人大版税收筹划课后习题参考答案

参考答案

第1章税收筹划基本理论

一、术语解释

1.税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之

前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下,

通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项

作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活

动。

2.税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所做预测

的基础上进行的事先规划。在经济活动中，纳税义务通常具有滞

后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转

税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，

才缴纳财产税；如此等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前

进行事先筹划的可能性。

3.《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、

擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚

假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

4.逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，

妨碍税务机关追缴欠缴的税款。

5.以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人

抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法

规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受

税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取

聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行

为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。

6.避税应是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触

犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安

排，达到规避或减轻税负的行为。

7.税收是政府凭借国家政治权力，按照税收法律规定，强制地、

无偿地取得财政收入的一种方式。税收法律是国家以征税方式

取得财政收入的法律规范，税法调整税收征纳双方的征纳关系，

形成征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守。严格

地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利，才符合法律规

定，即才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下，才

可以考虑纳税人少缴纳税的各种方式。

8.企业的四大权利

现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自

保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税是

有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理合法的纳

税筹划是企业最正当的权利之一。

9.所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而

言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大

的税种，其税负弹性也大。另一方面还取决于该税种的要素构成，

这主要包括计税基数、扣除、税率。即税基越宽，税率越高，税负

就越重；或者说税收扣除越大则税负就越轻。各税种内在各要素弹

性的大小决定了各该税种的税负弹性，或者说某一税种的税负弹性

是构成该税种各要素的弹性的综合体现。企业所得税和个人所得税

的税负弹性较大。因为不论税基宽窄，税率高低和扣除项目多少或

数额多少，多少总有一定的弹性幅度。

10.税收管辖权。对各国的税收管辖仅的分析是进行跨国税收

筹划的起点。所谓税收管辖权，是一国政府在征税方面所实行

的管理权力。税收管辖权有三种：即居民管辖权、公民管辖权

和地域管辖权。在实践中，世界上没有哪个国家单纯地行使一

种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种

税收管辖权为补充，只是各国的侧重点不同。

11.纳税人定义上的可变通性。它是指任何一种税都要对其特

定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这

种界定理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。如果能说

明不使自己成为该税的纳税人或成为该税的减免征税的对象，那

么自然也就不必成为该税的纳税人或成为负担较轻的纳税人。

12.外汇管制

外汇管制是一个国家以财政手段控制国际避税的替代或补充，

加强了对避税的控制。外汇管制的主要内容是禁止外汇的自由

交易。

13.税率上的差异

税率是税收制度中的核心要素。税率分为比例税率、累进税率、

定额税率三种，所谓税率上的差异就是指同一数量的应税所得

在不同国家之间承受高低不同的税率，从而负担轻重不一的税

负。

14.税收筹划人的主要任务是根据纳税人的要求及其具体情况来

制定税务计划。无论是内部税收筹划人还是外部税收筹划人，无论

是纳税人要求知道详细的税务计划的内容还是只要求知道大体情

况，税收筹划人都要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税收筹划

草案。税收筹划草案应该包括：税收筹划具体步骤、方法、注意事

项；税收筹划所依据的税收法律法规；在税收筹划过程中所可能面

临的风险等。

二、填空题。

1.合法性

2.税收利益

3.综合平衡原则

4.法人税收筹划、非法人税收筹划、一般税收筹划、特别税收

筹划

5.骗税

6.顺法意识避税、逆法意识避税

7.本国投资者对外投资时的税收筹划、外国投资者对本国投资

时的税收筹划、本国企业从事进出口国际贸易时的税收筹划

8.生存权、发展权、自主权和自保权。

9.平等的、并不对等

10.税收管辖仅

11.实际税率、名义税率

12.越高、越重；越轻。

13.税收优惠

14.增加、更高

15.小于

16.扩大、缩小

17.个人所得税

三、判断题

1.对

2.错

由于税收筹划有预期性，所以，进行税收筹划是有风险的。

在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴税或降低

部分税负，获得税收利益，但往往不能达到预期效果，这与税收

筹划成本和税收筹划风险有关。

3.对

4.错

依据《刑法》第二百零三条规定，犯逃避追缴欠税罪，致

使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在一万元以上十万元以下

的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处以欠缴税款一倍以上

五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有

期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。

5.对

6.错

在税收筹划中，首先必须要严格遵循筹划的合法性原则。偷

逃税收可以减轻纳税人的税收负担，但是违背了税收筹划的合

法性原则。

7.对

8.对

9.错

