《税法学课件》课件各章内容-第十章 税款征收法

第十章税款征收法

第一节税款征收的方式第二节税款征收的措施第三节税款征收的检查第一节税款征收的方式一、税款征收的管辖税款征收是税务机关按照税法规定，将纳税人应纳的税款收缴入库的活动。应纳税款征收制度是规定征税主体在纳税期限内，将纳税主体应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的法律规定。税款征收管辖制度，是规定征税主体税款征收分工的法律制度。国家税务局系统负责征收和管理的项目有：各种纳税人的增值税、消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税，原中央企业缴纳的所得税、新办企业缴纳的所得税，由中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融机构缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税和资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前对证券交易征收的印花税）、车辆购置税，以及中央税的滞纳金、补税、罚款，对各类出口企业办理的出口产品退税。地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税），城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），原地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，固定资产投资方向调节税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，以及地方税的滞纳金、补税、罚款。海关系统负责征收和管理的项目有：关税、行李和邮递物品的进口税。此外海关还负责代征进出口环节的增值税和消费税。二、税额核定与调整应纳税额的核定与调整制度是规定税务机关在特定的情况下有权核定与调整纳税人应纳税额的法律制度。核定应纳税额的情形主要是纳税人不能真实、完整、准确、及时地提供纳税资料。包括：1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人；2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本核算资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5.发生纳税义务未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；7.未按照规定办理税务登记而从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。核定应纳税额的方式主要有：1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；这种方式是核定税额的首选办法。2.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定。3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。4.按照其他合理方法核定。（二）应纳税额的调整应纳税额的调整，主要是对关联企业应纳税额的调整。中国企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，同其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。有形财产购销业务转让定价的调整方法包括：①按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格调整；②按照再销售给无关联的第三者的价格所应取得的收入和利润业进行调整；③按照成本加合理的费用和利润进行调整；④按照其他合理的方法。对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行调整，对关联企业之间劳务费用参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整，对关联企业之间转让无形财产的作价或收取的使用费参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。三、税款征收的方式税款征收方式制度是规定税务机关依照便于征收以及保证国家税款及时入库的原则，根据纳税人的生产经营情况、财务管理情况而采取的具体组织税款入库的方法。（一）按应纳税额的计算方法1.查账征收。指税务机关按照纳税人提供的账表反映的经营情况，依照适用税率缴纳税款的方式。适用于账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营情况，正确计算应纳税额的纳税人。2.查定征收。由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的一种方式。一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。3.查验征收。指税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。适用于城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的课税。4.定期定额征收。税务机关依法核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额和收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。适用于生产经营规模小、没有建账能力，经主管税务机关审核、县级以上税务机关批准，可以不设置账簿或者暂缓建账的小型纳税人。税务机关核定定额应依照以下程序办理：业户自报、典型调查、定额核定、下达定额。（二）按应纳税额的缴库渠道1.纳税人直接向国库经收处缴纳方式。