XXXX小企业会计准则继续再教育

98/98第一章绪论（一）一、公布小企业会计准则的意义二、《小企业会计准则》有利于促进小企业健康开展三、大、中、小、微型企业的界定四、小企业会计准则的适用范围五、小企业的界定六、小企业会计准则与税收政策的扶持为标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其有关他法律法规，财政部制定了《小企业会计准则》。2011年10月18日财政部正式公布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。企业会计制度（1999年）小企业会计制度（2004年）企业会计准则（2006年）小企业会计准则（2011年，2013年1月1日起施行）一、公布《小企业会计准则》的意义小企业会计准则的公布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断开展的必然需要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。《企业会计准则》自2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。现执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，局部内容已经滞后于市场经济开展和小企业自身业务开展的的要求。公布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的根本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。小企业分布于各行各业，随着科技社会的进步，科技型小企业异军突起，因此科技也成为了小企业的一个重点领域。从企业架构来看，小企业有的是家族企业，有的具有合伙性质。由于规模不大，承受经营风险的能力不强，不稳定性、不可持续性特征明显。在市场经济大潮中，每天都有大量的小企业倒闭，但是每天都有更多的小企业诞生。为此，研究制定出一套既符合小企业开展特征，又能够满足小企业会计信息使用者需求的《小企业会计准则》，既有促进小企业提高经营管理水平的应有之义，又有落实国家关于小企业扶持政策措施的核心要义。二、《小企业会计准则》效劳和促进小企业健康开展小企业是我国国民经济和社会开展的重要力量，大力支持小企业开展，对于提高经济增长活力，有效扩大就业，保持社会和谐稳定，建设创新型国家，具有十分重要的意义。为促进小企业健康开展，财政部门认真贯彻落实中央精神，与有关部门密切配合，先后出台了一系列政策措施，综合运用资金、税收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具，不断加大扶持力度；另一方面，着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构。引导小企业集聚式开展，提升小企业经营管理水平等方面，推动小企业走上内生增长、创新驱动的开展轨道。发布和实施《小企业会计准则》，就是从会计管理方面引导小企业遵照会计标准的标准去改善经营管理，标准会计行为，增强会计信息的真实性和透明度，这也是财政部门支持小企业开展所采取的一项重大举措。小企业是我国国民经济和社会开展的重要力量,促进小企业开展是保持国民经济平稳较快开展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业开展的若干意见》（国发[2009]36号），2011年6月8日工业和信息化部、国家统计局、开展改革委、财政部研究制定公布了《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。三、大、中、小、微型企业如何划分新增加了微型企业的标准，将企业划分为大、中、小、微四种类型，还将个体工商户纳入了标准范围，参照执行。《中小企业划型标准规定》对企业的分类更加细化，为国家扶持中小企业，有助于中小企业融资，出台财政和税收相关政策提供了配套依据和基础。修订后的中小企业划型标准，解决了原来标准存在的问题，而且对研究和实施中小企业政策，加强分类指导和推动中小企业开展具有重要意义。一是有利于中小企业分类管理、政策实施和宏观决策。新标准覆盖面广、划分细致，充分考虑了各个行业的特点，有利于建立中小企业分类统计制度和信息管理，真实反映中小企业经济运行状况。二是有利于加大对小型、微型企业扶持力度。小型和微型企业经济基础相对薄弱、科研能力总体偏低，但是企业中比例最大的群体，也是弱势群体。新标准划出了微型企业标准，有利于明确重点，出台更有针对性的优惠政策以增强政策的针对性和时效性。三是有利于处理好提供劳动生产率和解决就业的问题。大型、中型企业劳动生产率较高，小型和微型企业是劳动力就业的主体，通过修订划型标准，有利于现阶段在兼顾劳动生产率的同时更应注重解决劳动力就业问题。四是便于国际接轨。美国、日本和欧盟等国家和地区均有微型企业划分，新标准明确微型企业有利于与国际接轨。新标准与原标准相比，有以下几点突破和亮点：第一，增加了微型企业标准。标准的这一细分，不仅有利于对中小企业的分类统计管理，也有利于使我国标准的类型更加完善，与世界主要国家对微型企业标准界定大体一致。一是微型企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要政府给予扶持的群体。二是微型企业是社会就业的重要渠道。具有创业本钱低，就业弹性空间大，就业方式灵活等特点，是吸纳社会就业的重要渠道。三是划分微型企业有利于分类指导，增加政策的针对性和有效性。新标准专门划出微型企业，使我国企业规模类型为大、中、小、微。规模类型细分后，能够更客观地反映经济开展和行业变化的特点，有利宏观分类指导和政策，以增加政策的针对性和有效性。四是有利于与国际比较。目前，美国、日本、欧盟、英国、加拿大、巴西等绝大局部国家和地区都有微型企业标准，政府对这些微型企业在税收、政府采购、公共效劳等方面都给予了更特殊的优惠政策。这次新标准划分微型企业，有利于与其他国家进行比较，研究借鉴其他国家和地区的做法和经验。第二，标准的行业覆盖面广，根本涵盖国民经济主要行业。这些行业除金融业、教育、卫生、公共管理和社会组织、国际组织外，共涉及到84个行业大类，362个行业中类和859个行业小类。第三，指标选取注重灵活性。一是简化了指标。二是不同行业指标有所不同，注意结合行业特点，具有很强的灵活性。三是与现有制度相衔接，便于实际操作。（《中小企业划型标准规定》中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。）第四，将个体工商户纳入参照执行范围。个体工商户具有特殊性，目前在法律上个体工商户适用《城乡个体工商户管理条例》，不是企业。但考虑到个体工商户按规模应为小型或微型企业范畴，且数量大、就业人数多。为促进个体工商户的开展，发挥其在解决社会就业中的重要作用，新标准将个体工商户纳入标准范围，参照新标准执行。为更好地深入宣传和贯彻实施《小企业会计准则》，财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会联合下发通知（财会[2011]20号），要求小企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，全面提升内部管理水平。一是认真组织对《小企业会计准则》的学习，深入掌握《小企业会计准则》的规定，进一步提高会计人员的业务水平和工作能力，增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。二是做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。三是严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，依法纳税，不断提高企业的对外融资资质和能力，促进企业健康可持续开展。《小企业会计准则》作为我国企业会计标准的重要组成局部，具有以下鲜明特点：一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业开展的实际。二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。