中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第三节金融资产和金融负债的计量

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第三节金

融资产和金融负债的计量

［单选题］1.2019年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙

公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成

本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年年末付息，实际年利率为

7.53%O2019年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑

其他因素，2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。

（2012年修改）

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200

正确答案：A

参考解析：2019年末债权投资的账面价值二1100T7.17=1082.83

购入时

借：债权投资一成本1000

--利息调整100

贷：银行存款1100

2019年末

借：应收利息1000*10断100

贷：投资收益1100*7.53%=82.83

债权投资一利息调整100-82.83=17.17

［单选题］2.2019年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的

债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万

元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资一一利

息调整”科目的金额为（）万元。（2012年修改）

A.4（借方）

B.9（贷方）

C.8（借方）

D.8（贷方）

正确答案：D

参考解析：取得金融资产时发生的交易费用计入金融资产的成本，本题分录

为：

借：其他债权投资一一成本200

应收利息4

贷：银行存款196

其他债权投资一一利息调整8

［单选题］5.2020年1月1日，甲公司以银行存款2100万元购入乙公司当日发行

的5年期债券，该债券的面值为2000万元，票面年利率为8队每年1月10日

支付上一年的利息，到期偿还债券本金。甲公司将该债券投资划分为以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为

6%o2020年12月31日，该债券的公允价值为2050万元，预期信用损失为70

万无。不考虑其他因素，2020年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()

万元。

A.2050

B.2066

C.1980

D.1996

正确答案：A

参考解析:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允

价值计量，故账面价值为2050万元。

［单选题］6.2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支

付购买价款1000万元，另支付交易费用5万元。该债券面值为1000万元，票

面年利率为6%,实际年利率为5.81%,分期付息到期还本。甲公司根据管理金

融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日该债券的公允价值

为998万元，2019年12月31日该债券的公允价值为1000万元。不考虑其他因

素,则2019年12月31日该债券的摊余成本为()万元。

A.1000

B.998

C.1001.69

D.995.98

正确答案：C

参考解析：其他债权投资期末公允价值变动(未发生减值)不影响其摊余成

本，2019年12月31日该债券的摊余成本工(1000+5)X(1+5.81%)-1000

X6%］X(1+5.81%)-1000X6%=1001.69(万元)。

2018.1.1购买时

借：其他债权投资一成本1000

其他债权投资一利息调整5

贷：银行存款1005

2018.12.31计提利息时，应收利息=1000*6炉60,投资收益二1005*5.81%=58.39

借：应收利息60

贷：投资收益58.39

其他债权投资一利息调整1.61

收到利息时

借：银行存款60

贷：应收利息60

2018.12.31公允价值为998时，1005-1.61-998=5.39

借：其他综合收益5.39

贷：其他债权投资一公允价值变动5.39

2019.12.31计提利息时,应收利息=1000*6%=60,投资收益二(1000+5T.61)

