《纳税实务》课件-第二章

第二章增值税第一节增值税概述【教学目标】

理解增值税的概念和特点，明确增值税的纳税人、征税对象和税率，了解增值税的纳税地点、纳税期限和税收减免，知晓增值税专用发票的格式和开具要求。本章重点1、增值税的概念和特点2、增值税的纳税人、征税对象和税率重点难点本章难点1、增值税的特点2、增值税的纳税人3、增值税的征税对象一、增值税的概念

第一节增值税概述

增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产的单位和个人均是增值税的纳税人。

二、增值税的特点（一）对增值额征税

增值额是商品销售收入额或提供应税劳务和服务等收入额扣除其购入的商品或劳务和服务金额后的差额。对增值额征税，可以消除重复征税，体现税负公平。（二）实行税款抵扣制度（三）实行价外税

价外税即税金不包含在销售价格内，把税款同价格分开，以不含增值税税额的商品或劳务和服务的价格作为计税依据。企业的成本和利润不受增值税的影响，体现了增值税的间接税性质，即增值税的最终承担着不是经营者而是消费者。

实行税款抵扣制度是根据销售商品或劳务和服务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务和服务时所支付的增值税额，即进项税额，其差额为增值部分应缴纳的增值税额。（四）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

三、增值税的纳税人增值税的纳税人是税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人。 纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

自2018年5月1日起，统一增值税小规模纳税人标准，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准分别由原来的50万元和80万元统一上调至500万元，并在2019年12月31日前允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多的企业享受较低征收率计税的优惠。

四、增值税的征税对象

征税对象也称征税范围，增值税的征税范围是指在中国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务、应税服务以及进口的货物。（一）销售的货物

销售的货物包括销售各种有形动产，如销售钢材、水泥、服装、家用电器等一切有形货物，也包括销售电力、热力、气体等在内。（二）提供的加工、修理、修配劳务加工：由委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理、修配：是指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

自2016年5月1日起，销售服务、无形资产或者不动产纳入营改增的征税范围。其中销售服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。（三）提供的应税服务（四）进口的货物进口货物是指将货物从我国境外移送至我国境内的行为。凡进入中国海关境内的货物，在报关进口环节除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。（五）增值税的税率

一般纳税人税率为13%，适用的行业为：1、销售或进口货物2、提供加工、修理、修配劳务3、提供有形动产租赁服务一般纳税人纳税人：

税率为16%，适用的行业为：

一般纳税人纳税人：

税率为16%，适用的行业为：

一般纳税人税率为9%，适用的行业为：1、销售农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物2、销售不动产3、提供不动产租赁4、提供建筑服务5、提供交通运输服务6、提供邮政服务7、提供基础电信服务

一般纳税人税率为6%，适用的行业为：

1\1\1、金融服务2、增值电信服务3、提供生活服务4、销售无形资产（销售土地使用权除外）5、现代服务业（租赁服务除外）一般纳税人税率为零，适用的行业为：1、国际运输服务2、航天运输服务3、向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务4、财政部和国家税务总局规定的其他服务5、纳税人出口货物一般纳税人征收率为3%：一般纳税人选择采用简易计税方法小规模纳税人3%征收率小规模纳税人增值税征收率统一为3%（财政部和国家税务总局另有规定的除外）（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（三）纳税人提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（五）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。六、增值税的纳税地点七、增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

八、增值税的税收减免

（一）免税项目下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农产品2.避孕药品和用具3.古旧图书4.直接用于科学研究科学试验和教学的进口仪器设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品7.销售的自己使用过的物品（二）起征点

纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理、修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理、修配劳务月销售额不超过10万元（按季纳税30万元），销售服务、无形资产月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，可分别享受小微企业暂免征收增值税的优惠政策。九、增值税专用发票

增值税专用发票基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联：发票联：作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联：作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联：作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

小结：1、增值税的概念和特点增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的特点有：

（1）对增值额征税（2）实行税款抵扣制度（3）实行价外税

增值税的纳税人是税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人。

征税对象是指在中国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务、应税服务以及进口的货物。

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，分别适用不同的税率和征收率：一般纳税人销售或者进口货物等，税率为13％；销售农产品等，税率为9％；金融服务等，税率为6％；国际运输服务等，零税率；选择简易计税方法，征收率为3%。小规模纳税人：征收率为3％。2、增值税的纳税人、征税对象和税率