财政部发布实施《小企业会计准则》必将有利于加强小企业内部管理,促进小企业又好又快开展;有利于加强小企业税收征管,促进小企业税负公平;有利于加强小企业贷款管理,防范小企业贷款风险。四、小企业会计准则的适用范围小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但不包括以下三类小企业：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。这里所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。五、小企业确实认条件在中华人民共和国境内设立的小企业，应同时满足以下三个条件：（一）不承当社会公众责任所谓承当社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（二）经营规模较小；所谓经营规模较小，根据工业和信息化部、国家统计局、国家开展和改革委员会、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的规定，各行业中小企业的界定标准中所规定的小企业标准或微型企业标准。（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》，以保持集团公司内会计政策的一致性。六、《小企业会计准则》与税收政策扶持《小企业会计准则》从满足信息使用者（主要是税务部门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异。既有利于提高会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的工作量，符合本钱效益的原则。根据《企业所得税法》相关规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。近年来，为了扶持小型微利企业的更快开展，国家税务总局会同财政部下发有关文件，给予小型微利企业更为优惠的政策，同时陆续发布了相关管理性规定。由于对一些财务会计制度不健全的小企业是实行核定税额缴税的，因此核定征收的小企业是无法享受到税收优惠政策的。通过引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》的规定进行建账核算只要符合条件的实行查账征收的小企业都可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他各项企业所得税优惠政策，这将有利于促进小企业的顺利开展，进一步表达税负公平。第一章绪论（二）一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间的关系二、小企业会计准则制定原则三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择四、《小企业会计准则》从什么时候开始执行五、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较《小企业会计准则》的公布，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的根本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间的关系《小企业会计准则》与《企业会计准则》共同构成我国企业会计标准体系。《小企业会计准则》严格依照《企业会计准则——根本标准》的根本原则制定，与《企业会计准则》保持了高度一致，同时又具有鲜明特点：一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业开展的实际。二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。二、小企业会计准则制定原则（一）遵循企业会计准则与简化要求相结合按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则是纲，适用于在国内设立的所有企业。企业会计准则和小企业会计准则是企业会计准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则应当按照企业会计根本准则，标准小企业会计确认、计量、报告要求。由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。比方，在会计计量方面，要求小企业采用历史本钱计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，根本消除了小企业会计与税法的暂时性差异。（三）减少执行过程中所需的职业判断在《小企业会计准则》中，取消了资产减值的规定，不要求计提减值准备。（四）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业开展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业开展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的、甚至根本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择符合小企业确认条件的企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。1．按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作标准的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。2．已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。3．执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。4．执行小企业会计准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和小企业会计准则所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。四、《小企业会计准则》从什么时候开始执行《小企业会计准则》明确规定，小企业会计准则自20l3年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。五、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地在小企业落实《小企业会计准则》和处理好两者的关系。（一）两者的相同《小企业会计准则》与《企业会计准则》相同方面主要表现在以下几个方面：1．制定依据相同。《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。2．会计核算基础工作的要求相同。《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作标准》和《会计档案管理方法》的规定执行。3．会计核算的前提条件相同和应遵循的根本原则相同。。《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告；在实践中都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。4．会计核算方法根本相同。（1）会计科目设置根本相同。《企业会计准则》设置了85个一级科目（不包括特殊行业专用的会计科目），《小企业会计准则》设置了60个一级科目，除了《小企业会计准则》中的“周转材料〞和“所得税费用〞外，其余58个一级科目与《企业会计准则》的不仅名称相同，而且核算内容也根本相同。（2）会计核算方法根本相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成和分配等的账务处理根本相同。（3）对外提供财务报告的内容和要求根本相同。如都要求定期编报“资产负债表〞、“利润表〞和“现金流量表〞，同时提供会计报表附注，但《小企业会计准则》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。