*5.81%=58.30

借：应收利息60

贷：投资收益58.30

其他债权投资一利息调整1.70

其他债权投资的摊余成本=1000+5-1.61-1.70=1001.69

2019.12.31公允价值为1000时，摊余成本=1005-1.61-1.70=1001.69,确认公

允价值变动的余额金额为100L69-1000=1.69,本期确认金额=5.39-1.69=3.7

借：其他债权投资一公允价值变动3.7

贷：其他综合收益3.7

［单选题］7.以下关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的

减值记录正确的是()。

A.借信用减值损失贷：其他债权投资减值准备

B.借：其他综合收益贷：其他债权投资减值准备

C.借：信用减值损失贷：其他综合收益

D.借：其他综合收益贷：债权投资跌价准备

正确答案：c

参考解析：篇定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减

值的，应按减记的金额，借记"信用减值损失”，贷记“其他综合收益一一信

用减值准备”科目。

［单选题］8.某公司于2019年1月1日对外发行3年期、面值总额为1000万元

的公司债券，债券票面年利率为7临分期付息，到期一次还本，实际收到发行

价款1054.47万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关

税费，经计算确定其实际利率为5%。2019年12月31日，该公司该项应付债券

的“利息调整”明细科目余额为()万元。

A.54.74

B.71.75

C.37.19

D.17.28

正确答案：C

参考解析：2019年末该债券“利息调整”明细科目余额=(1054.47-1000)一

(1000X7%-1054.47X5%)=37.19(万元)。相关分录：2019年1月1日，

发行时的分录为：

借：银行存款1054.47

贷：应付债券一一面值1000

——利息调整54.47

2019年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：

借：财务费用52.72（1054.47X5%）

应付债券一一利息调整17.28

贷：应付利息70

支付利息的分录略。

［单选题］9.甲公司2020年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项

52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率

为6%,半年实际利率为2虬则甲公司2020年12月31日“应付债券一一利息

调整”的余额为（）万元。

A.443.96

B.1905.3

C.1056.04

D.1047.16

正确答案：B

参考解析：（1）2020年6月30H：实际利息费用=期初摊余成本X实际利率

=52802.1X2%=1056.04（万元）应付利息=债券面值X票面利率=50000X

6%/2=1500（万元）利息调整摊销额=1500—1056.04=443.96（万元）

（2）2020年12月31H：实际利息费用=（52802.1-443.96）X2%=1047.16

（万元）应付利息=50000X6%/2=1500（万元）利息调整摊销额=1500—

1047.16=452.84（万元）

（3）2020年12月31日“应付债券——利息调整”的余额=2802.1—443.96—

452.84=1905.3（万元）

［单选题］10.某股份有限公司于2020年1月1日发行3年期，于次年起每年1

月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为400万元，票面年利

率为5幅实际年利率为6%,发行价格为389.31万元。按实际利率法确认利息

费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2020年底的摊余成本为（）万元。

A.392.67

B.23.36

C.424

D.19.47

正确答案：A

参考解析：该债券2020年底的摊余成本=389.31X（1+6%）-400*5%=392.67

（万元）。

［单选题］11.甲公司2018年1月1日发行3年期公司债券，实际收到款项34272

万元，债券面值为37000万元，到期一次还本付息，票面年利率为10%,实际年

利率为12虬假设不考虑其他因素，则2019年12月31日甲公司应付债券的账

面价值为0万元。

A.34272

B.34784.64

C.42990.8

D.35358.8

正确答案：C

参考解析：2018年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）=34272+

34272X12%-0=38384.64（万元），2019年12月31日应付债券的账面价值

（摊余成本）=38384.64+38384.64X12%-0=42990.8（万元）。”到期一次

还本付息”2018年1月1日发行债券时

借：银行存款34272

应付债券一利息调整2728

贷：应付债券一面值37000

2018年12月31日计提利息时

借：财务费用4112.64（34272*0.12=4112.64）

贷：应付债券一应计利息3700（37000*0.1=3700）

应付债券一利息调整412.64（4112.64-3700=412.64）

2019年12月31日计提利息时

借：财务费用4606.16（（34272+4112.64）*0.12=4606.16）

贷：应付债券一应计利息3700

应付债券一利息调整906.16（4606.16-3700=906.16）

应付债券的账面价值二37000-2728+3700+412.64+3700+906.16=42990.8

［单选题］12.甲公司于2019年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公

司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为4%,面值总额为

300000万元，发行价格总额为313497万元；另支付发行费用120万元，实际年

利率为3队2019年12月31日，该应付债券的账面价值为0万元。

A.308008.2

B.308026.2

C.308316.12

D.310778.31

正确答案：D

参考解析：2019年年初应付债券的账面价值二313497-120二313377（万元）；

