注会会计基础1-10章

第一章总论

本章考情分析

本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观

题，分数不高，属于不重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式

和谨慎性等；（2）会计要素中的资产、收入、费用、利得和损失等。

近3年题型题量分析表

年2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

份

分值

题型题量分值题量题量分值题量分值

单项选择题11.5

多项选择题12

合计1211.5

2012年教材主要变化

教材删除内容：（1）企业会计改革与企业会计准则；（2）财务报告目标。

第一节会计概述

确认、计量、记录和报告。

第二节会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不•定是法

律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会

停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本

假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人

员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同

的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整

的会计年度的报告期间。

（四）货币计量

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、

经营成果和现金流量o

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第三节会计信息质量要求

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实

反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财

务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

（-）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会

计政策，不得随意变更。

（-）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保

会计信息口径i致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一

致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

【例题1•多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（）。

A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回

B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回

C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算

D.某项专利技术已经陈I日，将其账面价值一次性核销

E.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

【答案】CD

【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。选项A、B和E

不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，

不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据

进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际

情况。

【例题2•单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的

会计信息质量要求的是（）。

A.实质重于形式B.谨慎性

C.相关性D.及时性

【答案】A

【解析】对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实

质I.,承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的

资产进行核算和管理。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的

所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告忖应当保持应有的谨慎，不

应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或

者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，

扭曲企、也实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允

许的。

【例题3•多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（）o

A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B.固定资产计提减值准备

C.企业设置秘密准备

D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件确认预计负债

E.交易性金融资产期末按公允价值计量

【答案】BD

【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的

谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B和D体现谨慎性会计信息质量要

求。

八、及时性

及时性要求企业对于己经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得

提前或者延后。

【例题4•单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的

是（）。（2010年）

A.及时性B.谨慎性

C.重要性1）.实质重于形式

【答案】A

【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即

使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大

降低，甚至不再具有实际意义。

第四节会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带

来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

1.资产应为企业拥有或者控制的资源；

2.资产预期会给企业带来经济利益；

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（-）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

【例题5•单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。（2007年）

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去交易或事项形成的

D.资产能够可靠地计量

【答案】D

【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）

资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

【例题6•单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）»

A.发出商品B.委托加工物资

C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

二、负债的定义及其确认条件

（-）负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

1.负债是企业承担的现时义务：

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

（-）负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益

又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、有接计入所有者权益的利得和损失、

留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者

股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本

溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增

减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指

由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、V所有者投入资本无关的经济利益

的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分

配利润。

（三）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依

赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和

负债的计量。

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的；

2.收入应当最终会导致所有者权益的增加I；

3.收入应当会导致经济利益的流入，该流入与所有者投入资本无关。

（-）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济

利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量

时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很

可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是

经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题7•单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（）。

A.销售商品所取得的收入

B.提供劳务所取得的收入

C.出售固定资产取得的净收益

D.出租机器设备取得的收入

【答案】C

【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

1.费用应当是企业在日常活动中发生的；

2.费用会导致所有者权益的减少；

3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（-）费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能

够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

（-）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考

核的重要指标。

（-）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【例题8•单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的

是（）。

A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润总额

C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

I）.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

【答案】C

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。

【例题9•多选题】下列各项中，属于利得的有（）»