（二）两者的不同《小企业会计准则》以规则导向为主，以原则导向为辅，标准了小企业(含微型企业，下同)的会计确认、计量和报告行为。与《企业会计准则》比较，主要不同如下：1．适用范围不同。《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。而《企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司），主要是大中型企业。2．准则框架体系不同。小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两局部组成。小企业会计准则主要标准小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性标准。两者相辅相成，相得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。目前已经公布的《小企业会计准则》是由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和附录组成。其中，附录为会计科目、主要账务处理和财务报表。而企业会计准则是由一项根本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。3．会计科目设置不同。《小企业会计准则》的会计科目和主要账务处理，主要根据准则中涉及确认和计量的要求，规定了60个一级会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类五类。而企业会计准则的会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个一级会计科目（见表1-4）及其主要账务处理，根本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类、损益类六类。4．会计确认、计量的不同。《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计确认、计量与报告的主要不同表现在以下几个方面：（1）会计计量的不同。在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史本钱对会计要素进行计量。（2）资产确实认与计量不同。①企业会计准则要对资产计提减值准备；而小企业会计准对资产不计提减值准备，发生损失时直接冲减资。②存货确实认与计量不同。一是存货借款费用资本化的范围不同。小企业会计准则下，存货不涉及借款费用资本化的问题；企业会计准则下，满足一定条件应资本化。二是投资者投入存货本钱的初始计量不同。小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定；企业会计准则下，投资者投入存货的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。三是盘盈存货的处理不同。小企业会计准则下，计入营业外收入；企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。③金融资产投资确实认与计量不同。一是分类不同。小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资；企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。二是计量属性选择不同。小企业会计准则下，均采用历史本钱计量；企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史本钱(摊余成本)与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和本钱法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。三是利息收入及投资收益确认不同。小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。利息收入等于面值乘以票面利率。企业会计准则下，利息收入等于摊余本钱乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。④长期债券投资中的债券折价或者溢价摊销不同。《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销；《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。⑤长期股权投资核算方法不同。《小企业会计准则》要求小企业统一采用本钱法对长期股权投资进行会计处理；《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活泼市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用本钱法和权益法进行会计处理。⑥固定资产计价和折旧不同。小企业会计准则下，投资者投入固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定。折旧期间有最低限额规定。而企业会计准则下，投资者投入固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。折旧期间根据资产可使用寿命确定。⑦生物资产确实认与计量不同。一是分类不同。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。二是折旧期间不同，小企业会计准则下，有最低限额规定。企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。⑧无形资产的摊销方法不同。小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。（3）负债确实认与计量不同。借款利息计算不同。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余本钱确定。（4）收入确实认与计量不同。收入确实认条件不同。小企业会计准则下，关注收到货款或取得收款权利。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。（5）所得税费用的核算不同。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。5．财务报告方面的不同。一是，财务报表体系的构成不同。《小企业会计准则》规定：小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成局部。考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。而《企业会计准则》规定：企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动和附注五个组成局部二是，对会计政策变更和会计过错更正的会计处理不同。《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计过错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计过错更正的会计处理方法。而《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期过错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理;对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。（三）《企业会计准则》和《小企业会计准则》的关系衔接按照我国企业会计改革的总体框架，《企业会计准则——根本准则》(以下简称基本准则)是纲，《企业会计准则》和《小企业会计准则》是目，是根本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。《小企业会计准则》考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。