未分配所有者实收资本资本减：库盈余未分配所有者权

（或股本）公积存股积利润权益合（或股本）公积存股公积利润益合计

一、卜.年年末余额

加：会计政策变事

前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以号填列）

（一）净利润

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1.可供出售金融资产公允价值变动净额

2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的

3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响

上述（一）和（二）小计

（三）所有者投入和减少资本

1.所有者投入资本

2.股份支付计入所有者权益的金额

（四）利润分配

1.提取盈余公积

2.对所有者（或股东）的分配

（五）所有者权益内部结转

1.资本公积转增资本（或股本）

2.盈余公积转增资本（或股本）

3.盈余公积弥补亏损

四、本年年末余额

二、会计的基本知识

（-）计的基本职能

1、核算职能--基础

会计核算职能指会计以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对特定主体

的经济活动过程和结果进行确认、计量、记录和报告，为有关方面提供会计信息。

2、监督职能一一保证

会计监督职能指会计人员按一定的标准和要求，对特定主体经济活动的合法性、

合理性进行审查，以便合理地组织经济活动，达到预期的目的。

（二）会计的特征

1、以货币作为主要计量单位

2、对经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算和监督

3、以合法凭证为依据

4、有一套完整的方法体系

（三）会计的概念

会计是指以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对企业的

经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，并向有关方面提供信息，

以满足信息使用者经济决策需要的一项经济管理活动。

（四）会计的对象--资金运动

（五）会计目标

1、向会计信息使用者提供对决策有用的信息

2、反映企业管理层受托责任的履行情况

（六）会计核算方法

1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿

5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表

小结

会计是指以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对企业等

经济组织的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，并向有关方面

提供信息，以满足信息使用者经济决策需要的一项经济管理活动。会计对象是指

会计核算和监督的内容。会计核算和监督的是社会再生产过程中的价值运动，这

种价值运动是能用货币连续、系统、全面、综合表现的，又称为资金运动，这就

是会计的一般对象。

会计目标是指会计工作所期望达到的目的。会计目标是会计工作的内在规定

性，它决定着会计活动的方向。现代会计目标主要包括以下两个方面的内容：（1）

向会计信息使用者提供对决策有用的信息；（2）反映企业管理层受托责任的履

行情况。会计方法是指用来核算和监督会计对象、履行会计职能、实现会计目标

的手段。会计核算方法是指以货币为主要计量单位，对各单位已发生的交易或事

项进行确认、计量、记录和报告的一系列专门方法。它通常包括设置账户、复式

记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。

第二讲会计基础理论

学习目标：

1.了解会计信息质量的八项特征；

2.明确会计确认的原则及会计计量的属性；

3.掌握会计核算的基本假设。

一、会计假设

按照国际会计惯例和我国《企业会计准则》的规定，会计核算的基本假设包

括会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设和货币计量假设。

1、会计主体

会计主体是指会计为其服务的特定单位或组织，他规定了会计确认、计量和

报告的空间范围，明确了会计人员为谁核算、核算谁的经济业务事项。

一般来说，法律主体往往是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。

2、、持续经营

持续经营假设是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持