适用于纳税人在设有国库经收处的银行或者其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。2.税务机关自收税款并办理入库手续方式。适用于现金完税的定期定额户的税款征收。适用于：①税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；②临时发生纳税义务，需要向税务机关缴纳的税款；③税务机关采取税收强制执行措施，以拍卖或变卖所得缴纳的税款。3.委托代征。4.代扣代缴、代收代缴税款。5.邮寄申报纳税。必须经税务机关批准。（三）按应纳税款的征收手段1.自核自缴/“三自”纳税。由纳税人依据税法和财务会计核算资料及报表自行计算应纳税款，自行填写税款缴款书，自行在规定的期限内到银行缴纳税款，并同时向税务机关报送纳税申报表的方式。2.自报核缴。纳税人向税务机关报送纳税申报表，经税务机关审核、核定应纳税额、填发缴款书，纳税人凭此缴款书到银行缴纳税款的一种征收方式。3.税务机关强制征收。指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人采取强制执行措施，扣缴税款或者以拍卖、变卖所得抵缴税款的征收方式。返回第二节税款征收的措施一、税款征收的措施税款征收措施制度是指税务机关为了保证税款及时征收入库能够采取的具体措施的制度。（一）加收滞纳金制度滞纳金是指负有缴纳税款义务的纳税人不按时缴纳税款，主管税务机关从滞纳之日起，按时间和规定的比例加收的缴纳金额。纳税人逾期不缴纳税款，从滞纳税款之日起，按日加收相当于滞纳税款0.5‰滞纳金加收率的滞纳金。（二）税收保全措施制度税收保全是税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观因素造成的应征税款不能得到有效保证或者难以保证的情况，确保税款征收而采取的措施。税务机关采取税收保全措施应当具备以下条件：①税收保全措施只适用于从事生产经营的纳税人；②有证据证明在规定的纳税期限到期前，纳税人有逃避纳税义务的行为；③纳税人的行为有可能使税务机关的征税决定不能执行或难以执行；④税务机关实施税收保全措施，必须经县以上税务局（分局）局长批准。税务机关实施保全措施的方式包括：①书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款；②扣押、查封纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。纳税人在规定的期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；对期限届满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。（三）税收强制执行制度税收强制执行制度，是指纳税人、扣缴义务人或纳税担保人等税收管理相对人，在规定的期限内未履行法定义务，税务机关采取法定的强制手段，强迫其履行义务的措施。税务机关采取强制执行措施应当具备以下条件：①税收强制执行适用于从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人或纳税担保人；②纳税期限已经届满，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳；③经县以上税务局（分局）局长批准。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。查封、扣押、拍卖或变卖被执行的商品、货物或者其他财产，应当以应纳税额为限。（四）欠缴税款清缴制度1.离境清税制度。2.改制纳税人欠税的清缴制度。3.大额欠税处分财产报告制度。4.税收代位权、撤销权制度。5.欠税公告制度。6.税收优先权制度。（五）税款延期缴纳制度纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

“特殊困难”，指由以下情形之一导致短期资金短缺的困难：①水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；②可供纳税的现金、支票以及其他财产遭遇偷盗、抢劫等意外事故；③国家调整经济政策和行政指令，对某些纳税人有直接影响的；④短期贷款拖欠的；⑤其他经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局明文列举的特殊困难。同一个纳税人应纳的同一个税种的税款，符合延期缴纳法定条件的，在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次；同一笔税款不得滚动审批。（六）税款退补追征制度税款的退还是指纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。税款的补征是指因税务机关的责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。税款的追征是指因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款，税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款和滞纳金。税务机关的追征期，在不同的情况下有不同的规定：纳税人、扣缴义务人不缴或少缴税款的，追征期为3年，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或少缴税款之日起计算；在特殊情况下，追征期可延长到5年；对于纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税、抗税和骗取税款的追征期，应按照规定无期限追征。（七）减免税管理制度减免税必须有法律、法规的明确规定。只有具有税收立法权的机关，才有权制定减免税政策；有关减免税的规定，主要应通过各种税收实体法反映出来。纳税人申请减税或者免税，应向主管税务机关提出书面申请，并应依法经法律、行政法规规定的审查批准机关审批。纳税人在享受减税、免税期间，仍应按规定办理纳税申报，并按照税务机关的规定报送减、免税金统计报告。