2019年年末:应付利息=300000X4%=12000（万元），实际利息费用二313377义

3%=9401.31（万元）；利息调整的摊销额=12000-9401.31=2598.69（万元）；

年末账面价值二313377-2598.69=310778.31（万元）。2019.1.1发行时

借：银行存款313377

贷：应付债券一面值300000

一利息调整13377

2019.12.31计提利息

借：财务费用313377*3炉9401.31

应付债券一利息调整2598.69

贷：应付利息300000*4%=12000

应付债券的账面价值=300000+13377-2598.69=310778.31

［单选题］13.某企业于2019年4月1日对外发行3年期、面值为1000万元的公

司债券，债券票面年利率为5除每年付息一次，到期还本，次年4月1日付

息。发行价格为1040万元，另发生发行费用4.5万元，收到债券发行价款

1035.5万元，该企业在年度终了时计提债券应付利息。假设实际利率是3%。

2019年12月31日该“应付债券一一利息调整”科目余额为()万元。

A.23.73

B.1021.3

C.21.3

D.1046.27

正确答案：C

参考解析：实际利息费用=1035.5X3%X9/12=23・30(万元)应付利息=1000

X5%X9/12=37.5(万元)利息调整余额=35.5—(37.5-23.30)=21.3(万

元)。

会计分录为：2019年4月1日

借：银行存款1035.5

贷：应付债券一一面值1000

——利息调整35.5

2019年末

借：财务费用23.3

应付债券一一利息调整14.2

贷：应付利息37.5

［单选题］14.某股份有限公司于2020年1月1日发行3年期，于次年起每年1

月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为200万元，票面年利

率为5乐实际年利率为4%,发行价格为206万元。按实际利率法确认利息费

用。假定不考虑其他相关税费，该债券2020年12月31日的摊余成本为()万

yco

A.200

B.204.24

C.213.77

D.205.55

正确答案：B

参考解析：该债券2020年12月31日摊余成本二206*(1+4%)-200X

5%=204.24(万元)。

［单选题］15.甲公司2018年1月1日对外发行了一项5年期的一般公司债券，

该债券面值为1000万元，票面利率为6%,到期一次归还本金、利息。该债券的

实际发行价格为1018.55万元，实际利率为5双假定不考虑其他因素，2019年

12月31日应付债券的账面价值为()。

A.1035.43万元

B.1069.48万元

C.1122.95万元

D.1027.21万元

正确答案：C

参考解析：由于是一次还本付息的债券，因此其摊余成本=1018.55+1018.55

X5%=1069.48(万元)，2019年末的摊余成本=1069.48+1069.48X5%=

1122.95(万元)o

借：银行存款1018.55

贷：应付债券一一面值1000

一利息调整18.55

年末

借：财务费用50.93(1018.55*5%)

应付债券一一利息调整9.07

贷：应付债券一一应计利息60(1000*6%)

第二年

借：财务费用53.47(1069.48*5%)

应付债券一一利息调整6.53

贷：应付债券一一应计利息60(1000*6%)

［单选题］16.甲公司于2018年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年

的债券，该债券票面年利率为6胎每年年初付息、到期一次还本，发行价格总

额为1043.27万元，实际利率为5%。不考虑具他因素，则2018年12月31日该

应付债券的账面余额为()万元。

A.1000

B.1060

C.1035.43

D.1095.43

正确答案：C

参考解析：该债券利息调整金额为43.27(1043.27—1000)万元，分5年采用

实际利率法摊销，2018年应摊销金额为7.84(1000X6%—1043.27X5%)万

元。则2018年12月31日，该应付债券的账面余额为1000+(43.27-7.84)

=1035.43(万元)o

会计分录为：

借：银行存款1043.27

贷：应付债券一一面值1000

——利息调整43.27

借：应付债券一一利息调整7.84

财务费用52.16

贷：应付利息60

［单选题］17.A公司于2019年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券，债

券面值2000万元，票面年利率5肌发行价格190L04万元。A公司经计算该债

券的实际利率为6%o该债券2019年度应确认的利息费用为()万元。

A.100

B.120

C.95.05

D.114.06

正确答案：D

参考解析：星际利息费用=应付债券期初的摊余成本X实际利率=1901.04X6%

=114.06(万元)。会计分录为：借：银行存款1901.04应付债券一一利息调

整98.96贷：应付债券—面值2000借：财务费用114.06(1901.04X6%)

贷：应付债券——应计利息100(2000X5%)应付债券—利息调整14.06

［单选题］18.某股份有限公司2019年1月1日将其持有的以摊余成本计量的金

融资产转让，取得转让价款1560万元已收存银行。该债券系2017年1月1日

购进，面值总额为1500万元，票面年利率为5%,到期一次还本付息，期限为3

年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万无，尚未摊销的利息

调整贷方余额为24万元，该项债券减值准备余额为30万元。该公司转让该项

债券投资应确认的投资收益的金额为()万元。

A.-36

B.-66

C.-90

D.114

正确答案：A

参考解析：该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=1560+24+30-1500-

150=-36(万元)。相关分录：

借：银行存款1560

债权投资一一利息调整24

债权投资减值准备30

投资收益36

贷：债权投资一一成本1500

---应计利息150

［单选题］19.2019年A公司因急需资金将其持有的B公司面值为2000万元的以

摊余成本计量的金融资产中的90%予以出售，处置价款为1962万元，关于A公

司的会计处理，下列说法中不正确的有()