续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

3、会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计

期间。

1月1日至12月31日作为一个会计期间，称为会计年度。

4、货币计量

我国企业单位的会计核算以人民币为记账本位币，以元为记账单位，元以下

记至角、分，分以下四舍五入。业务收支以外币为主的企业，也可以选用某种外

币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。在境外设立的中

国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币反映。

会计基本假设基本含义解决的问题

会计核算和监督的特定单位规定了会计确认、计量和报告

会计主体

或组织，会计为之服务的对象的空间范围

会计主体在可以预见的未来，

为保持会计处理方法的稳定

持续经营将根据正常的经营方针和既

性提供了基础

定的经营目标持续经营下去

将一个企业持续经营的生产确立了收入、费用的时间归

会计分期经营活动划分为一个个连续属，资产、负债和所有者权益

的、长短相同的期间的时点基础

会计主体在财务会计确认、计

会计要素有了统一的计量工

货币计量量和报告时以货币作为计量

具、便于汇总比较

单位

二、会计信息质量特征

《企业会计准则》明确规定了会计信息的质量特征，主要包括可靠性、相关

性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八项原则。

1、可靠性一一真实性

2、相关性--有用性

3、明晰性--可理解性

4、可比性

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，

确保会计信息口径一致，相互可比。

同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政

策，不得随意变更。

5、实质重于形式原则―-经济实质重于法律形式

6、重要性

7、谨慎性一一应当尽可能避免高估资产或收益、低估负债和费用。

8、及时性

三、会计确认与计量的要求

（一）会计确认的分类

1.初次确认

初次确认是指对企业发生的交易或事项所产生的原始数据信息进行具体识

别、选择、确认和分类，并进入会计核算系统的筛选过程。

2.再确认

再确认是指对已经加工生成的会计数据信息进行确认，将会计账簿信息转化

会计报表信息的过程。

3、会计确认的原则

（1）权责发生制

权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，

无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费

用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入、费用处理。也就是说,

以收款的权利和付款的责任的发生来决定收入和费用的归属期。

2.收付实现制

目前我国《企业会计准则一一基本准则》规定企业统一采用权责发生制为会

计确认原则；行政单位会计主要采用收付实现制；事业单位除经营业务可以采用

权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

（二）会计计量----现代会计的核心。

（一）会计计量属性

1.历史成本-实际成本

2.重置成本——现行成本

3.可变现净值一指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成

本和销售所必需的税金、费用后的净值

4.现值一一对未来现金流量以恰当地折现率进行折现后的价值

5.公允价值----在公平交易过程中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产。

小结

1.会计假设是会计确认、计量、报告的前提，是确立会计信息质量要求，制

定会计核算制度的依据，是组织会计核算工作应当具备的前提条件。按照国际会

计惯例和我国《企业会计准则》的规定，会计核算的基本假设包括会计主体假设、

会计分期假设、持续经营假设和货币计量假设。

2.会计信息质量要求的特征包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重

于形式、重要性、谨慎性、及时性。

3.权责发生制又称为应收应付制，简称为应计制，是指收入、费用的确认应

当以权利、责任的实际发生与否作为确认计量的依据。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计确认原则，又称实收实付制，