二、应纳税款的收划税款的缴库制度：①除税务机关、税务人员，以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位外，任何单位和个人不得进行税款征收活动；②国家税务局和地方税务局，应当按照规定的税款征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库；③对于审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关；④税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。应纳税款划拨的程序，按照缴库渠道分为两种方式：①纳税人直接向国库经收处缴纳。税款应直接通过纳税人的银行账户按入库预算级次划入国库。②税务机关自收税款办理入库手续。税务机关应当按照入库预算级次将征收的税款缴入国库。返回第三节税款征收的检查一、税务检查的原则1.依法征税的原则。2.各检查部门相互配合的原则。3.专业与专项检查相结合的原则。4.各相关部门专业化分工和相互监督制约的原则。5.税收处罚与税法教育相结合的原则。二、税务检查的内容1.对纳税人、扣缴义务人遵守、执行税收征收管理法律、法规情况进行检查；重点检查纳税人的税务登记、纳税申报、减税、免税、延期缴纳、税款入库、账务处理等税收征管程序上的内容。2.对纳税人、扣缴义务人发票领购、使用、保管、缴销情况的检查；重点检查被查单位发票领购、使用及结存情况，特别是对发票的使用及取得的原始凭证真实性、合法性检查。3.对纳税人、扣缴义务人执行税收实体法的情况，以及执行各种税收政策的情况进行检查。重点检查纳税人、扣缴义务人每个税种税率、计税依据及缴纳情况。（1）检查纳税人、扣缴义务人各种经营收入的核算与申报情况。（2）检查纳税人、扣缴义务人各种成本费用的列支、摊销、结转及申报等情况。（3）检查纳税人和扣缴义务人各种应税财产和行为的申报情况。（4）检查纳税人对收入或者支付价款、费用的定价情况。（5）检查纳税人适用的税率、减免税、出口退税的申报情况。（6）检查纳税人应纳税款的计算、申报和缴纳与扣缴义务人扣缴税款的情况。三、税务检查的程序（一）稽查对象的确定税收稽查对象的确定，应由各级税务机关根据稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下年度的稽查计划，报经本级税务局长（分局长）批准后实施。税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：①采用计算机选案分析系统进行筛选；②根据稽查计划按征收管理户数的一定比例，筛选或随机抽样选择；③根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：①偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税，以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；②未具有第①项所列行为，但需要查补的税额在5000元至20000元以上的；③私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；④税务机关认为需要立案查处的其他情形。（二）税务检查的准备1.认真学习和领会政策法令，熟悉相关财务制度。2.收集和整理有关的纳税资料。3.审查和分析会计报表。4.掌握和研究企业的生产经营动态。5.拟定检查提纲，合理组织力量。（三）税务稽查的实施1.发出书面稽查通知。有下列情况不必事先通知：①公民举报其存在税收违法行为的；②稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；③预先通知有碍稽查的。2.调取资料，取得证据。3.查核存款账户和储蓄存款。4.提交纳税保证金。5.制作税务稽查报告。（四）税务稽查审理税务稽查审理工作应当由专门人员负责，必要时可组织有关税务人员会审。审理人员应当认真审阅稽查人员提供的《税务稽查报告》及所有与案件有关的其他资料，并对如下内容进行确认：①违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；②适用税收法律、法规、规章是否得当；③是否符合法定程序；④拟定的处理意见是否得当。审理结束时，审理人员应当提出综合性审理意见，制作《审理报告》和《税务处理决定书》。审理人员接到稽查人员提交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在10日内审理完毕。但是下列时间不计算在内：①稽查人员增补证据等资料时间；②就有关政策问题书面请示上级时间；③重大案件报经上级税务机关审理定案时间。审理人员应当严格按照稽查报告制度，对不同案件及时分析、逐级上报。（五）税务处理决定执行税务执行人员接到批准的《税务处理决定书》后，填制税务文书送达回证，将《税务处理决定书》送达被查对象，并监督其执行。被查对象未按照《税务处理决定书》的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金，依法采取强制执行措施。税务执行人员对于税务处理决定的执行情况应当制作《执行报告》，及时向有关部门和领导反馈。四、税务检查的方式税务检查的方式是根据检查重点、检查的不同时期的要求而确定的税务检查的具体形式。（一）税务检查的形式1.纳税人自查：①纳税企业自查。检查出问题，只补税不征滞纳金。②纳税企业互查。2.税务机关的检查是专业性的检查，是纳税检查的主要形式：①单独检查。②联合检查。③专门检查。主要采取以下几种形式：重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。（二）税务检查的方法1.具体检查方法。指检查某个环节、某项具体问题时，应当采取的某种特殊方法。2.一般检查方法，是指在汇集了大量的具体检查方法的基础上，概括并抽象出来的具有普遍意义的检查方法。（1）全查法/详查法/审计式检查法。一般适用于规模较小、经济业务不多、会计核算较简单的纳税人，或者财务管理混乱、纳税问题较多的纳税人。（2）抽查法/选查法。分为：①重点抽查法；②随机抽查法。在实践中多采用抽查法，尤其是重点抽查法。（3）顺查法。（4）逆查法。（5）现场检查法。（