各种税收优惠政策实施的直接后果，就是使实际税率大大低

于名义税率，使受惠者的实际税收负担大大地降低了。

10.对

1L错

因为取得应税所得与实际缴纳税款并不同步，存在一个时间

差，通货膨胀会使经过一段延迟之后的应付税金的真实价值降

低了。

12.对

13.错

不同国家对“合法和合理”的法律解释也是不同的。有些国家

执法偏于宽松，没明确禁止的即为合法和合理；有些国家执法偏于

严格，主要侧重于法律规定应该如何。世界上还没有一本权威书籍

可以真正给“合法和合理”下一个全球范围内都适用的定义，因此

税收筹划人只能根据法律条文和法律实践作出判别。

14.对

15.错

节税与风险并存，节税越多的方案往往也是风险越大的方案。

16.对

四、选择题

1.C

2.ABD

3.AB

4.B

5.A

6.D

7.ABCD

8.BCD

9.ABC

10.ABCD

11.BCD

五、问答题

1.税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之

前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,

通过对纳税主体(法人或自然人)经营活动或投资行为等涉税事项

作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活

动。

2.税收筹划的特点包括：

(1)合法性。合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区

别于逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是

在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提

下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可以利用对税法专

业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负方案，这也正是税收政

策引导经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。

(2)筹划性。这表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活

动运行机制中，纳税义务通常具有滞后性，企业在交易行为发生之

后，才缴纳增值税、消费税或营业税；在收益实现或分配以后，才

缴纳所得税；在财产取得以后，才缴纳财产税；如此等等。这在客

观上为纳税人提供了在纳税前事先作出策划的可能性。另外，税收

规定是有针对性的，因纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也

往往不同，这也向纳税人显示出可选择低税负的机会。

(3)风险性。所谓税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时

因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收

益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预

见性的特点，所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一

样，也存在风险特别是税收筹划的基本条件发生变化，或筹划的方

法选择不当，或筹划主体专业水准有限时，税收筹划的风险不可避

免。

(4)方式多样性。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地

点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、

会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻

求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存

在和形式的多样性。税收筹划的内容也具有多样化，既有税收优惠

政策的充分运用，也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较

运用。

(5)综合性。综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益

的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为，

一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。另

外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行

投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还应该考虑其他多种因

素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。

(6)专业性。专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、

会计专业人员进行，而指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，

国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越

复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三

产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发

达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划

的咨询业务，说明税收筹划向专业化发展的特点。

3.我同意这种说法。

(1)税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳

税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，税收

筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性

分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法

纳税的自觉性。

(2)税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税

等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始

重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致

性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴

税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，

企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税

收调控杠杆取得成效的有力证明。

(3)现在，进行税收筹划的企业多是一些大、中型企业或

三资企业，这些企业的纳税事项处理比较规范，相当一部分还

是纳税先进单位。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往纳税

意识也比较强。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：

第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与

经济体制改革发展到一定水平相适应的。只有税制改革与税收

征管改革成效显著，税收的权威才能得以体现。否则，如果对

偷逃税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处

手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在那种情况下，企业

纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。第二,

企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税

法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须

合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企

业纳税意识强的应有之意。第三，依法设立完整、规范的财务会

计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；

会计账证健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后

提高税收筹划效果提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税

的基本要求。

4.企业税收筹划的直接目的是谋取合法的税收利益。但是，从根

本上看，税收筹划作为财务管理的一部分，必须服从、服务于企业财务

管理的总体目标,必须注重综合平衡。

(1)国家政府实施税收优惠是通过给纳税人提供一定税收利益而

实现的，但并不等于纳税人可以自然地得到资本回收实惠，因为税收

优惠往往都是与纳税人的投资风险并存的，所以，税收筹划必须注意

收益与风险的综合平衡。对于不同纳税方案的选择，风险与收益的权

衡也同样需要慎而又慎。

(2)纳税是一个过程，企业税收筹划不能只注重于某一纳税环节中

个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，因而应认真衡量

税收筹划中节税与增税的综合效果。

(3)特别需要指出，有时税收筹划的节税目标与企业整体理财目标

也会出现矛盾。一是税收支出与其他成本支出的矛盾。税收支出少,

但如果其他成本高，节税就不能带来资本总体收益的增加；二是节税

与现金流量的矛盾。如果一个企业的现金前松后紧，滞延纳税时间将

不利于企业资金收支的管理，会加剧后期现金流动的紧张，造成企业

资金运动困难；三是如果企业在实施税收筹划过程中片面地追求节

税自身效应的提高，则会扰乱正常的经营理财秩序，导致企业内在经

营机制的紊乱，并最终招致企业更大的潜在损失。这些情况的出现和

发生都有违于税收筹划的初衷。因此，将税收筹划看作是一种单纯的

节税行为,是不可取的。

5.税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或

不违反税法的前提下，有从事经济活动，获取收益的权利，有

选择生存与发展，兼并与破产的权利；税收筹划所取得的收益

应属合法权益。

税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，属于纳税人

应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能,

具有明显的排他性和为己的特征，最大限度地维护自己的利益

是十分正常的。对纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的

义务，坚守义务的界限又是其应有的权利。税收筹划没有超越

纳税人权利的范围，应属于纳税人的正当权利。

税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，属于纳税

人应有的社会权利。纳税人的社会权利是指法律规定并允许的

受社会保障的权利。它不应因企业的所有制性质、经营状况、

贡献大小不同而不同。在税收筹划上，政府不能以外商投资企

业与内资企业划界，对前者采取默许或认同态度，对后者则反

对和制止。其实，对企业正当的税收筹划活动进行打压，恰恰

助长了偷税、逃税及抗税现象的滋生。因此，鼓励纳税人依法

纳税、遵守税法的最明智的办法是让纳税人充分享受其应有的

权利，其中包括税收筹划，而不是剥夺其权利，促使其走违法

之道。

6.(1)国际间税收管辖权的区别。每个国家由于其国体或政

体不同，导致其管理国家的方式和方法有所不同，反映在税收

的管理上，各国对税收的管辖权的规定上往往千差万别。因为

国与国之间的差异，在国际之间的衔接上，就可能形成某种重

叠和漏洞，从事国际贸易或在国际间开办跨国公司，就可以利

用这些差别和漏洞，将自己的税收负担降到最低水平。

(2)税收执法效果的差别。世界上有的国家虽然在税法中

也规定有较重的纳税义务，但由于征管不力，工作中漏洞百出，

给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。

对国际避税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空间。

(3)税制因素。首先，各国税法要素界定不同。由于各国

的自然资源禀赋不同，生产力发展水平差异较大。不同的国家

必将采取相应的财政经济措施和办法，反映在有关税收法规

上，也将会出现明显的差别。由此通过税收进行策划和运作的

可能性也就产生了。

其次是税收制度因素。经济活动是复杂多变的，纳税人的

经营方式也是多种多样的。国家要对纳税人的经营活动征税，

就要制定能够应对复杂的经济活动的税收制度，这就要求税收

制度具有一定的弹性，这种弹性了给纳税人的税收筹划提供了

可能性。

(4)其它因素。如各国对避税的认可程度及反避税方法上的差

别、通货膨胀、关境与国境的差异等。

7.税收筹划作为纳税人所制定的法律允许的能使其税收负担

最小化的计划，它确实能给纳税人带来额外的税收利益。纳税

人出于对利润最大化的追求，也有进行税收筹划的强烈愿望。

然而，纳税人具有税收筹划愿望，并不意味着成功地实施了税

收筹划。纳税人成功地实施税收筹划，需要具备以下特定的条

件：

(1)具备必要的法律知识

纳税人进行的税收筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税

款的行为，因而必须了解并熟练掌握税法规定。如果纳税人不

了解税法的规定而企图运用税收筹划策略，无异于缘木求鱼。

(2)具备相当的收入规模

纳税人掌握了相当的法律知识，具有从事税收筹划的能力，

还要看纳税人的纳税复杂状况。而纳税复杂与否又取决于纳税人

的经营规模与收入规模。若一个摆摊设点的小摊贩，他只需缴纳

一种或两种很简单的税，就根本用不着搞什么税收筹划。而一个

集团公司，下辖若干的分公司，经营着多种多样的商品，从事几

个行业的生产，每年上缴税种数量多，税款数额大，在这种情况

下，就可考虑实施税收筹划。总之，纳税人实施税收筹划，需要

具备一定的经营规模和收入规模，因为从某种意义上讲，税收筹

划需要有专门人员操作并支付必要费用。如果生产经营规模小，

组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就小，实施税收筹

划的费用大于税收筹划的收益，这种税收筹划就应该放弃。

(3)具备税收筹划意识

税收筹划的直接动力就是纳税人税收筹划意识的强烈与否。只

要纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才

能产生直接的税收筹划行为。如果纳税人的税收筹划意识薄弱，即

使有再好的外部条件，也不可能付诸于行动

8.税收筹划策略的实施流程一般可以分为主体选择、收集信息与

目标确定、方案列示、策略分析、方案选择、实施和反馈阶段。

(1)主体选择。企业可以由企业内部人员自行制定税收筹划策

略，也可以“外包”给专业机构，即社会中介组织。在制定税收筹

划策略之前，必须首先确定设计主体。在进行设计主体决策之前，

需要对两种设计方式进行比较。

(2)收集信息与目标确定。收集信息是税收筹划的基础，只有

充分掌握了信息，才能进一步制定税收筹划策略。信息包括外部信

息和内部信息。外部信息包括税收环境信息和政府涉税行为信息两

个方面。前者主要包括以下几项内容，即：企业涉及的税种及各税

种的具体规定，特别是税收优惠规定；各税种之间的相关性；税收

征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险；税收环境的变化趋势、

内容。在税收筹划博弈中，企业先行动，因此，在行动之前，必须

预测政府可能对自身行动产生的反应，故要了解政府涉税行为信息,

主要包括：政府对税收筹划的态度；政府的主要反避税法规和措施;