简称现金制，是指以本期实际收到或实际支付的现金为标准，来确认本期收入与

费用的一种方法。

4.会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重

置成本、可变现净值、现值、公允价值。

第三讲会计要素与会计等式

学习目标：

1.了解常用会计科目表的基本内容，账户的基本含义及其结构；

2.熟悉会计要素的分类；明确经济业务发生对会计恒等式的影响；

3.掌握各会计要素的内容实质及相互关系；掌握会计恒等式的基本原理。

一、会计要素

会计要素是对会计对象的基本分类，是反映会计主体的财务状况和经营成果

的基本单位。我国《企业会计准则一一基本准则》将会计对象划分为资产、负债、

所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其中，反映企业财务状况的会计

要素是资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和

利润。

（-）反映企业财务状况的会计要素

1、资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。

根据财政部2006年颁布的《企业会计制度》，资产按照其流动性质可分为流

动资产和非流动资产

（1）流动资产，是指可以在一年或者超过1年的1个营业周期内变现或者被

耗用的资产。

①货币资金，企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、

银行存款和其他货币资金。

②交易性金融资产，企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚

取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

③应收及预付款，企业在日常生产经营中发生的各项债权，包括应收款项和

预付款等。

④存货，企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生

产过程中的在产品、生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各

类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

（2）非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、长期应收款、固定资

产、无形资产和其他非流动资产。

①长期投资，企业可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等。

②长期应收款，企业在日常生产经营中发生的超过一年的各项债权。

③固定资产，企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工

具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备

的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资

产。

④无形资产，企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

⑤商誉，企业获得超额收益的能力，其价值通常表现在该企业的获利能力超

过一般企业获利水平。

⑥其他流动资产

飞存现金

货币资产y银行存款

「Q他货币资金

交易性金融资产

「应收票据

应收账款

《应收及预付款,应收股利

流动资产

其他应收款

i预付账款

「原材料

'存货y库存商品

一在产品

「可供出售金融资产

r长期投资，持有至到期投资

资产

I长期股权投资

长期应收款

厂房屋

建筑物

固定资产।机器设备

j运输工具

流动资产厂专利权

非专利技术

Y

无形资产商标权

匚土地使用权

商誉

长期待摊费用

2、负债，企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的

现时义务。

负债的分类

（1）流动负债，在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的

债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股

利、应交税费、其他应付款项等。

（2）非流动负债，偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负

债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

短期借款

应付票据

应付账款

流动负债I预收账款

:应付职工薪酬

应交税费

负债W应付股利

I其他应付款

「长期借款

I非流动负债Y应付债券

一长期应付款

3、所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负

债后的余额。

所有者权益的特征

（1）所有者仅对企业的净资产享有所有权。

（2）它是一项永久性投资。

（3）所有者权益不是一个独立的要素。

所有者权益的分类

（1）实收资本，企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的

约定，实际投入企业的资本。

（2）资本公积，资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包

括资本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。

（3）盈余公积，企业从实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。

（4）未分配利润，企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

厂个人投资

单位投资

实收资本,外商投资

资本公积转入

I盈余公积转入

所有者权益I资本公积/股本（资本）溢价

I飞其他资本公积

盈余公积r法定盈余公积

工任意盈余公积

I未分配利润

二、反映企业经营成果的会计要素

1、收入，企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

投入资本无关的经济利益的总流入。

「产品销售收入（制造企业）

「主营业务收入j商品销售收入（流通企业）

收入J「废旧材料销售收入

L其他业务收入/技术转让收入

、出租业务租金收入

2、费用，企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有

者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的分类费用按其性质可分为营业成本和期间费用。

r主营业务成本

r营业成本।其他业务成本

费用《「管理费用

i期间费用/销售费用

、财务费用

3、利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润的内容包括营业利润、利润总额和净利润O

(1)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理

费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资

收益(-投资损失)

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

(2)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

(3)净利润净利润=利润总额-所得税费用

收入与利得、费用与损失的简单辨析

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

投入资本无关的经济利益的流入；

损失是指由企业非日常活动发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分

配利润无关的经济利益的流出。

收入与利得的区别

项目收入利得

(1)收入与日常活动有关(1)利得与非日常活动有关

区别(2)收入是经济利益总流入(2)利得是经济利益的净流入

(3)收入通过“主营业务收入”或“其(3)利得通过“资本公积”或“营业外收入”

他业务收入”科目核算科目核算

表3-2费用与损失的区别与联系

项目费用损失

联系(1)都会导致经济利益流出

(2)都会导致所有者权益减少且与利润分配无关

(1)费用与日常活动有关(1)损失与非日常活动有关

区别(2)费用是经济利益总流出(2)损失是经济利益的净流出

(3)费用通过“主营业务成本”或“其他业务成(3)损失通过“资本公积”或“营业

本”等科目核算外支出”科目核算

二、会计等式

会计等式又叫做会计平衡公式，它是反映各个会计要素在价值总额上必须相

等的关系式。

1、基本会计等式资产=权益即资产=负债+所有者权益

2、动态会计等式禾4润=收入一费用

经济业务类型资产=负债十所有者权益

增加增加

第一种类型

增加增加

减少减少

第二种类型

减少减少

第三种类型增加减少

增加减少

第四种类型增加减少

增加减少

第一种类型：会计等式两边同时等额增加

第二种类型：会计等式左右两边同时等额减少

第三种类型：会计等式左边有增有减

第四种类型：会计等式右边有增有减

举例说明经济业务发生对基本会计等式的影响

假设科明公司2014年12月31日有关资产、负债和所有者权益的金额如表

2016年12月31日单位：元

资产金额负债及所有者权益金额

库存现金2000短期借款22000

银行存款100000应付账款10000

原材料90000应付股利

固定资产200000实收资本300000

资本公积

盈余公积50000

利润分配10000

合计392000合计392000

假设2015年1月份该公司发生如下经济业务:

1、购入原材料一批，价款3000元，暂欠供货单位。

2、收到投资者追加投资款80000元，已划入公司银行账户。

3、用银行存款22000元归还前欠短期借款。

4、根据有关规定，投资者抽回资本金10000元。

5、购入一台设备，价值30000元，以银行存款支付。

6、从银行取得短期借款3000元，直接偿还前欠货款。

7、按照法定程序，将盈余公积20000元转增资本金。

8、进行利润分配，应付投资者股利7000元。

9、根据规定将确实无法支付的应付账款10000元，转作资本公积金。

2015年1经济业经济业经济业经济业

经济业务经济业务

月31日务发生务发生负债及所有者权益务发生务发生

变动数额变动数额

单位：元前金额后金额前金额后金额

资产

库存现金20002000

短期借款220005000

银行存款100000120000

应付账款100000

原材料9000093000应付股利7000

固定资产200000230000

实收资本300000390000

资本公积10000

盈余公积5000030000

利润分配100003000

合计39200053000445000合计39200053000445000

小结

会计要素是对会计对象的基本分类，是反映会计主体的财务状况和经营成果

的基本单位。《企业会计准则》将会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收

入、费用和利润六大会计要素。其中，反映企业财务状况的会计要素是资产、负

债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和利润。会计等式

又叫做会计平衡公式，它是反映各个会计要素在价值总额上必须相等的关系式。

最基本的会计等式为：资产=负债+所有者权益。

第四讲会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

（二）会计科目的分类

会计科目按其反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、

成本类和损益类科目。

（二）按所提供信息的详细程度及其统驭关系划分为总分类科目和明细分类

科目。

1.总分类科目，又称总账科目或一级科目，是指对会计要素具体内容进行总

括分类核算的科目。

2.明细分类科目，又称明细科目，是指对总分类科目所包含的内容所作的进

一步分类的科目。它提供详细核算资料。

总分类科目一一（总目）一级科目（财政部统一制定）库存商品

明细分类科目一一（子目）二级科目（原则上统一制定）白酒啤酒

（细目）三级科目（按要求自行设定）茅台、五梁液、

会计科目的级别

明细分类科目

总分类科目

（一级科目）

二级科目（子目）三级科目（细目）

原料及主要材料生铁圆钢

原材料

辅助材料防锈剂润滑油

燃料柴油汽油

企业常用会计科目表

顺序号编号名称顺序号编号名称

一、资产类二、负债类

11001库存现金332001短期借款

21002银行存款342201应付票据

31012其他货币资金352202应付账款

41121应收票据362203预付账款

51122应收账款372211应付职工薪酬

61123预付账款382221应交税费

71131应收股利392231应付利息

81132应收利息402232应付股利

91221其他应收款412241其他应付款

101231坏账准备422501长期借款

111401材料采购432701长期应付款

121402在途物资四、所有者权益类

131403原材料444001实收资本

141404材料成本差异454002资本公积

151405库存商品464101盈余公积

161407商品进销差价474103本年利润

171408委托加工物资484104利润分配

181411周转材料五、成本类

191471存货跌价准备495001生产成本

201511长期股权投资505101制造费用

J

211531长期应收款八、：员益类

221601固定资产516001主营业务收入

231602累计折旧526051其他业务收入

241603固定资产减值准备536101公允价值变动损益

251604在建工程546111投资收益

261605工程物资556301营业外收入

271606固定资产清理566401主营业务成本

281701无形资产576402其他业务成本

291702累计摊销586403营业税金及附加

301711商誉596601销售费用

311801长期待摊费用606602管理费用

321901待处理财产损溢616603财务费用

626701资产减值损失

636711营业外支出

646801所得税费用

二、会计账户

1、账户的含义

会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统、

分类地记录经济业务内容的一种工具。

2、会计科目与账户的关系

1.账户和会计科目二者反映的经济业务内容是一致的，都是对会计对象

联系具体内容的分类，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容；

2.账户是根据会计科目开设的，没有会计科目，账户就失去了设置的依

据，没有账户就无法发挥会计科目的作用。

1.会计科目是账户的名称，它只是规定了账户核算的经济业务的内容，

区别本身没有什么结构，而账户却必须有便于记录会计对象具体内容的结构;