A.剩余部分可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产

B.剩余部分可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.重分类日，剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产的，该投资剩余部分公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

D.重分类日，剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产的，该投资剩余部分公允价值与账面价值的差额计入投资收益

正确答案：D

参考解析：根据新准则的规定，金融资产的三分类法在通过合同现金流量测试

后，各金融资产之间可以互相转换，故选项AB正确；以摊余成本计量的金融资

产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，投资剩余部

分公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益，选项D错误。

［单选题］20.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其

账面余额为48万元(计提减值准备1万元)。不考虑其他因素，则该企业在重

分类日应做的会计处理是()。

A.确认其他债权投资50万元

B.确认其他综合收益2万元

C.确认投资收益2万元

D.确认其他债权投资48万元

正确答案.A

参考解析：采题会计分录为：

借：其他债权投资50

债权投资减值准备1

贷：债权投资48

其他综合收益3

［单选题］21.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量，下列

说法中正确的是()。

A.取得该项金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确

认金额

B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用发生时

计入投资收益

C.资产负债表日，该项金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益

D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为公允价

值变动损益

正确答案：B

参考解析：选项A,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应

当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投

资收益的借方；选项C,资产负债表日，企业应将该金融资产的公允价值变动计

入当期损益；选项D,处置该项金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额

应确认为投资收益。

［单选题］22.下列各项交易费用中，应于发生时直接计入成本的有()。

A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的评估费用

C.取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的法律咨询费用

正确答案：C

参考解析：选项A,交易费用计入投资收益；选项B和D,相关费用计入管理费

用；选项C,交易费用计入债权投资成本。

［单选题］23.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交

易性权益工具投资的公允价值发生持续下跌，账务处理时，贷记“其他权益工

具投资一一公允价值变动”科目，应借记的科目是()。

A.其他权益工具投资减值准备

B.信用减值损失

C.其他综合收益

D.投资收益

正确答案：c

参考解析：后产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交

易性权益工具投资的公允价值低于其账面余额的差额，应借计“其他综合收

益”，贷记“其他权益工具投资一一公允价值变动”。

【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

不计提减值，公允价值的变动反映在“其他综合收益”科目。

［单选题］24.甲公司于2017年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的

股票100万股,指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性

权益工具投资。2017年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2018

年12月31日,该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的

下跌是暂时的。2019年12月31日，该股票的市场价格为每股22.75元，甲公

司认为股票的下跌是因为出现了减值，则2019年12月31日，甲公司应作的会

计处理为()。

A.借记“信用减值损失”科目100万元

B.借记“公允价值变动损益”科目100万元

C.贷记“其他权益工具投资科目一一公允价值变动“250万元

D.借记“其他综合收益”科目100万元

正确答案：D

参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资不计提减值准备，故应借记“其他综合收益”科目的金额二（23.75-22.75）

X100=100（万元）,贷记”其他权益工具投资一一公允价值变动

［单选题］25.2019年1月2日，A公司因战略投资需求从股票二级市场以每股3

元的价格购入B公司发行的股票50万股，指定为以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的非交易性权益工具投资。2019年3月31日，该股票的市场价格

为每股3.2元。2019年6月30日，该股票的市场价格为每股2.9元。A公司预

计该股票的价格下跌是暂时的。2019年9月30日，B公司因违反相关证券法

规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生大幅度下跌，该

股票的市场价格下跌到每股1.5元。则2019年9月30日A公司正确的会计处

理是0。

A.借：信用减值损失75贷：其他权益工具投资一一减值准备70其他综合收益5

B.借：信用减值损失70贷：其他权益工具投资——减值准备70

C.借：信用减值损失70贷：其他综合收益70

D.借：其他综合收益70贷：其他权益工具投资一一公允价值变动70

正确答案：D

参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资不计提减值准备。所以在2019年9月30日公允价值的下降应作为公允价值

的变动处理，而不应当作为减值处理。相关会计分录：2019.L2取得时

借：其他权益工具投资一一成本150

贷：银行存款150

2019年3月31日市场价格为3.2元/股时

借：其他权益工具投资一一公允价值变动（（3.2-3）*50）10

贷：其他综合收益10

2019年6月30日市场价格为2.9元/股时

借：其他综合收益15

贷：其他权益工具投资——公允价值变动（（2.9-3.2）*50）15

2019年9月30日市场价格为1.5元/股时

借：其他综合收益70

贷：其他权益工具投资——公允价值变动（（1.5-2.9）*50）70

［单选题］26.下列交易或事项中，应在“公允价值变动损益”科目核算的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日公允价值