政府反避税的运作规程；

内部信息包括实施主体信息和反馈信息。任何税收筹划策略必须

基于企业自身的实际经营情况。因此，在制定策略时，必须充分了

解企业自身的相关信息，即实施主体信息，这些信息包括：企业理

财目标；企业经营状况；企业财务状况；对风险的态度。

企业在实施策略的过程中，会不断获取企业内部新的信息情况；

同时，实施结果需要及时反馈相应部门，以便对税收筹划方案进行

调整和完善。此为反馈信息。

(3)收集信息与目标确定。企业在制定具体战略时，必须在既

定信息的基础上，分析企业的真正需求，确立筹划策略的具体目标,

这些具体目标可能是：选择低税负点，包括税基最小化、适用税率

最低化、减税最大化等具体内容；选择零税负点，包括纳税义务的

免除和避免成为纳税人；选择递延纳税。递延纳税存在机会成本的

选择问题。例如，在减免税期间，可能因递延纳税而减少了应当享

受的减免税的利益。

(4)税收筹划方案列示与选择。在掌握相关信息和确立目标

之后，策略制定者可以着手设计税收筹划的具体方案，关注角度不

同，具体方案就可能存在差异，因此策略制定者需要将方案逐一列

示，并在后续过程中进行选择。筹划方案是多种筹划技术的组合运

用，同时需要考虑风险因素。

(5)实施与反馈。筹划方案选定之后，经管理机关批准，即进

入实施阶段。企业应当按照选定的税收筹划方案，对自己的纳税人

身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处

理等做出相应的处理或改变，同时记录筹划方案的收益。

在实施过程中，可能因为执行偏差、环境改变或者由于原有方案

的设计存在缺陷，从而与预期结果产生差异。这些差异要及时反馈

给策略设计者，并对方案进行修正或者重新设计。

六、综合题

1.从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税

两种类型。顺法意识避税活动及产生的结果与税法的法意识相一致,

它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能

作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税

法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行

为，但并不影响或削弱税法的法律地位。

本题中这个纳税人就是利用增值税的起征点避税的，属于顺法

意识避税。这是他作为纳税人应有的权力。

2.将两种方案各自的计算列表比较如下表所示：

单位：元

方案AB

税前列支40003600

列支后少付所得税13201188

税后净支出26802412

税前收益40005000

成功率（%）7580

税前预期收益30004000

应交所得税--1320

预期税后净收益30002680

净收益超过净支出320268

从表中可以看出，A方案税前列支虽大于B方案，而预期收益A

方案则少于B方案。但A方案3000元收益不缴纳所得税，而B

方案4000元收益要缴纳1320元的所得税。综合各因素，A方

案净收益与净支出差额为320元，比B方案多52元。可见，该

公司应选A方案为优。

3.由于存货计价对企业的收益和应税所得额均有直接影响，会计制

度规定的存货计价方法又有多种，不同的计价方法对企业利润和纳

税多少的影响是不一样的，因而企业在选择存货计价方法时，可选

择一种使其税负较轻的方法。

对企业来说，其可选用的存货计价方法主要有：先进先出法、

后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法。在价格平

均或者价格波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同。但由于

存在通货膨胀，价格总是处于不断上扬的状态，因而尽早补偿材料

耗费，推延所得税的交纳时间就很必要。通常企业选择的程序为后

进先出法、加权平均法、先进先出法。采用先进先出法计算存货成

本，其发出存货价格是前期购进存货的价格，在通货膨胀率高、存

货储备时间较长的情况下，这部分补偿价值已无法再购到等量的相

同存货。这会造成企业成本补偿不足、利润虚增，应补偿存货耗费

的部分资金被国家以税收的形式抽走的结果。而采用后进先出法计

算存货成本，其期末存货价格接近于期初存货价格，发出存货价格

符合市场价格，销售产品成本提高，应纳所得税减少，能较好抵减

通货膨胀带来的损失。加权平均法和移动加权平均法由于以平均价

计算成本，故所得税税款介于两者之间。

4.经过分析，发现该企业的业务可以分为两块，一块是原材料的购

进加工及销售；另一块是建筑设计安装劳务，其中尤其是园林艺术

设计建筑安装业务所占比重较大。因此，可以提出如下筹划意见：

将企业的业务分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建

成两个独立核算的法人企业。其中一个是应纳增值税以及货物销售

加工业务的为主的独立核算企业；另一个是应纳营业税以建筑安装

业务为主的独立核算企业，这样纳税人的税负就会下降，企业的生

产经营效益会明显上升。

这个例子是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。

5.此例中，乙企业通过易货贸易(实际上属于以非现金资产抵

偿债务的债务重组方式)确实节省了247元的税款，如果考虑城建

税和教育费附加，节省的税款还要多。但是，上例中的乙企业是不

得已而为之，乙企业该笔业务实际上并未获利，而是实实在在地受

到了损失。

损失金额计算如下：

该笔业务损益=(10000-11700):(1+17%)=-1453(元)

