出口商品销售业务的核算

项目四

出口商品销售业务的核算大纲第一节涉外企业出口货物购进的核算第二节涉外企业自营出口销售的核算第三节

涉外企业代理出口销售的核算第四节涉外企业加工贸易出口的核算第二节涉外企业自营出口销售的核算

自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售，并自负出口销售盈亏的业务。

企业在取得出口销售收入、享受出口退税的同时，要承担出口商品的进价成本以及与出口贸易业务有关的一切国内外费用、佣金支出，并且还要对索赔、理赔、罚款等事项加以处理。两个条件：自负盈亏；自办业务。案例基本资料外贸公司(简称思科)：南京思科纺织服装有限公司国外客户(简称FF)：FASHIONFORCECO.,LTD交易商品：COTTONBLAZER全棉运动上衣成交方式：CIF付款方式：即期信用证通知行：中国银行江苏省分行出口口岸：上海服装加工厂：无锡季节制衣有限公司面、辅料工厂：无锡百合纺织有限公司货运代理公司：上海凯通国际货运代理有限公司承运船公司：中国远洋集装箱运输有限公司备注说明：本案例涉及思科公司的部门有三个：业务部、单证储运部、财务部。其中，业务部负责接洽业务，单证储运部负责出运安排、制单、核销，财务部门负责应收、应付帐款出口实例流程解析思科公司（外贸企业）出口业务的过程及涉及的单证一、交易磋商 ◆指示书 ◆报价单 ◆外销合同 ◆形式发票二、落实信用证

◆信用证通知书 ◆信用证三、出口备货

◆服装订购合同 ◆客检证四、租船订舱五、出口报验

◆出口商品检验申请单 ◆报检委托书 ◆外销合同 ◆信用证 ◆商业发票 ◆装箱单 ◆换证凭单六、申领核销单 ◆出口货物明细单 ◆核销单七、申请配额

◆输加拿大纺织品出口许可证八、出口报关

◆报关委托书 ◆出口货物报关单 ◆出口收汇核销单 ◆商业发票 ◆装箱单 ◆外销合同 ◆输加拿大纺织品出口许可证 ◆商检换证凭单 ◆出境货物通关单 ◆送货通知九、出口保险 ◆出口货物运输保险投保单 ◆商业发票 ◆货物运输保险单十、装船出运

◆出口货物明细单 ◆装货单 ◆场站收据副本 ◆装运通知 ◆海运提单 ◆输加拿大纺织品出口许可证(正本) ◆商业发票 ◆装箱单 ◆加拿大海关发票 ◆普惠制产地证十一、制单结汇

◆海运提单(3/3) ◆商业发票 ◆装箱单 ◆普惠制产地证 ◆受益人证明 ◆客检证 ◆货物运输保险单十二、财务付款

◆

海运费发票 ◆

港杂费发票 ◆

增值税发票 ◆出口专用缴款书十三、收汇核销

◆

出口收汇核销单 ◆

报关单 ◆

收汇水单 ◆

商业发票 ◆

核销单送审登记表一、自营出口销售收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.相关收入的金额和成本能够可靠地计量4.与交易相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量1.销售收入入账时间

二、自营出口销售收入的入账时间与计量总体具体实际工作以销售业务完成的时间为准以商品装运出口，取得各种运输单据（陆运取得铁路运单或联运提单、海运取得出口装船提单、空运取得运单）并向银行交单的时间为准财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入账时间2.销售收入确认标准统一以FOB（离岸价）为准确认销售收入实际工作中的操作方法：（1）以出口发票所列外汇总金额按向银行交单日的银行外汇牌价（买入价）折合人民币金额入账。

主营业务收入-自营出口销售收入（2）如果出口成交价是CIF,CFR,先以成交价作为销售收入入账，对实际支付的国外运费、保险费、佣金等国外费用，按支付日的外汇牌价（卖出价）折合人民币金额冲减销售收入。

主营业务收入-自营出口销售收入（国外运费、保险费、佣金）------国外运费、保险费、佣金等在国内采用红字贷：主营业务收入（红字）

贷：银行存款（蓝字）在西方采用借贷冲帐方法借：主营业务收入（蓝字）贷：银行存款（蓝字）三、自营出口销售核算设置的账户发出商品库存商品主营业务收入--自营出口销售收入主营业务成本--自营出口销售成本应收外汇账款汇兑损益（一）商品出库公司业务部门根据出口合同或信用证规定开出产品出库凭证，并连同外销发票、装箱单及其他出口单证，通过储运部门交付对外运输公司办理托运，财务部门根据收到的出库凭证，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