在执行《小企业会计准则》时，应按照以下原则进行：第一，《小企业会计准则》未作标准的交易或者事项，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理。在会计实务中，由于经济交易事项的不断开展、创新，一些新的交易或者事项在《小企业会计准则》中尚未标准但又急需处理，这时，企业应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。这就确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的标准作用。第二，小企业不能同时选择执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》。对于符合小企业条件的企业，原则上可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。准则中赋予了小企业进行选择的权利，如果小企业认为自身具备了一定的条件，可以执行《企业会计准则》；如果认为无法执行《企业会计准则》，则应执行《小企业会计准则》。但一旦确定要执行某一会计准则，即应按照该准则规定的原则进行核算，不能在执行一个会计准则的同时选用另一会计准则中的原则。第三，执行本准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。第四，已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。第五，执行本准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第一章绪论（三）一、会计目标与小企业会计准则二、小企业会计准则的根本框架三、小企业会计准则的根本概念四、小企业会计准则与小企业会计制度比较，主要的变化一、会计目标与小企业会计准则财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务会计报告基于满足财务报告的使用者的需要1．企业会计准则主要是站在投资者角度2．多数小企业的投资者同时也是经营者，会计信息使用者更为侧重于外部使用者的需求（税务部门和银行）。因此，小企业会计准则最大限度地消除小企业会计和税法的差异，在信息披露方面增加了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息二、小企业会计的根本概念小企业会计是以货币为主要计量单位，反映和监督小企业生产经营活动的一种经济管理工作。小企业会计主要有三个特点：（1）以货币为主要计量单位；（2）以真实，合法的会计凭证为依据；（3）会计核算和监督具有连续性，系统性，全面性和综合性。1．会计根本假设会计根本假设是小企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。小企业会计根本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2．会计基础小企业会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3．会计信息质量特征会计信息质量特征通常包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重予形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是小企业财务报告中所提供会计信息应具备的根本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。4．会计的环节小企业会计核算要经过四个环节：第一，确认。是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。第二，计量。是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。第三，记录。是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。第四，报告。是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。5．会计要素小企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映小企业的财务状况，称为静态会计要素，资产、负债及所有者权益构成资产负债表的根本框架；收入、费用和利润要素侧重于反映小企业的经营成果，称为动态会计要素，收入、费用及利润构成利润表的根本框架。6．小企业会计科目和账户（1）《小企业会计准则》规定，小企业应当按照以下规定设置和运用会计科目：（1）会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照小会计准则中的规定自行设置。（2）小企业会计准则统一规定会计科目的编号，以便于小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。小企业不得随意打乱重编。（3）小企业在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。具体会计科目在设置时，一般应从会计要素出发，将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类等五类。《小企业会计准则》共设置66个会计科目，7．财务报表财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括以下几层含义：（1）财务报表应当是对外的，其效劳对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报表的范畴。（2）财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出小企业整体和全貌。（3）财务报表必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。财务报表是小企业财务会计确认与计量的最终结果表达，投资者等使用者主要是通过财务报表来了解小企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的开展趋势。因此，财务报表是向投资者等使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。小企业的财务报表至少应当包括以下组成局部：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。8．小企业会计工作的组织合理地组织小企业会计工作，是充分发挥小企业会计工作作用，保证完成小企业财务会计工作任务的重要条件。小企业会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作标准、会计档案管理方法等规定执行。小企业会计工作组织主要包括以下三个方面：1．会计机构2．会计人员3．小企业会计准则三、小企业会计制度和小企业会计准则的结构比较小企业会计制度（框架结构）一、总说明（十七条）二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明附录一：主要会计事项分录举例一、流动资产二、长期投资三、固定资产四、无形资产和长期待摊费用五、流动负债六、长期负债七、所有者权益八、本钱和费用九、收入十、利润和利润分配附录二：其他相关法规小企业会计准则（框架结构）（十章，共九十条）附录：会计科目、主要账务处理和财务报表《小企业会计准则》的主要框架讲解基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管〞的要求，小企业会计准则体系分为准则和附录两局部。小企业会计准则主要标准小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。准则分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。附则局部，规定了66个总账科目和相关明细科目的设置，主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供了操作性标准。