通过易货，乙企业节省了税收247元，却亏掉了1453元，显然是

划不来的。

因此，我们在研究税收筹划时，不仅要看节省税收多少，还要看

能给企业带来多大的税后收益；不仅要看眼前利益，还要看长远利

益；不仅要看局部利益，还要看整体利益。题中有人得出的结论是

不正确的。

第2章税收筹划的基本方法

一、术语解释

1.税收优惠(taxprivileges)是国家税制的一个组成部分，是政府

为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓

励(taxincentives)o税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导

向影响人们生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重

要杠杆。

2.在投资者眼里，税收利益的取得基本可来源于两个方面：一个方

面，是通过政府提供税收优惠政策取得，另一方面，是通过纳税人

对税收方案的选择取得。共同的特点是风险与收益并存，在税收筹

划中必须作仔细的衡量和慎重的决策。

3.免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳

税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳

税人完全免征税收的照顾或奖励措施。

4.减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(纳税人或

纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减

征部分税收的照顾或奖励措施。

5.税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异

主要是出于财政、经济政策原因。

6.税收扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指

从计税金额中减去一部分以求出应税金额；税收中广义的扣除还包

括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税

收抵免”。

7.税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。

8.退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。

9.纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规

定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人

带来的好处是不言而喻的。

10.某些税收的最初纳税人，并不一定是该税收的最后承担者，

他可以把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。这种纳税

人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。

11.税基转嫁法也叫税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、

宽窄实行的不同税负转移方法。

二、填空题

1.政府提供税收优惠政策、纳税人对税收方案的选择。

2.税收照顾性质的免税、税收奖励性质的免税

3.国家奖励性

4.有利的会计处理方法

5.时间性差异

6.越少。

7.越多、越多

8.纳税人、负税人

9.物价自由波动、课税制度

10.公司企业、合伙企业、独资企业

三、选择题

1.ABC

2.ABD

3.D

4.ABCD

5.AC

6.ABCD

7.A

8.ABC

9.B

10.ABCD

四、问答题

1.税收筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空

间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身

份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法

客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。

(1)选择税收筹划空间大的税种为切入点。从原则上说，税收

筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的

途径、方法及其收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影

响的税种作为税收筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税收筹

划的重点，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源

大的税种，税负伸缩的弹性也大。因此，税收筹划自然要瞄准主要

税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、

扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；

或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

(2)以税收优惠政策为切入点。税收优惠是税制设计中的一个

重要要素，也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国

家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条

款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，

用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。选择税收优惠

政策作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲

解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是

纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因

程序不当而失去应有权益。

(3)以纳税人构成为切入点。按照我国税法规定，凡不属于某

税种的纳税人，就不须缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹

划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解

决减轻税收负担问题。

(4)以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。影响应纳税额

因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳

税额也越小。因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找

到合理、合法的办法来降低应纳税额。

(5)以不同的财务管理过程为切入点。企业的财务管理包括筹资管

理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理,每个管理过程都可以

有税收筹划的工作可做。比如，按照税法规定，负债的利息作为税的扣

除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因

此，债务资本筹资就有节税优势。

2.利用税收优惠进行税收筹划，可以采用各种不同的技术。这些技

术可以单独采用，也可以同时采用。但是，如果同时采用两种或两

种以上的技术，必须要注意各种技术之间的相互影响。

(1)免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行

业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或

由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免征税收的情况。

免税可以是国家的一种税收照顾方式，比如，我国对于某些遭

受严重自然灾害地区的农业生产在一定时期给予免税，就是属于国

家帮助那些地区恢复生产的税收照顾。同时免税也可以是国家出于

其政策需要的一种税收奖励方式，它是贯彻国家经济、政治，社会

政策的经济手段。如，我国对满足特定条件的内外资企业定期免税

等，是属于国家出于政策需要的税收奖励。这种税收奖励有时也称

为税收优惠、税收鼓励、税收刺激、税收激励。

各国税法里的免税鼓励规定随处可见，是各国税收制度的一个

组成部分。充分地利用免税获得税收利益的关键在于：尽量争取更

多的免税待遇。在合法和合理的情况下，应该尽量争取免税待遇，

争取尽可能多的项目获得免税待遇；尽量使免税期最长化。在合法

和合理的情况下，应该尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规

定，免税期越长，节减的税收越多。

(2)减税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、