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CDE

【解析】出租无形资产取得的收益属于【I常活动；利得与投资者投入资本无关。

（三）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收

入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额

的计量。

七、会计要素计量属性及其应用原则

（一）会计要素计量属性

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置

资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产

的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现

金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价

物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣

减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的

折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产

交换或者债务清偿的金额计量。

【提示】历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得

资产时也是按取得时的公允价值计量。

（-）各种计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及

公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量

属性。

（三）计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计

信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允

价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得

或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

【例题10•多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）。（2011年）

A.固定资产按照市场价格计量

B.持有至到期投资按照市场价格计量

C.交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【答案】CD

【解析】固定资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计

量，选项B不正确；应收款项减值准备在持有期间可以转回，选项E错误。

【例题11•单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日

常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计

量属性为（）。

A.公允价值B.历史成本

C.现值D.可变现净值

【答案】B

【解析】属于历史成本计量属性。

【例题12•单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者

现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额

计量，则其所采用的会计计量属性为（）o

A.可变现净值B.重置成本

C.现值D.公允价值

【答案】B

【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者

现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额

计量。

第五节财务报告

财务报告的概念G务报表的组成及S

总务很舌.是指企L关概念

对夕卜遑供至交央企上2务求表至、三二至

某一挎定三期的总务云受存京便表、利漏

一二和三一E一期三表、二三二至表、所

的迳叁求吴、现金洗有者权益变文表号出

财务报告包括财务报

室号会/保刍列文七。去及其监注。小企业

去和其他应当在财务

案三三二三三.去可以

报告中披需的相关信

息和资料I不包三现全没重没

一、资产负债表

是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

二、利润表

是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

项目本期金额

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

力U：公允价值变动收益（损失以号填列）

投资收益（损失以号填列）

二、营业利润（亏损以号填列）

力口：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以号填列）

五、每股收益

六、其他综合收益

七、综合收益总额

三、现金流量表

是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

四、所有者权益变动表

是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

本章小结：

1.掌握可靠性、可比性、实质重于形式、谨慎性等会计质量要求

2.熟练掌握资产的定义和特征

3.掌握收入、费用、利得和损失的概念

4.掌握收入与利得、费用与损失的联系和区别

5.掌握利得的会计处理

第二章金融资产

本章考情分析

本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务

重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合懈o近3年考题分数较高，属于重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会

计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资

产减值的会计处理；（6）金融资产转移的会计处理等。

近3年题型题量分析表

2009年2009年

年度20n年2010年

（新制度）（原制度）

题型

题量分值题量分值题量分值题量分值

单项选择题2346

计算分析题19

10

综合题1

(15)

10

合计1315

(15)

注（1）2011年综合题如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，该小

题须全部使用英文，最高得分为15分。

（2）2010年考题中还有一道单选题、一道多选题和一道综合题与本章内容有关。

主要内容

第一节、金融资产的定义和分类

第二节、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

第三节、持有至到期投资

第四节、贷款和应收款项

第五节、可供出售金融资产

第六节、金融资产减值

第七节、金融资产转移

第一节金融资产的定义和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投

资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但

长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，

将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示:

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

不

不

不

得

得

得

重

重

重

分

分

分

类

类

类

【例题1•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

【答案】AC

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产

和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用

短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生

工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交

付该权益工具结算的衍生工具除外。

（-）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损

失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产

和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

按公允价值计量

交易性金相关交易费用计入当期损益（投资收益）

融资产的初始计量

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领

会计处理

取的利息，应当确认为应收项目（借：银存贷：应收股

利/利息）

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期

后续计量

损益（公允价值变动损益）

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

处置

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投

资收益

（■•）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表11计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表口公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示1】为了保证'‘投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金

融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本

【提示3】出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值

【例题2•计算题】A公司于2011年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的

股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2011年12月31日，该股票公允价

值为110万元；2012年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银

行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？

【答案】投资收益=115-100=15（万元）

2011年122011年122012年1

月5日月3旧月10日

借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：银行存款115

一成本100一公允价值变动贷：交易性金融资产

贷：银行存款10010一成本100

贷：公允价值变动损益一公允价值变动10

10投资收益5

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

投资收益=115-100=15（万元）

或:投资收益=5+10=15（万元）

公允价值变动损益

②期末10①10（2011年12月3旧）

③（2012年1月10日）10©10（期末）

【教材例2-1】20X7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司

发行的股票100000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支

付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股

权后对其无重大影响。

甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）5月13日，购入乙公司股票：

借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷：银行存款1061000

(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

借：银行存款60000

贷：应收股利60000

(3)6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

借：银行存款1500000合并分录

分开写的话，贷方的交易性金融资

公允价值变动损益300000产应该为1

300000即出售时资产的公允价值，

贷：交易性金融资产——成本1000000然后再将公

允价值变动转入投资收益。

——公允价值变动300000

投资收益500000

【例题3•单选题】甲公司20X7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100

万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放

的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20X7

年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X7年利・润表

.更因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。(2007年)