小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两局部组成。小企业会计准则主要标准小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性标准。两者相辅相成，相得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。2011年公布的《小企业会计准则》采用章节体例，共十章九十条。分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。具体内容如下：第一章总则。共四条（第一条至第四条）。主要规定了《小企业会计准则》目的和制定依据、适用范围、小企业在执行本准则和企业会计准则关系、由本准则转换为企业会计准则的衔接规定等。第二章资产。分为五节，共四十条（第五条至第四十四条）。主要规定了流动资产、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产以及长期待摊费用的概念、分类，以及各项资产确实认与计量。此外在此章规定了本钱计算。第三章负债。分为两节，共八条（第四十五条至第五十二条）。主要规定了流动负债和非流动负债的概念、分类，以及各项负债确实认与计量。第四章所有者权益。共五条（第五十三条至第五十七条）。主要规定了所有者权益的概念、分类以及各项所有者权益确实认与计量。第五章收入。共七条（第五十八条至第六十四条）。主要规定了收入的概念、分类，以及不同形式的收入确实认与计量。第六章费用。共两条（第六十五条、第六十六条）。主要规定了费用的概念、分类，以及各类费用确实认与计量。第七章利润及利润分配。共六条（第六十七条至第七十二条）。主要规定了利润形成和分配的核算。第八章外币业务。共六条（第七十三条至第七十八条）。主要规定了记账本位币确实定、外币交易和外币财务报表折算的的会计处理。第九章财务报表。共十条（第七十九条至第八十八条）。主要规定了小企业财务报表的组成、财务报表列报的根本要求、资产负债表、利润表、现金流量表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法。此外，第八十八条规定了小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计过错更正应当采用未来适用法进行会计处理。第十章附则（第八十九条至第九十条，共两条）。第八十九条规定了微型企业执行本准则的要求，即符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条规定了本准则的实施时间，即本准则自2013年1月1日起施行，财政部2004年发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较有哪些主要变化主要变化有以下几个方面：（一）资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失确实定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用本钱法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。（二）负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。（三）所有者权益方面，资本公积的核算内容根本仅为资本溢价局部。（四）收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。（五）财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。（六）减少了职业判断的内容，强化了有关资产工程、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的要求。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在框架结构和会计科目方面的比较。两者的主要变化表现在以下几个方面：（一）适用范围的比较与《小企业会计制度》（2005）比较，《小企业会计准则》明确并扩大适用小企业的范围。《小企业会计准则》规定了小企业确实定标准：除股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业外，其余在中国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号)的小型企业均可选择执行《小企业会计准则》。小企业的界定防止了原先对行业划分的局限性，覆盖面更广。而《小企业会计制度》规定：本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业〞，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家开展方案委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。（二）框架结构比较（三）会计科目比较（四）会计确认、计量与报告的比较新准则具有统一、简化、可操作性强的特点。即统一采用历史本钱计量，减少职业判断，从而简化了会计核算。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在会计确认和计量与报告方面的变化主要表达在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表五个方面。1．资产确认与计量的比较。主要不同有：（1）《小企业会计准则》规定对小企业的资产要求按照本钱计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失确实定参照了《企业所得税法》中的有关资产损失所得税税前扣除标准。因此，新准则所设置的会计科目取消了资产减值核算的有关科目，在会计确认方面减少职业判断，在会计计量上使用历史本钱，资产持有期间发生的资产增值和减值都不进行账项调整。而《小企业会计制度》要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。这一方法与所得税法中对资产损失的认定存在差异，因而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需在申报纳税时进行调整。（2）金融资产核算简化，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，均在约定付息日确认投资收益，不再冲减投资本钱处理。（3）新准则存货计价取消发出存货后进先出法，而原制度采用后进先出法对发出存货计价。（4）新准则下，固定资产的折旧和后续支出与税法一致。规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。无形资产摊销期限确实定也应当考虑税法的规定。而原制度没有提及。（5）新准则统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。（6）新准则长期股权投资统一采用本钱法核算。取消原制度的权益法核算。（7）新准则规定对盘亏盘盈资产均要通过“待处理财产损溢〞科目核算。2．负债确认与计量的比较。主要不同有：（1）新准则规定负债要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。（2）减少预提会计方法的使用。（3）扩大了应付职工薪酬核算的范围。（4）不预计负债；对于尚未实际发生的事项，如产品保修形成的预计负债等都不提前预计，而是在实际发生时再进行确认和记录。3．所有者权益确认与计量的比较。主要不同有：（1）《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的局部。而《小企业会计制度》规定资本公积的核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额和其他资本公积。（2）新准则不允许计提法定公益金；而原制度可以计提法定公益金。4．收入确认与计量的比较。