企业、项目或情况(纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人

的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收。和利用免税的要点相似，

充分利用减税优惠获得税收利益的关键在于：尽量争取减税待遇并

使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取

尽可能多的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收；尽量使减税

期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期

越长，节减的税收越多。

(3)税率差异。税率差异是指对性质相同或相似的税种适用不

同的税率。税率差异是普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差

异，往往是要鼓励某种经济、某类型企业、某类行业、某类地区的

存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。充分利用税率差异来获

得税收利益的关键在于：尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情

况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按

高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的

税收。寻求适用税率的最低化，可以达到节税的最大化；尽量寻求

税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的确定性只是一般

而言，税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局稳定国家的税率

差异就比政局动荡国家的税率差异更具稳定性，政策制度稳健国家

的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法

和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。

(4)税收扣除有狭义和广义之分。狭义的税收扣除指从计税金

额中减去一部分以求出应税金额，广义的税收扣除还包括：从应计

税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。利

用税收扣除来获得税收利益最大化的关键在于：争取扣除项目最多

化。在合法和合理的情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在

其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数就越小，计税

基数越小，应纳税额就越小，因而缴纳的税收就越少；争取扣除金

额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除额能够最大化。

在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，计

税基数越小，应纳税额就越小，因而缴纳的税收就越少；争取扣除

最早化。在合法和合理的情况下，尽量使各允许扣除的项目在最早

的计税期得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴

纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流动资本

和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多。

(5)税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。利用税收抵

免来获得税收利益最大化的关键在于：争取抵免项目最多化。在合

法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免颅目。在其他条件相同的

情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多，冲抵应纳

税额的项目越多，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多；争取

抵免金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各抵免项目的抵

免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵

应纳税额的金额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越

小，因而节减的税收就越多。

(6)优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退

还给规定的受益人。利用退税获得税收利益最大化的关键在于：争

取退税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的退税

待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税

额就越多，因而节减的税收就越多；使退税额最大化。在合法和合

理的情况下，尽量使各退税额最大化。在其他条件相同的情况下，

退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多。

(7)亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中

抵补，以减少以后年度的应纳税款。这种优惠形式对扶持新办企业

的发展具有一定的作用，对具有风险的投资激励效果明显，尤其盈

余无常的企业具有均衡税负的积极作用。因此，为了鼓励投资者进

行长期风险投资，各国税法大多规定，给予投资者将年度亏损结转,

与一定期内的年度盈余互抵后的差额计征所得税优惠照顾。

3.由于税收的重点是流转税和所得税，而流转税的计税依据是

收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入减去

费用后的余额，所以推迟税款缴纳的方法尽管有很多。但基本思路

可以归结为：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。

(1)推迟收入的确认。收入既涉及流转税又涉及所得税。从

税收的角度看，收入确认总是越晚越好。关于推迟收入的确认，有

两种基本方法：第一种是对生产经营活动的合理安排即通过对生产

经营活动的合理安排推迟收入的确认。企业通过对其生产经营活动

的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，推

迟营业收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳；第二种是通过合理

的财务安排推迟收入的确认。指在会计上通过合理安排确认营业收

入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账

时间以推迟税款的缴纳。在会计上，确认商品销售收入的确认有收

款法、销售法和生产法。

(2)尽早确认费用。费用不涉及流转税，只涉及所得税。从税

收的角度看，费用确认的基本原则是：就早不就晚。具体而言，对

于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费

用和损失的不进生产成本，凡是能进成本的不进资产，能预提的不

待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。

4.从纳税角度看，税负转嫁与税收筹划有十分明显的共同点。

首先，两者的目的相同，都是为了减少纳税主体的税负，获得更

多可支配的收入。其次，两者具有相同的特征，即它们都是纳税

主体的合法行为，是纳税主体的主观行为，具有筹划性，尤其是

转嫁行为更能体现出合法、合情、合理性。这是因为税负转嫁意

味着税收负担的终极承担者不是直接的纳税人，面是其背后的隐

匿者或潜在的替代者。税款的直接缴纳人通过转嫁将税负推给他

人，自己只是承担部分甚至完全不承担任何的纳税义务。因此，

只类同于税务机关和负税人的中介者。然而，纳税人实施税负转

嫁策略，并不侵害国家利益，因为他只是改变了税款在不同经济

主体之间的重新负担状况，没有减少国家应收税款的总量，税务

部门不得不接受，毕竟这种行为并没有违反税法的规定。所以，

税负转嫁是企业进行税收筹划，获得税收收益的特殊而又重要的

形式。

当然，税负转嫁和税收筹划也存在一定的区别，归纳起来主

要有：第一，基本前提不同。虽然两者的出发点相同，都是为减

少税负。但是，转嫁的前提是价格的自由浮动；面一般的税收筹

划则不完全依赖价格。第二，产生的效应不同。转嫁的效应是对

价格产生直接的影响，同时产生相对价格的变化和可支配收人结

构分布上的变化。转嫁只导致税负归宿不同，不导致国家财政收

入的减少。而一般的税收筹划效应不对价格产生直接影响，而是

直接导致财政收入的减少（即期的或直接的减少，但从长远的角

度却可以增加国家的财政收入）。第三，适用范围不同。转嫁一般

适应的范围较窄，它受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况;