作业布置：作业：配套理论题：填空1～8单选1～7多选1～12判断说明1～11简答1～7ThankYou!第二章增值税

第二节会计科目及专栏设置【教学目标】

明确一般纳税人在“应交税费”科目下设置的十个明细科目，“应交增值税”明细科目下设置的十个专栏；小规模纳税人在“应交税费”科目下设置的三个明细科目。本章重点1、一般纳税人会计科目、明细科目及专栏设置2、小规模纳税人会计科目及明细科目设置重点难点本章难点1、一般纳税人明细科目及专栏设置

第二节会计科目及专栏设置一、一般纳税人会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置：1、“应交增值税”2、“未交增值税”3、“预交增值税”4、“待抵扣进项税额”5、“待认证进项税额”6、“待转销项税额”7、“增值税留抵税额”8、“简易计税”9、“转让金融商品应交增值税”10、“代扣代交增值税”等明细科目。（一）应交增值税明细科目

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置以下专栏：1、“进项税额”2、“销项税额抵减”3、“已交税金”4“转出未交增值税”5、“出口抵减内销产品应纳税额”6、“销项税额”7、“出口退税”8、“进项税额转出”9、“转出多交增值税”

1、“进项税额”专栏本专栏记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。2、“销项税额递减”专栏本专栏记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。3、“已交税金”专栏本专栏记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。4、“转出未交增值税”专栏本专栏记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。5、“减免税额”专栏本专栏记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。6、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏本专栏记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。

7、“销项税额”专栏本专栏记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。8、“出口退税”专栏本专栏记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。9、“进项税额转出”专栏本专栏记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

10、“转出多交增值税”专栏本专栏记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税。（二）未交增值税明细科目本科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三）“预交增值税”明细科目本科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目本科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。（五）“待认证进项税额”明细科目本科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目本科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（七）“增值税留抵税额”明细科目本科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（八）“简易计税”明细科目本科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目本科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（十）“代扣代交增值税”明细科目本科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。二、小规模纳税人会计科目及明细科目设置小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。（一）“应交增值税”明细科目增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费—应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费—应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。小规模纳税人“应交税费—应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。（二）“转让金融商品应交增值税”明细科目本科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。其小规模纳税人的增值税会计科目及专栏设置与一般纳税人一致，应通过“应交税费—转让金融商品应交增值税”明细科目核算。月末，贷方反映应该缴纳的增值税，借方反映可结转下个纳税期抵扣的增值税。年末，该科目无借方余额。（三）“代扣代交增值税”明细科目本科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税。其小规模纳税人的增值税会计科目及专栏设置与一般纳税人一致，应通过“应交税费—代扣代交增值税”明细科目核算。境内纳税人购买境外增值税应税服务，为其代扣代交的增值税，应通过“应交税费—代扣代交增值税”明细科目核算。应代扣代交的增值税额，通过本科目贷方核算；实际缴纳代扣代交增值税时，在本科目借方核算。小结：

一般纳税人“应交税费”科目下有“应交增值税”等十个明细科目，“应交增值税”明细科目下又有“进项税额”、“销项税额”等十个专栏；小规模纳税人在“应交税费”科目下有“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”三个明细科目。

作业布置：作业：配套理论题：简答8～10ThankYou!第二章增值税第二节增值税应纳税额的计算

第三节增值税额应纳税额的计算【教学目标】明确一般纳税人计税方法有两种，牢记一般计税方法和简易计税方法应纳增值税额的计算；掌握小规模纳税人应纳增值税额的计算；熟悉进口货物应纳增值税额的计算。本章重点1、一般纳税人应纳增值税额的计算2、小规模纳税人应纳增值税额的计算重点难点本章难点1、含税销售额折合成不含税销售额2、组成计税价格的计算方法