主要不同有：新准则不再要求遵循实质重于形式的原则，而是采用发出货物和收取款项作为收入确认的标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购置方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购置方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。5．本钱费用确认与计量的比较。主要不同有：《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。《小企业会计准则》与企业所得税法中允许扣除的资产损失界定标准根本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少。6．新准则取消了外币财务报表折算差额。《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有工程进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。7．财务报表的比较。主要不同有：（1）新准则增加了按月编制现金流量表的要求，在附注中增加了纳税调整的说明。而原制度要求有需要编制现金流量表的小企业编制。（2）新准则增加了附注披露的内容，增加了短期投资、应收账款、存货、固定资产工程、应付职工薪酬、应交税费工程、利润分配的说明。原制度仅提供对应交增值税明细表。（3）《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计过错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计过错更正的会计处理方法。而原制度没有提及。第二章资产《小企业会计准则》第五条规定：“资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。〞小企业的流动资产是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产，包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。资产确实认和计量要同时满足两个条件：一是该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是未来流入的经济利益的金额能够可靠地计量。小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。本章为《小企业会计准则》第二章资产，分为五节，共四十条（第五条至第四十四条）。其中，第一节流动资产共9条，第二节长期投资共11条，第三节固定资产和生产性生物资产共11条，第四节无形资产共5条，第五节长期待摊费用共2条。本章主要根据《小企业会计准则》附则1第二章资产和附则2《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》资产类会计科目的有关规定，讲述各项资产确实认与计量以及新旧变化和衔接。第一节货币资金与短期投资一、货币资金小企业货币资金，主要是指在小企业资金周转过程中，停留在货币形态的那局部资金。它是每个小企业所必须具备的不可缺少的支付手段，其流动性最强，也是其他流动资产的最终转换对象，是小企业资产的重要组成局部。货币资金按存放地点及用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金，按币种不同又分为人民币和外币。（一）库存现金库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象。因此必须对现金的收支进行严格管理，以保证现金的平安与完整。1．库存现金的管理。库存现金管理的目的是在保证小企业经营活动所需现金的同时，尽可能压缩过多的闲置现金。库存现金管理的主要内容如下：（1）现金的使用范围。根据国务院颁发《现金管理暂行条例》规定，开户单位在以下范围内可使用现金：①职工工资、奖金津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；④各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。小企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可使用现金外，应通过开户行进行转账结算。（2）库存现金的限额管理。小企业为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金，但为了防止现金积压，控制货币发行，国家银行规定要进行限额管理。所谓库存现金限额是指为了保证小企业日常零星开支的需要，所允许企业留存现金的最高数额。小企业库存现金限额必须经开户银行根据小企业的实际需要核定，一般按照单位3～5天的日常零星开支需要进行确定。遥远地区和交通不方便地区的企业，其库存现金限额可按多于5天但不超过15天的日常零星开支需要进行确定。除核定的库存限额以外，其余必须存入开户银行，不得自行保存。需要调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。（3）库存现金收支管理的规定。根据国务院颁发《现金管理暂行条例》第十一条规定，开户单位现金收支应当依照以下规定办理：①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；③开户单位根据条例规定，从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）现金的内部控制。现金的流动性最强，诱惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞。因此，任何单位都必须加强对现金的内部控制。现金的内部控制并不是主要在于发现过错，而是要减少发生过错、舞弊、欺诈的时机。现金内部控制的内容主要包括以下几个方面：①会计、出纳要分开。为了保证现金平安，防止各种错误、欺诈的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人兼管。现金收付业务量较大，条件较好的单位，应单独设置现金出纳员，专门负责现金的收付工作，并登记现金出纳账，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接触现金；现金收付业务量不大、条件不具备的单位，应确定专人兼管现金出纳工作，现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作。会计、出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账，是各单位加强内部控制的重要制度。②现金收支的内部控制。办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证为依据。收付现金的各种原始单据，应根据各单位的具体情况，指定专人进行审核，出纳员按月连续编号，作为现金出纳的顺序号。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫〞戳记，并在当天入账，不准以借据抵现金不入账。收到现金后，属于各项收入的现金，都应开给对方收据。一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天存入银行，不能当天存入银行的，应于次日上午送存银行。③严格现金核算。出纳人员应当建立健全现金账目，如实反映现金库存。现金收入业务较多、单独设置收款部门的单位，收款部门的收款员每天将所收现金，连同收款收据副联及“现金收入日报表〞，送会计部门的出纳员核收，或者将所收现金直接送存银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表〞和向银行送存现金的凭证，一并交结会计部门的会计员核收记账。账款必须相符，不得以白条抵库。现金出纳人员应于每日业务终了后结清当天账目，并将账面库存和实际库存核对相符。如发现长款或短款，应及时查明原因，做出处理。现金收付业务较多的单位，现金出纳人员应每日编制“库存现金日报表〞，连同原始单据交结会计人员复核整理后填制记账凭单。