A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元

【答案】B

【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100X0.16)-4=116(万元)。费用是负投资收

益所以要减掉

【例题4•计算分析题】甲公司2012年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100

万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2012年5月10日收到被投资单位

宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012

年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)甲公司2012年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.860B.856C.900D.864

(2)甲公司2012年利润.表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

A.40B.140C.36D.136

【答案】

(1)B；(2)B

【解析】

(1)交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。

(2)应确认的投资收益=900-(860-4)-4+100X1=140(万元)。

【例题5•单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的A

债券。取得时支付价款2080万元(含已到付息期尚未发放的利息80万元)，另支付交易费

用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时

价款中所含的利息80万元，2011年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2012年1

月5日，收到A债券2011年度的利息80万元，2012年4月20日，甲公司出售A债券，售

价为2160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累让确认的投.资收益的金额为（）万

CO

A.240B.230C.160D.150

【答案】B

【解析】2011年购入债券时确认的投资收益为TO万元，2011年12月31日确认的投资

收益=2000X4%=80（万元），出售时确认的投资收益=2160-（2080-80）=160（万元），累计

确认的投资收益=70+80+160=230（万元）。

第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力

持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场匕有公开报价的国债、

企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（）到期日固定、回收金额固定或可确定

（二）有明确意图持有至到期

（三）有能力持有至到期：“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受

外部因素影响将投资持有至到期。

（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的

最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至

到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持

有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融

资产，且在木年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。

例如，某企业在2010年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一

部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资

总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而

且在2011年和2012年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

1.出售H或重分类日距离该项投资到期II或赎回II较近（如到期前三个月内），且市场

利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所

引起。

二、持有至到期投资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到

期投资——利息调整”科目核算）

初始计量

持有至实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应

到期投收项目

资的会后续计量采用实际利率法，按摊余成木计量

计处理持有至到期投资

可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价

转换为可供出售

值的差额计入资本公积

金融资产

处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

（-）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

贷：银行存款等

【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金：

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形

成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行

摊销形成的累计摊销额”，见下图：

摊余成本

=1100-60=1040（万元）

取得时成本面值1000万

900万元元

元）

本期计提的利息=期初摊余成本X实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减

值准备

【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

【提示2］实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内

的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

【提示3］企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算

确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

【例题6・单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的

债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行II为

2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利

率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。

A.2062.14B.2068.98

C.2072.54D.2055.44

【答案】I）

【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率

计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交

易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2

078.98+10）X（l+4%）-2000X5%=2072.54（万元）。2012年12月31日的账面价值=2072.54

X（1+4%）-2000X5%=2055.44（万元）。

（2）2013年应确认的投资收益为（）。

A.83.56B.82.90

C.82.22D.100

【答案】C

【解析】应确认投资收益=2055.44X4%=82.22（万元）。用实际利率算投资收益

（三）持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额也可能在借方）

【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余

额。

【教材例2-3]20X0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃

市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%按年支付利息（即每年

支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债前

赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因

素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式：

59X（1+r）*'+59X（1+r）-2+59X（1+r）"S+59X（1+r）-4+（59+1250）X（1+r）-5=1

000（元）

采用插值法，可以计算得出r=10机

教材例2-3第一种情况

5959595959

20x0年,20x1年q20x2年+20x3年,20*4年«

I

1000

表2-1金融单位：元

期初摊余成实际利息(b)

年份现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c)

本(a)(按10%计算)

20X0年1000100591041

20X1年1041104591086

20X2年1086109591136

20义3年1136114*591191

20X4年1191H8**13090

*数字四舍五入取整；

**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下:

(1)20X0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250

(2)20X0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益100

借：银行存款59

贷：应收利息59

(3)20X1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

(4)20X2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息59

(5)20义3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114

借：银行存款59

贷：应收利息59

(6)20X4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:

借：应收利息59