借：发出商品贷：库存商品—库存出口商品四、自营出口销售一般业务的会计处理案例分析兰亭进出口公司于2009年3月，根据出口贸易合同向日本A公司出口甲商品一批，采用信用证结算。其中3月2日，收到储运部门转来的出库单，列明出库甲商品500吨，每吨2000元，予以转账。账务处理如下：

借：发出商品—甲商品1000000贷：库存商品—库存出口商品（甲商品）1000000（二）出口交单与出口核算1.业务部门待出口商品装船，取得全套货运单据，持出口发票正本向银行交单办理收汇手续，取得银行回单，据以借记“应收外汇账款”；贷记“主营业务收入”。

借：应收外汇账款贷：主营业务收入--自营出口销售收入2.然后将储运部门转来的出库单所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，据以结转销售成本，借记“主营业务成本“账户；贷记“发出商品”账户。

借：主营业务成本--自营出口销售成本贷：发出商品案例分析3月8日，公司收到业务部门转来已向银行交单的出口发票副本，与出库单核对完全相符后，根据发票内容：FOB200000美元，按企业规定的记账汇率为8.26，折合为人民币记账。账务处理如下：确认收入：借：应收外汇账款--美元（US＄200000×8.26）1652000贷：主营业务收入--自营出口1652000同时结转销售成本：借：主营业务成本--自营出口1000000贷：发出商品—甲商品1000000（三）支付国内费用的核算外贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均应列入“销售费用”账户。

借：销售费用贷：银行存款案例分析3月9日，兰亭进出口公司收到国内定额费用结算单及劳务费结算单，支付出口商品的运杂费20000元，支付宁波港的装船费30000元，通过银行办理转账结算。账务处理如下：借：销售费用—运杂费20000—装卸费30000贷：银行存款50000（四）支付国外费用的核算国外费用主要有运费、保险费和国外佣金三项。1、支付国外运费和保险费的核算 外贸企业出口贸易有多种不同的价格条件，不同的价格条件所负担的费用是不同的。若以FOB价成交，外贸企业就不用承担国外运费和保险费；若以CFR价成交，外贸企业只承担国外运费；若以CIF价成交，外贸企业将承担国外运费和保险费。借：主营业务收入--自营出口销售收入(国外运费或保险费)贷：银行存款等商品按到岸价成交，由我方支付保险费保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率案例分析绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。（1）3月2日，收到外轮运输公司发票1张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的市场价为6.28元。分录如下：

借：主营业务收入--自营出口（国外运费）15700贷：银行存款-美元户（US＄2500*6.28）15700（2）3月3日，按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为0.2%，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率的市场价为6.25元。分录如下：

借：主营业务收入--自营出口（国外保险费）1100

贷：银行存款-美元户（US＄176*6.25）11002、支付国外佣金的核算佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。（1)明佣明佣又称发票内佣金，是出口发票中明确注明的佣金。采用明佣，涉外企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。

处理：明佣由国外客户在支付出口货物时直接扣除，因而出口企业不需另付。但在出口销售收入的核算中，应单独反映，将明佣作冲减销售收入处理。CIF3％伦敦说明该价格包括3％的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.某涉外企业与美国一家公司签订出口贸易合同，向其出口销售女士服装2000件，发票金额为CIF280000美元，出口佣金为明佣，发票上注明为11200美元。当日即期汇率为1美元=6.82人民币借：应收外汇账款--美元（US＄268800*6.82）1833216主营业务收入-自营出口（出口明佣）76384贷：主营业务收入-自营出口1909600案例分析(2)暗佣暗佣又称发票外佣金。采用暗佣，出口合同中定有佣金，出口发票中未列明佣金，卖方企业应根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。

暗佣的支付方式有两种：1）议付佣金——指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。（该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。）2）汇付佣金——指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式。绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒，共计货款80000美元，采取暗佣支付方式，佣金率为3%。3月5日，根据出口黄酒3%的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日美元汇率的市场价为6.28元。分录如下：借：应收外汇账款--美元（US＄80000*6.28）502400贷：主营业务收入--自营出口502400