第三节增值税应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳增值税额的计算

增值税一般纳税人的计税方法有两种：一般计税方法和简易计税方法。（一）一般计税方法

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额×税率

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）小练习2—1某商品流通企业为增值税一般纳税人，2019年5月批发商品销售收到不含增值税销售额500000元；零售商品销售收到含增值税销售额226000元，税率均为13%。试计算该企业5月份增值税销项税额为多少？

境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率（二）简易计税方法简易计税方法的应纳税额是按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）二、小规模纳税人应纳增值税额的计算

小规模纳税人销售货物或者发生应税行为适用简易计税方法计税，并不得抵扣进项税额。其计算公式如下：

应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的销售额与一般纳税人的销售额一样，也是不含税销售额。由于小规模纳税人销售货物一般只能开具普通发票，普通发票上面标明的是含税价格，需按以下公式换算成不含税价格：

不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）小练习2—2某商品零售企业为小规模纳税人，2019年5月从批发企业购入商品10000元，增值税专用发票上注明进项税额为1300元；当月销售商品41200元。试计算该零售企业本月应纳增值税额为多少？三、进口货物应纳增值税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税应纳税额＝组成计税价格×税率若该货物属于应征消费税的商品，则组成计税价格的公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税小练习2—3某进出口公司2019年5月从德国进口一批厨房用具，海关审定的关税完税价格为6000000元，该货物关税税率为10%，增值税税率为13%。试计算该批货物的组成计税价格和应纳增值税额分别为多少？

小结：

增值税实行价外税，在增值税专用发票上价款和税款分别注明，增值税的税基是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销售额。如果发生销售额和增值税额合并收取的情况，必须将含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。

作业布置：作业：填空9～12单选8～10多选13～16

判断12～18简答11～13核算1～5ThankYou!第二章增值税

第四节增值税业务的会计核算【教学目标】熟悉取得资产或接受劳务的账务处理，包括采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理、采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理、购进不动产或不动产在建工程按规定一次性抵扣进项税额的账务处理。本章重点1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理2、采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理重点难点本章难点1、购进不动产或不动产在建工程按规定一次性抵扣进项税额的账务处理一、取得资产或接受劳务的账务处理（一）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目；按当月未认证的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。[例2—1]

某制造业企业为增值税一般纳税人，2019年5月，该企业购入材料一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款80000元，增值税额10400元（80000×13%），专用发票当月已认证，货款和税款以银行存款支付，材料验收入库。2019年5月，购入材料时，编制会计分录如下：借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款90400【例2—2】某运输企业为增值税一般纳税人。2019年5月，该企业外购运输车辆一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款300万元，增值税39万元，企业当月未认证抵扣。2019年6月，该张增值税专用发票通过认证，于纳税申报期内抵扣。（1）2019年5月，购进车辆时，编制会计分录如下：借：固定资产3000000应交税费—待认证进项税额390000贷：银行存款3390000（2）2019年6月，通过认证抵扣时，编制会计分录如下：借：应交税费—应交增值税（进项税额）390000贷：应交税费—待认证进项税额390000(二）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费—待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。【例2—3】

某建筑企业为增值税一般纳税人。2019年5月，该企业外购货物用于清包工项目（选择适用简易计税方法计税），已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款20000元，增值税2600元，企业当月未认证抵扣。2019年6月，该张增值税专用发票通过认证，于纳税申报期内抵扣。（1）2019年5月，购进货物时，编制会计分录如下：借：工程物资20000应交税费—待认证进项税额2600贷：银行存款22600（2）2019年6月，通过认证时，编制会计分录如下：借：应交税费—应交增值税（进项税额）2600贷：应交税费—待认证进项税额2600借：工程物资2600贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600由于该建筑企业选择适用简易计税方法计税，一般纳税人选择简易计税方法，其进项税额不得抵扣。【例2—4】

某商品流通企业为增值税一般纳税人。2019年5月购进商品一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款60000元，增值税7800元，专用发票当月已认证，价税合计67800均以银行存款支付。2019年6月，企业将该批商品的作为福利发放给职工。（1）2019年5月，购进货物时，编制会计分录如下：借：库存商品60000应交税费—应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款67800（2）2019年6月，将购进商品作为福利发放给职工，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬67800贷：库存商品60000应交税费—应交增值税（进项税额转出）7800该商品流通企业将购进的商品作为福利发放给职工，已抵扣的进项税额必须转出。（三）购进不动产或不动产在建工程按规定一次性抵扣进项税额的账务处理