而一般税收筹划的适用范围则很广，很多途径都可以进行税收筹

划，灵活多样。第四，纳税人态度不同。税负转嫁的实施有时会

对纳税人产生不利的影响，因此，在某些情况下，纳税人会主动

放弃，例如当转嫁导致市场价格制约明显使市场占有率下降，与

企业的最大利润原则相悖时，纳税人就会主动放弃转嫁；而一般

的税收筹划方法运用却不是这样，只要努力组织实施，一般是

有利可图的，因此，纳税人不会轻易放弃。

总之，税负转嫁是纳税者客观避税的基本途径，转嫁意味着

税负的实际承担者并非是直接缴纳税款者，而是背后的隐匿者或

潜在的替代者。税款的直接纳税人通过税负转嫁将税负转移给他

人负担，自己并没有承担任何的纳税义务，而仅仅是充当了税务

机关与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家

的利益，也不违法，因而受到普遍的青睐。利用税负转嫁减轻税

负目前正成为十分普遍的经济现象。

5.税负转嫁的方法很多，在不同国家纳税人都会根据本国的

特点和自身所处的地位及纳税身份，寻找一条适合自己的方法和

途径。根据我国情况，并参照国外的一些基本做法，税负转嫁一

般有以下几种方法：

(1)市场调节法

市场调节法是根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。市场

价格受供求规律的支配，需求的变动影响供给，供给的变动反作

用于需求。商品价格随着供给与需求的变动上下波动。

(2)商品成本转嫁法

商品成本与税负转嫁具有极为密切的联系。商品成本转嫁法

是根据商品成本状况进行税负转嫁的方法。成本是生产经营者从

事生产经营活动面作的各种预先支付和投入费用的总和。它一般

有三种形态，即固定成本、递减成本和递增成本。固定成本是在

生产经营过程中不随产品产量变化而变化的费用和损失。递增成

本是随产品产量增加和经营范围的扩大而增加的费用和损失。递

减成本则与递增成本相反，它是单位产品随着经营扩大和服务范

围的扩展而减少的费用和损耗。从转嫁筹划来看，不同成本种类

产生的转嫁筹划方式及转嫁程度不同。

(3)税基转嫁法

税基转嫁法也叫税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、

宽窄实行的不同税负转移方法。一般来说，在课税范围比较广的

情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收转移可

称为积极性的税负转嫁。在课税范围比较窄的时候，直接地进行

税负转移便会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的

方法；这时的税收转嫁就可以称为消极的税负转嫁。

6.根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，可以看出分公

司与子公司不同的税收待遇，具体为：

⑴子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税

人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公

司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们所在国之间缔

结的双边税收协定有特殊的规定。

⑵分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居

民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称

的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是

居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属

于分公司本身的收入课税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。

⑶子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东

道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义

务，后者承担有限纳税义务。但是如果一个国家一个国家的进行分

析，这一差别的程度并不是相同的。对此，税收筹划要做具体的分

析研究。

五、综合题

1.该公司的含税销售额增值率=(80-45)/80X100%=

43.75%

该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率

43.7%>38.96(一般纳税人节税点)，成为一般纳税人后的增值税

税负会重于小规模纳税人，维持小规模纳税人身份可以节税0.55

万元(5.08-4.53)。

一般纳税人应纳增值税税额=80+(1+17%)X17%-45(1+

17%)X17%=5.08(万元)

小规模纳税人应纳增值税税额=80(1+6%)X6%=4.53(万元)

成为小规模纳税人节税额=5.08—4.53=0.55(万元)

同时，还要考虑到小规模纳税人申请成为一般纳税人要花费的费用

和增加纳税成本。

2.如果工程总收入为120万元，含税销售额的增值率为：

(120-100)/120X100%=16.67%

由于16.67%v20.65%(增值税节税点)，故该项混合销售增值税

可以达到节税的目的。

应纳增值税税额=120+(1+17%)X17%-1004-(1+17%)

X17%

=2.91(万元)

应纳营业额税额=12OX3%=3.6(万元)

缴纳增值税可以节税=3.6—2.91=0.69(万元)

所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值

率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努

力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以上。

(1)如果工程总收入为150万元，含税销售额增值率为150-

100)/150xl00%=33.33%

由于33.33%>20.65%(增值税节税点)，故该项混合销售缴纳营

业税可以达到节税的目的。

应纳增值税税额=150+(1+17%)X17%-100H-(1+17%)

X17%

=7.26（万元）

应纳营业税税额=15OX3%=4.5（万元）

缴纳营业税可以节税金额=7.26—4.5=2.76（万元）

所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值

率在大多数情况下都是大于增值税销售纳税平衡点的，就要努力使

其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以下。

3.随同包装物一并销售

应纳消费税额=2400X2000X10%=4800000X10%=

480000（元）

（1）收取包装物押金

应纳消费税额=2000X2000X10%=400000（元）

包装物押金暂时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业

务收入，并计算缴纳消费税。

应纳消费税额=2OOOX4OOX1O%=8OOOO（元）

假设同期银行贷款利息率为8%,相当于为企业节省银行贷款利息:

80000X8%=6400（元）

第3章增值税的税收筹划

一、术语解释

1增值税纳税义务人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提

供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

2还本销售是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价

款的全部或部分一次或分次退还给购货方的一种销售方式。

二、填空题

1销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售额

2小规模纳税人

三、判断题（判断对错，并将错误的改正过来）

1X正确的是：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非

企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

27

3X正确的是：纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货

物的同期销售价格计缴税款。

四、选择题（含单选、多选）

l.ABCD2.C3.D4.ACD

五、问答题

1答：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物

生产和提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税

行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳

税人，年应税销售额在10。万元以下的，为小规模纳税人，年应税

销售额在100万元以上的（含100万元），为增值税一般纳税人。

从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，

为小规模纳税人，年应税销售额在180万元（含180万元）以上的，

为一般纳税人。

此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位,

不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。年应税销售额未

超过标准的、从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位,

账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报

送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税

人。

2答：折扣销售是指销售方为达到促销目的，在向购货方销售货

物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给

予购货方一定的价格优惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销

售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以

销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额；如果销售额和折扣额不

在同一张发票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将

折扣额从销售额中扣除。

六、综合题

1.该公司年不含税销售额=8041+17%）=68.38（万元）

该公司的抵扣率=45・68.38*100%=65.81%

由无差别平衡点抵扣率表得知，当一般纳税人税率为17%、小规模

纳税人的征收率为6%时，其无差别平衡点抵扣率为64.71%。该

公司的抵扣率65.81%大于无差别平衡点抵扣率，因此适宜作一般

纳税人。

第4章消费税的税收筹划

一、术语解释

1同类消费品的销售价格是指纳税人当月或最近时期销售的同类

应税消费品的销售价格。如果同类消费品的销售价格高低不同，应

按销售数量加权平均计算。

2消费税纳税义务人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工

和进口规定的应税消费品的单位和个人。

二、填空题

1比例定额

245%30%

三、判断题（判断对错，并将错误的改正过来）

1X正确的是：将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的,

不征收消费税。

2V

37

四、选择题（含单选、多选）

1.C2.BD

五、问答题

1答：由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合

并，递延纳税时间。

⑴合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让

环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原

材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系变为购销关系，

应该按照正常的购销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间的

原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节

不用缴纳消费税，而是递延到销售环节再征收。

⑵如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业

的消费税税负。因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征

收，由于后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后

适用了较低的税率而减轻税负。

2答：委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价

格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算

纳税。所谓“同类消费品的销售价格”，是指受托方当月或最近时期

销售的同类应税消费品的销售价格。如果同类消费品的销售价格高

低不同，应按销售数量加权平均计算。“组成计税价格”的计算公式

为：

组成计税价格=（材料成本+加工费）+（1—消费税税率）

其中，“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际成本；“加

工费”是指受托方收取的除增值税税金外的全部费用，包括代垫辅

助材料的实际成本。

六、综合题

1税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费

资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的

最高销售价格作为计税依据。

如果企业直接换取原材料，则应纳消费税为：48OOX2OX1O%=9

600阮）。

如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再

购买原材料，则应纳消费税为：

（4000X50+4500X10+4800x5）4-（50+10+5）X20X10%

=8276.92（元）

节约消费税税额为：

9600-8276.92=1323.08（元）

因此企业应选择先销售再购买原材料的方案。

2无论是哪种方案，白酒的从量税额是相等的，这里可不予考虑。

由于三种方案的原材料成本及最终售价相同，因此在进行方案选择

时可不考虑增值税，只考虑从价消费税及加工费用即可，从中选择

税费最少的方案。

⑴方案一：

加工提货环节应由委托方代收代缴消费税及城建税、教育费附加,

其金额为：

(250+150)4-(1-5%)X5%X(1+7%+3%)=21.05X1.1

=23.155(万元)

白酒销售后应再计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为：

1000X20%X(1+7%+3%)=200X1.1=275(万元)

白酒的加工费用及消费税税金等金额为：

150+23.155+100+220=493.155(万元)

⑵方案二：

加工提货环节应由委托方代收代缴消费税及城建税、教育费附加,

其金额为：

(250+220)/(1-20%)X20%X(1+7%+3%)=117.5X1.1

=129.5(万元)

将委托加工的白酒收回后用于直接销售的不再计算缴纳消费税。

白酒的加工费用及消费税税金等金额为：

220+129.25=349.25(万元)

⑶方案三：

白酒销售后应计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为：

1000X20%X(1+7%+3%)=200X1.1=220(万元)

白酒的加工费用及消费税税金等金额为：

220+220=440（万元）

由以上计算得知，第二种方案最优，第三种方案次之，第一种方案

税费负担最重，因此应选择第二种方案。

第5章营业税的税收筹划

一、术语解释

1合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合

作，建造房屋。

2营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、

转让无形资产或销售不动产的所有应税行为，具体包括交通运输业、

建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、

转让无形资产及销售不动产。

二、填空

1应税劳务转让无形资产销售不动产

2减少流转环节

三、判断题（判断对错，并将错误的改正过来）

1X正确的是：根据营业税法的有关规定，销售不动产行为属于

营业税的范围，应当征收营业税。

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3x正确的是：营业税条例对金融保险业的营业额也做了特殊的

规定，即对转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

4X正确的是：工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程

承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参

与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，如果工程承包公司不

与建设单位签订承包建筑安装合同，只是负责工程的组织协调业务,

对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

四、选择题（含单选、多选）

l.ABCD2.ABD3.B

五、问答题

1答：税法对某些单位和个人规定在纳税人发生应税行为时负有

代扣代缴、代收代缴营业税税款的义务，这些单位和个人就是税法

确定的扣缴义务人，具体包括：

委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;

建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；

境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构

的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者

或购买者为扣缴义务人；

单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税额以售票者为扣缴

义务人。

个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

2答：当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，

比如说，某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业

另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便

存在，那么兼并节省营业税的效应更加明显。因为在合并以前，这

种相互间提供营业税应税服务的行为是应该缴纳营业税。而合并以

后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属

于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。

3答：营业税的计税营业额，是指纳税人向对方收取的全部价款,

包括在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等，但

同时又根据某些业务的具体特点制定了若干“税前扣除”的特殊规

定。

⑴交通运输业。运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外

其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付

给转运企业的运费后的余额为营业额；对于联运业务，以收到的收

入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业

额。

⑵旅游业。旅游企业组团到境外或境内旅游，无论在境外或境内改

由其他旅游企业接团，应以全程旅费扣除接团费用和替旅游者付给

其他单位的餐费、住宿费、门票费等代付费用后的余额为营业额。

六、综合题

1《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设

备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑

安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工

程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，

取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从

而达到节税的目的。

如果采用第一方案，应纳营业税额为：

3OOOX3%=9O（万元）

如果采用第二方案，应纳营业税额为：

27OOX3%=81（万元）

第二方案比第一方案节省营业额9万元，因此应选择第二方案。

第6章企业所得税的税收筹划

一、术语解释

1、企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议,

依法律程序，合并为一个企业的法律行为。合并可以采取吸收合并

和新设合并两种形式。

2、吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时，其中一家企业

吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散。

3、新设合并，又称创立合并或联合，是指两个或两个以上的企

业合并成为一个新企业，合并各方解散。

4、企业分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为

两个或两个以上企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分

立两种形式。

5、存续分立亦称派生分立，是指原企业存续，而其一部分分出

设立为一个或数个新的企业。

6、新设分立亦称解散分立，是指原企业解散，分立出的各方分

部设立为新的企业。

7、存货是指企业在生产经营过程中草药销售或者耗用而储存的

各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃

料、包装物、低值易耗品。

8、租赁是指出租人根据其与承租人签订的租赁契约，以收取一

定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用。租赁

大致可以分为两大类：融资租赁和经营性租赁。

9、融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风

险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（一）

在租赁期满时，租赁