库存现金日报表的格式如表2-1所示：表2-1库存现金日报表单位：元附原始单据张20x3年1月10日第号工程金额备注昨日库存2000今日共收6700今日共付6200今日库存2500出纳员（签单）2．库存现金的账务处理。为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金〞会计科目，属于资产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的库存现金数。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金〞科目。小企业发生的每一笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账。小企业“库存现金〞总账可以根据现金收付款凭证和银行存款收付款凭证逐日逐笔登记，如果日常现金收支量较大，可以根据汇总记账凭证或科目汇总表定期或月终登记。在实务中，为防止重复过账，对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行存款付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行存款收款凭证。小企业应当设置“库存现金日记账〞，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。做到账款相符后，编制“库存现金日报表〞，连同原始凭证送交会计人员复核整理后，填制记账凭证。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。小企业库存现金的主要账务处理如下：（1）现金收入的账务处理。小企业增加库存现金，借记“库存现金〞科目，贷记“银行存款〞、“主营业务收入〞、“其他业务收入〞以及“应交税费——应交增值税（销项税额）〞等科目。【例2-1】甲小企业有关现金收入业务如下：①该企业签发现金支票，从银行提取现金800元备用，作会计分录如下：借：库存现金800贷：银行存款800②该企业为增值税一般纳税人。20x3年3月12日，对外销售产品一批，增值税发票上列示价款为10000元，增值税为1700元。该企业当日收到现金。该批产品本钱为7500元。作会计分录如下：借：库存现金11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700同时，结转本钱：借：主营业务本钱7500贷：库存商品7500③出售废料，收入现金500元。(假如不考虑有关税金)。作会计分录如下：借：库存现金500贷：其他业务收入500（2）现金支出的账务处理。小企业减少库存现金，借记“银行存款〞、“其他应收款〞、“管理费用〞等科目，贷记“库存现金〞科目。【例2-2】甲小企业有关现金支出业务如下：①该企业的出纳将库存现金5000元存入银行。作会计分录如下：借：银行存款5000贷：库存现金5000②该企业职工王强因公出差，预借差旅费800元，以现金支付。作会计分录如下：借：其他应收款——王强800贷：库存现金800③王强出差回来报销差旅费，实际开支720元，退回现金80元。作会计分录如下：借：库存现金80管理费用720贷：其他应收款——王强800④该企业为了提高职工素质，进行职业培训，期间以现金支付培训费5000。该企业作会计分录如下：借：管理费用5000贷：库存现金5000⑤以现金300元购置厂部办公用品。作会计分录如下：借：管理费用300贷：库存现金300（3）现金短缺和溢余的账务处理。为保证资产的平安，确保账实相符，小企业应当按规定进行现金清查。现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳员每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳人员必须在现场。清查的内容主要有：有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象，以及账款是否相符等。清查的结果应编制现金盘点报告单，注明现金短缺或是溢余，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。在现金清查中，如果发现有挪用现金、白条抵库等情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金，应及时送存银行；如果账款不符，应及时查明原因，并将短款或长款计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢〞账户，待查明原因后，分别处理。如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目，贷记“库存现金〞科目。按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料〞等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款〞科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目，按照其借方差额，借记“营业外支出〞科目。如果属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金〞科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目。按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目，贷记“营业外收入〞科目。【例2-3】甲小企业于20x3年1月31日现金清查时，发现现金短缺2600元。经查，其中600元属于出纳李某保管不力造成；另外2000元短缺原因不明。该企业处理决定由李某赔偿600元。该企业作会计分录如下：①发现库存现金短缺。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2600贷：库存现金2600②按照管理权限经批准后处理时，决定由李某赔偿并确认现金短缺的损失。借：其他应收款——李某600营业外支出——现金短缺2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2600③李某交纳现金赔款。借：库存现金600贷：其他应收款——李某600【例2-4】甲小企业于20x3年3月10日现金清查时，发现现金溢余800元。原因无法查明。企业作会计分录如下：①发现库存现金溢余。借：库存现金800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800②确认无法查明的现金溢余收益。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800贷：营业外收入——现金溢余8003．库存现金新旧制度的变化与衔接。《小企业会计准则》设置了“库存现金〞科目，取消了“现金〞科目。“库存现金〞科目核算内容与原制度下“现金〞科目的核算内容根本相同。但新准则与原制度对现金短缺或溢余的核算有所不同。在原制度下，现金短缺是通过“其他应收款〞科目核算，现金溢余是通过“其他应付款〞科目核算。具体账务处理：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益。如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的局部，借记“其他应收款〞或“现金〞等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的局部后的金额，借记“管理费用〞科目，贷记“现金〞科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“现金〞科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款〞科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的局部，贷记“营业外收入〞科目。而新准则下，现金短缺或溢余均通过“待处理财产损溢〞科目核算。