自2019年4月1日起。一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，可在购进当期，一次性抵扣进项税额。

【例2—5】2019年4月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。4月15日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为3000万元，增值税税额为270万元。

2019年4月，取得不动产时，编制会计分录如下：借：固定资产30000000应交税费—应交增值税（进项税额）2700000贷：银行存款32700000

已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率【例2—6】2019年4月，某一般纳税人企业购进办公室一幢，取得当月开具的增值税专用发票注明的金额4000万元，增值税360万元，发票勾选确认。预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2021年4月（2年后）该办公室全部用于福利。2029年4月（10年后）该办公室全部用于生产经营。2019年4月购进不动产时，编制会计分录如下：借：固定资产40000000应交税费——应交增值税（进项税额）3600000贷：银行存款436000002021年4月（2年后）该办公室全部用于福利：累计折旧=（40000000÷20）×2=4000000（元）不动产净值率=[（40000000-4000000）÷40000000]×100%=90%不得抵扣的进项税额=3600000×90%=3240000（元）将上述计算出的不得抵扣的进项税额计入当期损益，编制会计分录如下：借：管理费用3240000货：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3240000

2029年4月（10年后）该办公室全部用于生产经营：累计折旧=（40000000÷20）×10=20000000（元）不动产净值率=[（40000000-20000000）÷

40000000]×100%=50%可抵扣的进项税额=3600000×50%=1800000（元）将上述计算出的可抵扣的进项税额从当期损益账户转出时，编制会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1800000贷：管理费用1800000上例中，累计抵扣进项税额=3600000-3240000+1800000=2160000（元）不得抵扣的进项税额=3600000-2160000=1440000（元）

小结：1、采购等业务取得增值税专用发票当月已认证，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户2、采购等业务取得增值税专用发票当月未认证，借记“应交税费——待认证进项税额”账户3、一般纳税人选择简易计税方法，其进项税额不得抵扣4、已抵扣进项税额的商品由于改变用途用于不得抵扣进项税额的项目，进项税额应转出5、购进不动产或不动产在建工程，其进项税额一次性全部抵扣。

作业布置作业：填空13

简答14～15核算2—6～2—10ThankYou!第二章增值税

第四节增值税业务的会计核算【教学目标】熟悉取得资产或接受劳务的账务处理，包括货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理、小规模纳税人采购等业务的账务处理、购买方作为扣缴义务人的账务处理。本章重点1、货物已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理2、小规模纳税人采购等业务的账务处理重点难点本章难点1、购买方作为扣缴义务人的账务处理一、取得资产或接受劳务的账务处理（四）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并且尚未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。【例2—7】某制造业企业2019年5月28日购入材料5000千克，合同规定单价为每千克15元，月末尚未收到增值税专用发票等结算凭证，货款尚未支付，材料已到达，验收入库。6月8日收到供货单位转来增值税专用发票，材料数量5000千克，单价每千克15元，价款75000元，专用发票上列明增值税进项税额9750元。（1）2019年5月31日，按合同价暂估入账，编制会计分录如下：借：原材料75000贷：应付账款75000（2）2019年6月1日，用红字冲销暂估分录，编制会计分录如下：借：原材料75000贷：应付账款75000（3）2019年6月8日，收到供货单位转来增值税专用发票，编制会计分录如下：借：原材料75000应交税费—应交增值税（进项税额）9750贷：银行存款84750（五）小规模纳税人采购等业务的账务处理

小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费—应交增值税”科目核算。【例2—8】某公司为增值税小规模纳税人，2019年5月份购进材料一批，取得增值税专用发票一张注明价款20000元，进项税额2600元，材料已验收人库，货款以银行存款支付。2019年5月，购进材料时，编制会计分录如下：借：原材料22600贷：银行存款22600小练习2—4某公司为增值税小规模纳税人，2019年6月份购进材料一批，拿到一张金额为9270元的普通发票，材料均已验收人库，货款以银行存款支付。试编制相应的会计分录？（六）购买方作为扣缴义务人的账务处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费—代扣代交增值税”科目。