与账面价值的差额

B.以摊余成本计量的金融资产发生的减值损失

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价

值的上升

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以票面金额和利率计

算的利息

正确答案：A

参考解析：选项B,以摊余成本计量的金融资产发生的减值损失应记入“信用减

值损失”科目核算；选项C,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交

易性权益工具投资的公允价值变动应在“其他综合收益”科目核算；选项D,计

入应收利息科目。

［单选题］27.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入

初始入账价值的是()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.以摊余成本计量的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资

正确答案：A

参考解析：本题考核金融资产的初始计量。以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产按公允价值计量且交易费用不计入初始成本，计入投资收益的

借方。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以摊余成本计

量的金融资产的交易费用计入初始入账成本。以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产以公允价值进行初始计量，以摊余成本计量的金融资产

以摊余成本进行计量。

［单选题］28.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.通过债权投资核算的金融资产

C.通过其他权益工具投资核算的金融资产

D.通过其他债权投资核算的金融资产

正确答案：B

参考解析：通过债权投资核算的金融资产，即以摊余成本计量的金融资产。

［单选题］29.甲公司2017年1月1日支付价款2000万元(含交易费用10万

元)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值为2500万元，票面年利率为

4%,按年支付利息(即每年利息为100万元)，本金最后一次支付，甲公司将

其划分为以摊余成本计量的金融资产核算。合同约定，该债券的发行方在遇到

特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2019

年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的50%(即1250万元)将会在

该年年末收回，而其余50%本金将于2021年年末付清，甲公司对剩余50%仍能

通过现金流量测试且不准备出售。则以下不正确的会计处理是()。

A.甲公司购进债券支付的交易费用应该计入初始入账价值中

B.以摊余成本计量的金融资产的账面价值与摊余成本相等

C.债券发行方2019年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.债券发行方2019年赎回50%后，甲公司应将剩余部分继续作为以摊余成本计

量的金融资产

正确答案：C

参考解析:局余50%仍满足以摊余成本计量的金融资产的条件，应划分为以摊余

成本计量的金融资产。条件一：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同

现金流量为目标；条件二该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金

流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

［单选题］30.下列各项中，不会引起以摊余成本计量的金融资产账面价值发生增

减变动的是()。

A.计提债权投资减值准备

B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C.确认按面值购入后的分期付息债权投资的利息

D.确认按面值购入后的一次还本付息债权投资的利息

正确答案：C

参考解析：本题考核以摊余成本计量的金融资产的后续计量。选项C,确认分期

付息债权投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起债

权投资账面价值发生增减变动。

［单选题］31,2019年12月6日，A公司从二级市场购入一批甲公司发行的股票

600万股，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响。取得时公允价值为

每股4.2元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)，另支付交易费用8万

元，全部价款以银行存款支付。2019年12月31日该股票的公允价值每股为6

元。不考虑其他因素，则关于该项金融资产的会计处理，下列表述正确的是

()o

A.划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，影响损益的

金额为0

B.划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，影响损益的

金额为8

C.划分为以公允价值计量且具变动计入当期损益的金融资产，影响损益的金额

为1180万元

D.划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，影响损益的金额

为1192万元

正确答案：D

参考解析：版票投资应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产，除非题目特别说明否则我们不划分为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允