具体账务处理：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢〞科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目，贷记“库存现金〞科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金〞科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目。转账时，应将原账中“现金〞科目的余额直接转入新账中“库存现金〞科目。此外，对现金短缺或溢余的核算新增了“待处理财产损溢〞科目。（二）银行存款银行存款就是指小企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。1．银行存款的管理。银行存款的收支业务较为复杂，金额又较大，小企业必须加强对银行存款的管理。银行存款管理的主要内容如下：（1）小企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款户。根据国家支付结算方法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。银行存款账户分为根本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。根本存款账户，是指小企业办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，其日常经营活动的资金收付、工资、奖金和现金的支取，只能通过根本存款账户办理。每个小企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个根本存款账户。一般存款账户，是指存款人因借款或其他结算需要，在根本存款账户开户银行以外的银行营业结构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等，但不办理现金支取。临时存款账户，是指小企业因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户。其有效期限，最长不得超过2个月。可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。专用存款账户，是指小企业按法律、法规和规章，因特定用途需要开立的账户。小企业有特定用途需要专户管理的资金，可以按照规定向银行申请开立专用存款账户。小企业应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，防止多头开户。小企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立根本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。小企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。每个小企业都要在当地银行开立存款户，将大局部货币资金存入银行，除根据现金管理方法的要求可以动用的现金以外，都必须通过银行办理转账结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。小企业办理支付结算必须遵守以下原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫支。（2）小企业应通过设置“银行存款日记账〞进行序时核算，发生的收付款业务应按顺序逐笔登记。小企业应当加强与银行的对账工作，每月至少核对一次，对未达账项，应编制银行存款余额调节表，发现问题，查明原因，及时处理。与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责。小企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。（3）严格遵守银行结算纪律。不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。建立健全银行结算凭证管理制度。2．银行存款的核算。为了正确核算银行存款，小企业应设置“银行存款〞科目，属于资产类科目。本账户用来核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项，而小企业的银行本票存款、本账户银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金〞科目核算，不在本账户核算。其借方登记小企业存款的增加数，贷方登记小企业存款的减少数，期末借方余额，反映小企业期末实际存在银行或其他金融机构的各种款项。为了加强银行存款的核算和监督，除了设置“银行存款〞总分类账户进行总括核算外，小企业还应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账〞进行序时核算。银行存款日记账的账簿采用订本式账簿，账页格式一般采用三栏式，也可采用多栏式。“银行存款日记账〞由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务的发生顺序逐日逐笔登记，按银行存款收款凭证和有关现金的付款凭证登记借方金额栏，按银行存款的付款凭证登记贷方金额栏。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞逐笔核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表〞调节相符。月末，银行存款日记账的借方、贷方发生额和余额应和“银行存款〞总分类账的借方、贷方发生额和余额核对相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。小企业银行存款的主要账务处理如下：（1）银行存款收入的核算。小企业增加银行存款，借记“银行存款〞科目，贷记“库存现金〞、“应收账款〞等科目。【例2-5】甲小企业20×3年1月份发生的有关银行存款收入业务如下：①6日，甲小企业向A企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明销售额为100000元，增值税销项税额为17000元，商品已经发出，并收到了A企业开出的银行支票，已经送存银行。该批产品的实际本钱为70000元。根据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000同时，结转主营业务本钱：借：主营业务本钱70000贷：库存商品70000②18日，甲小企业收到B企业前欠货款23400元，已存入银行。根据收账通知，编制收款凭证如下：借：银行存款23400贷：应收账款——B企业23400③23日，甲小企业将现金8000元存入银行。根据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：借：银行存款8000贷：库存现金8000④31日，甲小企业本月银行存款产生的利息总额为900元，2月5日收到。根据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：1月31日，确认利息收入：借：应收利息9000贷：财务费用90002月5日，收到利息款项：借：银行存款900贷：应收利息900（2）银行存款支出的核算。小企业减少银行存款，借记“库存现金〞、“应付账款〞等科目，贷记“银行存款〞科目。【例2-6】甲小企业20×3年1月份发生的有关银行存款支出业务如下：①7日，从银行提取现金2000元。据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：借：库存现金2000贷：银行存款2000②12日，甲小企业购置原材料一批，增值税发票上注明货款金额为10000元，增值税进项税额为1700元。上述款项已用银行支票支付。据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700③18日，甲小企业支付D企业前欠货款35100元，已开出银行支票支付。据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：