实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费—代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例2—9】某企业为增值税一般纳税人。2019年3月，支付境外某公司管理软件服务费84800元。该境外公司境内未设有经营机构，企业于当月已将代扣代缴的增值税向主管税务机关缴纳。（1）2019年3月，支付管理软件服务费时，编制会计分录如下：借：管理费用80000应交税费—应交增值税（进项税额）4800贷：银行存款80000应交税费—代扣代缴增值税4800（2）2019年3月，实际缴纳代扣代缴的增值税时，编制会计分录如下：借：应交税费—代扣代缴增值税4800贷：银行存款4800【例2—10】承上例，假设该企业为增值税小规模纳税人，分析其会计处理方法。（1）2019年9月，支付管理软件服务费时，编制会计分录如下：借：管理费用84800贷：银行存款80000应交税费—代扣代缴增值税4800（2）2019年3月，实际缴纳代扣代缴的增值税时，编制会计分录如下：借：应交税费—代扣代缴增值税4800贷：银行存款4800小结：1、月中购进货物货到单未到，不需要进行账务处理，月末仍未收到发票，按合同价格暂估入账（不需要将增值税进项税额暂估入账）；下月初红字冲销，待取得发票，按正常处理。2、小规模纳税人采用简易办法计算应纳增值税额，不实行进项税额抵扣制度。3、扣缴义务人要区分该企业是一般纳税人还是小规模纳税人，账务处理是有所不同的。

作业布置：作业：核算11～13ThankYou!第二章增值税

第四节增值税业务的会计核算【教学目标】

熟悉销售等业务的账务处理，包括销售业务的账务处理、视同销售的账务处理。本章重点1、销售业务的账务处理2、视同销售行为的账务处理重点难点本章难点1、一般纳税人采用一般计税方法、简易计税方法账务处理的不同二、销售等业务的账务处理（一）销售业务的账务处理企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目；按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费—应交增值税”科目）。【例2—11】

某制造企业为增值税一般纳税人，2019年5月销售产品一批，开具的增值税专用发票注明的金额150000元，增值税税率13%，税额19500元，当即收到支票一张送存银行。2019年5月销售产品时，编制会计分录如下：借：银行存款169500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）19500【例2—12】

某机械设备租赁公司为增值税一般纳税人，从事经营租赁服务，2019年6月，该租赁公司将其2018年6月购入的设备出租，当月取得不含税租金收入12000元；2019年7月，该租赁公司将设备出租，取得不含税租金收入6000元，选择适用简易计税方法计税。上述租赁款均已收到存入银行。（1）2019年6月，取得不含税租金收入12000元时，编制会计分录如下：借：银行存款13560贷：主营业务收入12000应交税费—应交增值税（销项税额）1560

（12000×13%）（2）2019年7月，取得不含税租金收入6000元时，编制会计分录如下：借：银行存款6180贷：主营业务收入6000应交税费—简易计税180（6000×3%）

【例2—13】承上例，假设该公司为增值税小规模纳税人，分析其会计处理方法。（1）2019年6月，取得不含税租金收入时编制会计分录如下：借：银行存款12360贷：主营业务收入12000应交税费—应交增值税360（12000×3%）（2）2018年7月，取得不含税租金收入时编制会计分录如下：借：银行存款6180贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税180（6000×3%）(二）