2.会计科目是在经济活动发生之前，由政府有关部门对如何反映会计对

象的具体内容做出的分类规范，具有统一性，而账户则是企业单位在经

营管理过程中根据需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性，账户在会

计科目按照经济内容分类的基础上，还可以按照用途结构分类。

3、账户的基本结构

通常应包括下列内容：

1.账户的名称（即会计科目）；

2.日期（记录经济业务的日期）；

3.凭证号数（表明账户记录所依据的会计凭证）；

4.摘要（简要说明经济业务的内容）；

5.增加和减少的金额及余额；

6.页码（账簿必须连续编号）。

账户的一般格式如表3-8所示。

账户名称（会计科目）

第页

年凭证借

号摘要借方贷方或余额

月日字

贷

T形账户

左方账户名称（会计科目）右方

4、账户的平衡公式

本期增加额，也称本期增加发生额，是指一定时期（如月份、季度或年度）

内账户所登记的增加金额的合计数。

本期减少额，也称本期减少发生额，是指一定时期（如月份、季度或年度）

内账户所登记的减少金额的合计数。

期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额就是期末

余额。本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。

上述四种金额的关系用下列等式表示如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

例如，某企业在某一期间“银行存款”账户的记录，如图所示。

左方银行存款右方

-期初余额~20000

本期增加额10000本期减少额6000

期末余额24000

5、账户的分类

按反映的经济内容不同：资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成

本类账户，损益类账户。

按提供核算指标的详细程度

1.总分类账户（一级账户）是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具

体内容进行总括分类核算的账户。

2.明细分类账户（二、三级账户）指根据明细分类科目设置的，用于对会计

要素具体内容进行明细分类核算的账户。

小结

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计账户是根据会

计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统、分类地记录经济业务

内容的一种工具。设置账户是会计核算的重要方法之一。

第五讲复式记账和借贷记账法

学习目标：

1.了解复式记账是会计核算七大方法之一。

2.明确复式记账的基本原理；

3.了解借贷记账法的基本内容和主要特点，知道会计分录。

4.了解企业主要的会计核算业务

一、复式记账的理论基础

（-）单式记账法-一只在一个账户中进行计量与记录

（二）复式记账法

1.定义：是指对每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相

互联系的账户中进行记录的记账方法。

2.复式记账的理论依据：基本会计等式一-资产=负债+所有者权益

3.复式记账法特点：

⑴有完整的账户体系。

⑵可反映经济业务的全貌。

⑶便于检查账户记录的正确性。

二、借贷记账法的基本内容

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系

的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。

（一）记账符号“借”、“贷”

⑴代表账户中两个固定的部位。。

⑵与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。

⑶表示余额的方向。余额一般都和表示增加的方向相一致。

（二）账户设置左为借，右为贷

⑴资产类帐户：借+贷一余额在借方

⑵成本类帐户：借+贷一余额在借方

⑶损益支出类：借+贷一

⑷负债类帐户：借一贷+余额在贷方

⑸所有者权益类：借一贷+余额在贷方

⑹损益收入类：借一贷+

（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”

运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，需考虑以下三个问题：

第一，一笔经济业务发生，在哪两个或两个以上账户中登记

第二，所涉及的账户是属于哪一类账户，是资产类还是权益类

第三，根据账户的结构，确定借方贷方。

（四）试算平衡

1、本期发生额平衡法

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2、余额平衡法

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

编制单位：科明公司2014年12月金额单位：元

账户名称期初余额本期发生额期末余额

（会计科目）借方贷方借方贷方借方贷方

现金100800300600

银行存款18000179002380012100

应收账款29002900

原材料2600080001600018000

库存商品60006000

生产成本48001600020800

其他应收

200300500

款

固定资产45000035000485000

应付账款1500012000800011000

应交税金20002000

短期借款900090001500015000

实收资本48200035000517000

合计508000508000101000101000543000543000

1.定义会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的

应借应贷账户及其金额列出的记录形式。

2.三要素：⑴账户名称⑵记账方向（借、贷）⑶金额

3.种类⑴简单分录，即一借一贷

⑵复合分录，即一借多贷，一贷多借的会计分录。

3.书写要求：“上借下贷，前后错开”。

科明公司4月18日，从银行存款中提取1000元，作为备用金。

借：库存现金1000

贷：银行存款1ooo

科明公司4月19日，销售产品一批取得销售收入10000元，增值税1700元。款

项已经存入银行。

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税销项1700

小结

复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两

个或两个以上账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。借贷记账法的内

容包括（1）“资产=负债+所有者权益”是借贷记账法的理论基础。（2）借贷记账法

以“借”、“贷”二字作为记账符号。（3）借贷记账法的账户基本结构是账户的

左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。（4）借贷记账法的记账规则概括为：

有借必有贷，借贷必相等。（5）根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按

照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。