价值的变动计入公允价值变动损益，，影响损益的金额=-8(交易费用)+

(6*600-4*600)(公允价值变动损益)=1192万元。

［单选题］32,下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关

的价值变动中，影响当期损益的有()。

A.购买以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费

用

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权投资公允价值的上升

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务投资计提减值准备

D.以外币计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权投资由于汇

率变动引起的价值上升

正确答案：C

参考解析：选项A计入初始投资成本；选项B和D计入其他综合收益；选项C

计入信用减值损失，影响当期损益。

［单选题］33.下列各项中可以划分为以摊余成本计量的金融资产核算的是()。

A.从二级市场购入某企业面值100万元的债券，既以收取合同现金流量为目标

又以出售该金融资产为目标

B.从二级市场购入某企业面值200万元的债券，管理该金融资产的业务模式是

以收取合同现金流量为目标其在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿

付本金金额为基础的利息的支付

C.从二级市场购入某企业于当日发行的面值150万元的五年期债券，但未通过

公司现金流量测试

D.从二级市场购入的某企业处于限售期的股权350万股

正确答案：B

参考解析：选项A为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

选项C和D为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

［单选题］34.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关

业务中，不应贷记“投资收益”的是()。

A.持有期间被投资方宣告发放现金股利

B.持有期间计提债券利息

C.资产负债表日，该项金融资产的市价大于其账面价值

D.该项金融资产售价大于其账面价值的差额

正确答案：c

参考解析：乐题考核交易性金融资产的核算。选项C,应贷记“公允价值变动损

益”科目。

［单选题］35.根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定，

下列以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量表述中，正

确的是()。

A.按照摊余成本进行后续计量

B.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益

C.按照公允价值进行后续计量，变动计入资本公积

D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益

正确答案：D

参考解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是按公允价值进

行后续计量的，公允价值的波动反映在“公允价值变动损益”科目。

［单选题］36.甲公司2019年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券通过现

金流量测试划分为以摊余成本计量的金融资产。支付价款51950万元，另支付

相关费用50万元，债券面值为50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债

券票面年利率为6乐年实际利率为4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2019

年12月31日“债权投资一一利息调整”科目的余额为（）万元。

A.920

B.1080

C.2000

D.1070.8

正确答案：D

参考解析：（1）2019年1月1日“债权投资一一利息调整”余额=51950+50

-50000=2000（万元），2019年6月30日实际利息收入=期初摊余成本X实

际利率=52000X4%/2=1040（万元），应收利息=债券面值X票面利率=

50000X6%/2=1500（万元），“债权投资——利息调整”摊销额=1500—1040

=460（万元）。（2）2019年12月31日实际利息收入=（52000-460）X

4%/2=1030.8（万元），应收利息=50000X6%/2=1500（万元），“债权投资

——利息调整”摊销额=1500—1030.8=469.2（万元）。（3）2019年12月

31日“债权投资——利息调整”的余额=2000—（460+469.2）=1070.8（万

元）。

［单选题］37.2019年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，通过现

金流量测试划分为以摊余成本计量的金融资产，买价（公允价值）为90万元，

交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五

年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%,该债

券2020年年末的摊余成本为（）万元。

A.94.68

B.97.61

C.92.26

D.100.40

正确答案：D

日期现金流入|实际利息收入已收回的本金|摊余成本余额

2019.1.195

2019.12.314|6.612.61|97.61

2020.12.314|6.792.79|100.4

参考解析：以后年度略I

［单选题］38.甲公司于2019年1月1日从证券市场上购入乙公司当日发行的分

期付息、到期还本债券，该债券期限为5年、票面年利率为6%,每年年末支付

当年利息，到期日为2023年12月31日。甲公司购入债券的面值为1000万

元，实际支付价款为908.16万元，另支付相关交易费用12万元。甲公司购入

后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为8%。则

2019年12月31日该项债权投资的摊余成本为（）万元。

A.933.77

B.980.16

C.993.77

D.920.16

正确答案：A

参考解析：2019年12月31日该项债权投资的账面价值二（908.16+12）X（1

+8%）-1000X6%=933.77（万元）。

借：债权投资一成本1000（面值）

贷：银行存款920.16

债权投资利息调整79.84（倒挤）

2019.12.31计提债券利息:

借：应收利息60

债权投资一一利息调整13.61

贷：投资收益73.61（920.16X8%）

每期期末的摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本X实际利

率）-本期收到的利息（本金X票面利率）和本金，，本题既为920.16+

13.61=933.77（万元）。

［单选题］39,2019年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日

但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万

元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年12月31

日，该该项金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲

公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.90

B.100

C.190

D.200

正确答案：D

参考解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200—（2100-100）

=200（万元）。注意以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的

交易费用直接计入投资收益。

［单选题］40.2019年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票指定为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。实际支付价款300万