视同销售行为的账务处理

企业发生税法上视同销售的行为，如将货物交由他人代销，代他人销售货物，将货物从一地移送另一地（同一县市除外），将自产、委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、分配给股东、用于职工福利或个人消费、无偿赠送他人等，均要征收增值税。按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，按照现行增值税制度规定计算销项税额（或采用简易计税方法计算应纳增值税额）。【例2—14】某食品厂为增值税一般纳税人，2019年6月1日将自产的饮料一批作为福利发放给职工，该批产品的成本为50000元，不含税售价80000元。（1）2019年6月1日，发放饮料时，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬90400贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）10400（2）2019年6月30日，结转成本时，编制会计分录如下：借：主营业务成本50000贷：库存商品50000【例2—15】某一般纳税人企业2019年6月30日将自产的产品一批作为利润分配给企业的股东，该批产品成本200000元，不含税售价350000元。（1）2019年6月30日，分配产品给股东时,编制会计分录如下：借：应付股利395500贷：主营业务收入350000应交税费—应交增值税（销项税额）45500（2）2019年6月30日，结转成本时，编制会计分录如下：借：主营业务成本200000贷：库存商品200000

小结：1、一般纳税人销售货物等贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，采用简易计税方法贷记“应交税费——简易计税”；小规模纳税人销售货物等贷记“应交税费——应交增值税”。2、企业发生税法上视同销售的行为，均要征收增值税。

作业布置：作业：简答16核算14～17ThankYou!第二章增值税

第四节增值税业务的会计核算【教学目标】

熟悉差额征税的账务处理，包括企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理、金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。本章重点1、企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理2、金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理重点难点本章难点1、金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理（三）差额征税的账务处理差额征税是“营改增”政策中销售额确定的一种特殊方法。差额征税的账务处理分为两类：一是企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理，如运输企业支付承运方运费等；二是金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费—简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。【例2—16】

某货运场为增值税一般纳税人，2019年6月提供货物配载服务，合同约定取得全部价款和价外费用合计45万元，于6月20日收到。6月15日，支付承运方运费25万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。上述金额均包括增值税，相关款项均已通过银行存款结清。（该货运场属于现代服务业，适用6%的增值税税率）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。企业账务处理为：（1）6月15日，支付运费时，编制会计分录如下：借：主营业务成本250000贷：银行存款250000（2）6月20日，发生增值税纳税义务时，编制会计分录如下：借：银行存款450000贷：主营业务收入424528.30应交税费—应交增值税（销项税额）25471.70借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）14150.94贷：主营业务成本14150.94上述分录中：[450000÷（1+6%）×6%]=424528.30（元）424528.30×6%=25471.70（元）[250000÷（1+6%）×6%]=14150.94（元）该货运场实际缴纳增值税11320.76（元）（25471.70-14150.94）。2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理（1）金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。（2）交纳增值税时，应借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目。【例2—17】某金融企业为增值税一般纳税人，2019年3月1日以53万元买入交易性金融资产，2019年6月1日以74.2万元卖出该交易性金融资产。（1）2019年3月1日，买入时编制会计分录如下：借：交易性金融资产

530000

贷：银行存款

530000（2）2019年6月1日，转让时编制会计分录如下：借：银行存款742000贷：交易性金融资产530000投资收益212000借：投资收益12000

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税12000

[（742000-530000）÷（1+6%）×6%]=12000（元）（3）2019年6月30日，结转未交增值税，编制会计分录如下：借：应交税费—转让金融商品应交增值税12000贷：应交税费—未交增值税12000（4）2019年7月15日，实际缴纳增值税时，编制会计分录如下：借：应交税费—未交增值税12000贷：银行存款12000【例2—18】如果上例改为74.2万元买入交易性金融资产，53万元卖出交易交易性金融资产,分析其会计处理方法。（1）2019年3月1日，买入时编制会计分录如下：借：交易性金融资产

742000

贷：银行存款

742000（2）2019年6月1日，转让时编制会计分录如下：借：银行存款530000投资收益212000贷：交易性金融资产742000借：应交税费—转让金融商品应交增值税12000

贷：投资收益12000

[（530000-742000）÷（1+6%）×6%]=-12000（元）这12000元可以作为期末留抵税额抵减增值税欠税。【例2—19】某金融企业从事债券买卖业务，2018年10月购入A债券50万元、购入B债券80万元。2019年1月，该企业将A债券卖出，卖出价40万元；2019年2月，该企业将B债券卖出，卖出价110万元。相关款项均已通过银行存款结清。分析根据“营改增”政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。企业账务处理为：（1）2018年10月购入债券时，编制会计分录如下：借：交易性金融资产—A债券500000借:交易性金融资产—B债券800000贷：银行存款1300000（2）2019年1月转让A债券时，编制会计分录如下：借：银行存款400000投资收益100000贷：交易性金融资产—A债券500000借：应交税费—转让金融商品应交增值税5660.38贷：投资收益5660.38（3）2019年2月，转让B债券时，编制会计分录如下：借：银行存款1100000贷：交易性金融资产—B债券800000投资收益300000借：投资收益16981.13贷：应交税费—转让金融商品应交增值税16981.13（4）2019年3月，缴纳增值税时，编制会计分录如下：借：应交税费—转让金融商品应交增值税11320.75贷：银行存款11320.75上述分录中数据计算如下：[100000÷（1+6%）×6%]=5660.38（元）[300000÷（1+6%）×6%]=16981.13（元）16981.13-5660.38=11320.75（元）

小结：1、金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2、因金融企业纳税方法的特殊性，单一转让某项金融商品，即使发生转让收益，也无法确定其一定需要缴纳增值税，应根据其月末整体的盈亏情况，考虑与同一年度上一纳税期的转让损失相抵后，判断是否需要缴纳增值税。其增值税的会计处理，单独通过“应交税费—转让金融商品应交增值税”明细科目核算。月末，贷方余额为应该缴纳的增值税，借方余额为可结转下个纳税期抵扣的增值税。年末，该科目无借方余额。

作业布置：作业：简答17核算18～19ThankYou!第二章增值税

第四节增值税业务的会计核算【教学目标】

明确小规模纳税人免征增值税的账务处理，农产品加计扣除的账务处理。本章重点1、小微企业免征增值税的账务处理2、农产品加计扣除的账务处理重点难点本章难点1、农产品加计扣除的账务处理（四）关于小规模纳税人免征增值税的账务处理

对月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的增值税小规模纳税人，暂免征收增值税。增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过10万元（按季纳税不超过30万元），销售服务、无形资产月销售额不超过10万元（按季纳税不超过30万元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日，可分别享受小规模纳税人暂免征收增值税优惠政策。

小规模纳税人在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。【例2—20】某运输企业是增值税小规模纳税人，2019年1月3日，提供短途运输服务，取得不含税运费收入70000元，2019年1月25日，提供长途运输服务，取得不含税运费收入21000元，当月只发生上述两笔业务，运费收入均已收到存入银行。（1）2019年1月3日，取得运费收入时，编制会计分录如下：借：银行存款72100贷：主营业务收入70000应交税费—应交增值税2100（2）2019年1月25日，取得运费收入时，编制会计分录如下：借：银行存款21630贷：主营业务收入21000应交税费—应交增值税630

1月份不含税销售收入合计91000元(70000+21000)，未超过100000元，符合小微企业增值税免税优惠政策条件。（3）2019年1月31日，将应交增值税转入当期损益时，编制会计分录如下：借：应交税费—应交增值税2730贷：营业外收入2730【例2—21】某小规模纳税人2019年2月销售货物5万元，提供服务4万元，销售自建不动产60万元。合计销售额为69万元，剔除销售自建不动产后的销售额为9万元，因此，该小规模纳税人销售货物和服务相对应的销售额9万元可以享受小规模纳税人免税政策，但销售自建不动产60万元应照章纳税。应纳增值税=60×5%=3（万元）

【例2—22】某小规模纳税人2019年3月销售货物6万元，提供服务8万元，销售自建不动产50万元。合计销售额64万元，剔除销售自建不动产后的销售额为14万元，因此，该小规模纳税人销售货物、服务和不动产均应照章纳税。应纳增值税=50×5%+14×3%=2.92（万元）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

适用增值税差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受规定的免征增值税政策。【例2—23】2019年4月某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入25万元，同时向其他建筑企业支付分包款16万元。该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为9万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。