元（含相关交易费用0.5万元）。2019年12月31日，该项金融资产的公允价

值为250万元。2020年3月31日，其公允价值为200万元，A公司预计该金融

资产的公允价值将持续下跌。假定A公司按季对外提供财务报告，则A公司

2020年3月31日对该投资应确认的减值损失为（）万元。

A.0

B.110

C.100

D.80

正确答案：A

参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益投资不

计提减值。

［单选题］41.甲公司于2019年1月1日购入A公司当日发行的3年期公司债

券，实际支付价款为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，

到期还本，票面年利率6%,实际半年利率2乐甲公司将其划分为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日，“其他债权投

资一利息调整”科目的余额为0万元。

A.896.8

B.1905.3

C.1056.04

D.1047.16

正确答案：B

参考解析：2019年6月30日，利息调整摊销额二（应收利息）50000X6%/2-

（投资收益）52802.1X2%=443.96（万元）；2019年12月31日，利息调整摊

销额二（应收利息）50000X6%/2-（投资收益）（52802.1-443.96）X

2%=452.84（万元）；则2019年12月31日，“其他债权投资一一利息调整”

的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3（万元）。

［单选题］42,2018年6月9日，甲公司支付价款755万元（含交易费用5万元）

购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%,指定为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2018年12月31

日，该股票市场价格为每股9元。2019年2月5日，乙公司宣告并实际发放现

金股利2000万元。2019年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票

全部转让。不考虑其他因素，甲公司2019年利润表中因该金融资产应确认的

“留存收益”为（）万元。

A.45

B.55

C.285

D.245

正确答案：A

参考解析：曾有期间的现金股利确认为投资收益，出售时售价与账面价值的差

额影响留存收益，持有其他权益工具投资期间形成的其他综合收益也应转入留

存收益。甲公司2019年利润表中因该该项金融资产应确认的留存收益=(100

X8-100X9)+(100X9-755)=45(万元)。

【解题思路】本题考察的知识点“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产的账务处理”。梳理做题思路：1.明确可其他权益工具投资持有期

间确认投资收益和公允价值变动的处理；2.明确出售时需将持有期间产生的其

他综合收益转到留存收益中。

(1)初始取得时：

借：其他权益工具投资一一成本755

贷：银行存款755

2018年12月31日的公允价值变动

借：其他权益工具投资一一公允价值变动145

贷：其他综合收益145

2019年2月5日宣告发放现金股利：

借：应收股利40(2000X2%)

贷：投资收益40

2019年2月5日实际发放现金股利：

借：银行存款40

贷：应收股利40

(2)2019年8月21日出售时：

借：银行存款800

留存收益100

贷：其他权益工具投资一一成本755

——公允价值变动145

借：其他综合收益145

贷：留存收益145

所以2019年利润表中因该其他权益工具投资应确认的留存收益=700+145=45

(万元)

［单选题］43.2019年2月1日，企业以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日，该债券投资的公

允价值为230万元，账面价值为220万元。2019年10月20日，企业将该项金

融资产出售，所得价款为250万元。则企业出售该债券投资时确认的投资收益

为()万元。

A.8

B.10

C.0

D.30

正确答案：D

参考解析•：出售时确认的投资收益二出售时取得价款与账面价值的差额(250-

230）+其他综合收益结转至投资收益的金额（230-220）=30万元。参考分录：

转换日的分录：

借：其他债权投资一一成本230

贷：债权投资220

其他综合收益10处置时：

借：银行存款250

贷：其他债权投资230

投资收益20

同时结转

借：其他综合收益10

贷：投资收益10

计入投资收益的金额=20+10=30万元。

［单选题］44.2018年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的

债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券

发行日为2018年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年

利率为5%,年实际利率为4%,次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券

投资通过现金流量测试作为以摊余成本计量的金融资产核算，2018年12月31

日的预计未来现金流量现值为1900万元，假定不考虑其他因素，2019年12月

31日应确认的投资收益为（）万元。

A.76

B.172.54

C.2072.54

D.2083.43

正确答案：A

参考解析：2018年利息调整摊销额=2000X5%-2088.98X4%=16.44（万元）,

2018年12月31日摊余成本=2088.98-16.44=2072.54（万元）。2018年12月

31日计提减值准备=2072.54-1900=172.54（万元）。2019年12月31日应确认

的投资收益二1900X4%=76（万元）。

［单选题］45.M公司2019年1月1日从二级市场购入N公司于2018年1月1日

发行的面值总额为6000万元的债券，该债券为5年期、票面年利率为6乐每年

1月5日支付上年度利息，到期一次归还本金和最后一次利息；取得时支付价款

6480万元，另支付交易费用8万元，M公司将其划分以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产以获取利润。不考虑其他因素，M公司购入该项债券确