如果上例中取得建筑服务收入35万元，同时向其他建筑企业支付分包款20万元，扣除分包款后的销售额为15万元，超过10万元免税标准，因此，当月应照章纳税。

应纳增值税=（35-20）×3%=0.45（万元）

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限。一经选择，一个会计年度内不得变更。

【例2—24】某小规模纳税人2019年1—3月的销售额分别是6万元、11万元和12万元。如果按月纳税，则只有1月份的6万元能够享受免税；如果按季纳税，由于该季度销售额为29万元，未超过免税标准，因此，29万元全部能享受免税。在这种情况下，该小规模纳税人更愿意实行按季纳税。

【例2—25】某小规模纳税人2019年1—3月的销售额分别是9万元，11万元和12万元。如果按月纳税，1月份的9万元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额32万元已超过免税标准，因此，32万元均无法享受免税。在这种情况下，该小规模纳税人更愿意实行按月纳税。

（五）农产品加计扣除的账务处理纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按10%抵扣率计算进项税额。纳税人在购进农产品时，应按照农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。【例2—26】某一般纳税人企业2019年5月5日用支票收购农产品200万元。当月将100万元农产品投入生产，其余82万元农产品次月投入生产。（1）2019年5月5日收购农产品时，编制会计分录如下：借：原材料1820000应交税费——应交增值税（进项税额）180000贷：银行存款20000005月份投入农产品100万元用于生产13%税率货物，则5月份加计扣除1%进项税额100×1%=1（万元）；其余82万元农产品6月份投入生产，则6月份再加计扣除1%进项税额82×1%=0.82（万元）小结：①小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。②小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。③取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。

作业布置：作业：填空14～1

简答18核算20ThankYou!第二章增值税

第四节增值税业务的会计核算【教学目标】理解一般纳税人加计抵减的计算和账务处理，明确扩大增值税抵扣范围及其计算公式，熟悉关于试行期末留抵退税制度和计算方法。本章重点1、加计抵减的账务处理2、扩大增值税抵扣范围3、关于试行期末留抵退税制度重点难点本章难点1、加计抵减的账务处理（六）加计抵减的账务处理加计抵减，就是允许特定纳税人按照当期抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。适用加计抵减政策的具体标准是以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（简称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重超过50%的纳税人，该政策只适用于一般纳税人，且有效期自2019年4月1日至2021年12月31日。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额[例2—27]某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年7月，一般计税项目销项税额为180万元，进项税额120万元，发生非正常损失确认的进项税额2万元，上期留抵税额15万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。①加计抵减前的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额=180-（120-2）-15=47（万元）②当期可抵减加计抵减额=期初未抵减的抵减额+本期发生的抵减额-本期减少的抵减额=5+120×10%-2×10%=16.8（万元）③抵减后的应纳税额=加计抵减前的应纳税额-当期可抵减加计抵减额=47-16.8=30.2（万元）

抵减应纳增值税，编制会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（减免税款）168000贷：营业外收入168000

小练习2—5某现代服务业一般纳税人符合加计抵减要求，本月销售额为230万元，适用税率为6%，当月外购货物和服务等取得增值税专用发票注明的税额为9.8万元，期初留抵税额3.6万元。计算该纳税人当期应纳税额。（提示：先计算加计抵减前应纳税额，再计算当期加计抵减额，最后计算当期实际应纳增值税额）①加计抵减前应纳税额=230×6%-9.8-3.6=0.4（万元）②当期可抵减加计抵减额=9.8×10%=0.98（万元）③抵减后的应纳税额=0.4-0.98=-0.58（万元）当月抵减至零，不足抵减的金额0.58万元，留抵下月继续抵减。小归纳2--2(1)加计抵减前应纳税额等于零，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；(2)加计抵减前应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，全部抵减；(3)加计抵减前应纳税额大于零，但小于当期可抵减加计抵减额的，抵减应纳税额至零，未抵减完的结转下期继续抵减。（七）扩大增值税抵扣范围自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。旅客运输最基本的扣税凭证是增值税专用发票，纳税人凭专票直接抵扣。在未取得增值税专用发票的情况下，需要分以下情况来分别处理：（1）取得增值税电子普通发票的，可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣；（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等。

（八）关于试行期末留抵退税制度留抵税额，是指纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额。我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度，仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口退税。自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。（1）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：①自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

②纳税信用等级为A级或者B级；③申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；④申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返政策的。（2）增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设