认的入账价值为（）万元。

A.6480

B.6488

C.6128

D.6120

正确答案：D

参考解析：M公司取得该项债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产，入账价值二6480-6000X6%（已到付息期但尚未领取的利息）

=6120（万元）

【解题思路】本题考察的知识点“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产的初始计量”。梳理做题思路：取得该项金融资产发生的交易费用应该

记到“投资收益”中，且支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

应该作为应收项目进行核算，所以本题中该项金融资产的初始入账价值为6120

万元。相应的账务处理：

借：交易性金融资产一一成本6120

投资收益8

应收股利360（面值6000X票

面年利率6%）

贷：银行存款6488

【提示】金融资产在进行初始确认时，实际支付的价款中包含的已到付息期但

尚未领取的利息应作为应收项目进行核算（因该债券是在2018.1.1发行的，且

是在每年1.5支付上一年度利息的，所以在2019.1.1购进时支付的价款中是包

含已到付息期但尚未领取的利息），相应的会减少该项金融资产的初始入账价

值。

［单选题］46.2019年1月1日，甲公司支付价款637.25万元（含交易费用7.25

万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值600万元，票面年利率6%,

分期付息，到期一次还本。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核

算，经计算确定其实际利率为4%。2019年底，该债券在活跃市场上的公允价值

为670万元（该债券已于2019年2月1日上市流通）。则该项投资在2019年

底的摊余成本为（）万元。

A.626.74

B.600

C.670

D.25.49

正确答案：A

参考解析:2019年底的摊余成本二637.25—（600X6%—637.25X4%）=626.74

（万元）

［单选题］47.甲公司于2019年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为以摊余

成本计量的金融资产核算，期限为3年、票面年利率为3%,面值为60000万

元，在购买日其公允价值为60480万元，另发生交易费用60万元，半年期实际

利率为1.34%,每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2019年上半年利息已

收到，不考虑其他因素，则2019年7月1日该项投资的摊余成本为0万元（计

算结果保留两位小数）。

A.60391.24

B.60540

C.60480

D.60451.24

正确答案：D

参考解析：2019年6月30日，投资收益=（60480+60）X1.34%=811.24（万

元）；应收利息=60000><3%X6/12=900（万元）；债券实际利息与应收利息

的差额=900—811.24=88.76（万元）；2019年7月1日该项投资的摊余成本

=60540-88.76=60451.24（万元）。

［单选题］48.M公司于2019年1月1日以600万元的价格购进N公司当日发行的

面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万

元。公司债券票面利率为8%,期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为

以摊余成本计量的金融资产，则购入时M公司记入“债权投资一一利息调整”

科目的金额为（）万元。

A.600

B.550

C.50

D.5

正确答案：C

参考解析：购入时M公司计入“债权投资一一利息调整”的金额=600—550=

50（万元）。本题会计分录为：借：债权投资一一成本550——利息调整

50贷：银行存款600

［单选题］49.A公司于2019年4月20日以每股9元的价格购入某上市公司股票

50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购买该股

票支付手续费10万元。6月22日，收到该上市公司按每股0.5元宣告并发放的

现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2019年12月31日该项金融

资产的账面价值为0万元。

A.550

B.575

C.585

D.610

正确答案：A

参考解析：金融资产的账面价值二50X11=550（万元）

［单选题］50.甲公司对外提供中期财务报告，2019年5月16日以每股6元的价

格购进某股票60万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，

其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另支付相关交易费用0.4

万元。甲公司于6月5日收到现金股利。6月30日该股票收盘价格为每股5

元。7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该项金融资产对营

业利润的影响金额为()万元。

A.54

B.36

C.24

D.30

正确答案：D

参考解析：出售该金融资产对营业利润的影响金额=60X(5.5-5)=30(万

元)参考分录：2019参.16取得时

借：交易性性金融资产一一成本354

投资收益0.4

应收股利6

贷：银行存款360.4

2019.6.5收到股利时

借：银行存款6

贷：应收股利6

2019.6.30公允价值为5元/股时

借：公允价值变动损益(5*60-354)54

贷：交易性金融资产一一公允价值变动54