借：主营业务收入--自营出口（暗佣）15072贷：应付外汇账款--美元（US＄2400*6.28）15072案例分析接上题，如果佣金采用议付方式支付，则收到货款的会计处理：借：银行存款-美元（US＄77600*6.28）487328应付外汇账款--美元（US＄2400*6.28）15072贷：应收外汇账款--美元（US＄80000*6.28）502400如果是汇付方式，则收到货款的会计处理;借：银行存款-美元户（US＄80000*6.28）502400贷：应收外汇账款--美元（US＄80000*6.28）502400借：应付外汇账款--美元（US＄2400*6.28）15072贷：银行存款--美元（US＄2400*6.28）15072（3）累计佣金累计佣金—指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。即出口企业同境外包销、代销客户订立协议，规定在一定期间内，按累计数额支付的佣金。会计处理—对于能认定到具体商品的累计佣金，应冲减商品”自营出口销售收入“，对于不能认定到具体商品的累计佣金，可列入“销售费用”。借：销售费用

(或者借：主营业务收入--自营出口（累计佣金）)贷：银行存款（五）出口商品税额的核算

对于涉外企业自营出口需要计算和缴纳关税的，应以FOB价格作为关税完税价格。计算关税时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交出口关税”；实际缴纳关税时：借记“应交税费-应交出口关税”，贷记“银行存款”。出口关税税额=离岸价格FOB*出口关税税率1+出口关税税率FOB价包含关税案例分析某外贸企业以FOB价格60000美元自营出口原材料一批，关税税率为20%，汇率1美元=6.83。该企业有关关税计算及会计处理如下：

关税税额=60000*6.83/（1+20%）*20%=68300借：营业税金及附加68300贷：应交税费-应交出口关税68300实际缴纳时：

借：应交税费-应交出口关税68300贷：银行存款68300课堂练习绍兴兰亭进出口公司与国外A客户签订甲货物出口合同，主要条款及出口货物有关资料如下：1．销量T5002．单价每吨USD60CIF宁波3．总值（500×60）USD300004．国外运费（费率10%）USD30005．保险费率0.2%6．汇付/议付暗佣（2%）USD6007．结算方式L/C即期附有关会计资料如下：国内进价CNY100000出口退税率13%国内费用分摊额CNY1000汇率应用当日汇率，逐笔入账要求：逐步结转法（1）货物出库发往港口时，根据货物出仓单，会计处理：（2）货物装运后，根据出口全套单证向银行办理交单结汇时，汇率为USD1=CNY6.53，会计处理：（3）根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价，会计处理：（4）银行通知国外A客户货款结到时，美元买入价为USD1=CNY6.54，根据结汇水单，会计处理：（5）外运公司转来国外运费发票，审核付费时，美元卖出价为USD1=CNY6.54，根据运费发票，会计处理：（6）保险公司转来保险结算清单，审核付费时，美元卖出价为USD1=CNY6.54，根据保险结算清单，会计处理：（7）计付暗佣，汇率为USD1=CNY6.54，会计处理：（8）日后实付佣金时，汇率为USD1=CNY6.55，根据佣金支付凭证，会计处理：（9）办理出口退税，会计处理：解析会计处理：（1）货物出库发往港口时，根据货物出仓单，会计处理：借：发出商品—甲货物100000贷：库存商品—甲货物100000（2）货物装运后，根据出口全套单证向银行办理交单结汇时，汇率为USD1=CNY6.53，会计处理：

借：应收外汇账款—美元（A客户）（US＄30000×6.53）195900贷：主营业务收入--自营出口195900（3）根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价，会计处理：借：主营业务成本--自营出口（甲货物）100000贷：发出商品—甲货物100000（4）银行通知国外A客户货款结到时，美元买入价为USD1=CNY6.54，根据结汇水单，会计处理：借：银行存款-美元（US＄30000×6.54）196200贷：汇兑损益300应收外汇账款—美元（A客户）（US＄30000×6.53）195900（5）外运公司转来国外运费发票，审核付费时，美元卖出价为USD1=CNY6.54，根据运费发票，会计处理：

贷：主营业务收入--自营出口（国外运费）19620贷：银行存款-美元户（US＄3000×6.54）19620（6）保险公司转来保险结算清单，审核付费时，美元卖出价为USD1=CNY6.54，根据保险结算清单，会计处理：

贷：主营业务收入--自营出口（国外保险费）431.64贷：银行存款–美元（US＄66×6.54）431.64（7）计算暗佣，汇率为USD1=CNY6.54，会计处理：

贷：主营业务收入--自营出口（暗佣）3924贷：应付外汇账款–美元（US＄600×6.54）3924（8）日后实付佣金时，汇率为USD1=CNY6.55，根据佣金支付凭证，会计处理：借：应付外汇账款—美元（A客户）3924贷：银行存款-美元户（US＄600×6.54）3924（9）办理出口退税，会计处理：出口退税额=200000×13%=26000未退税额=200000×（17%-13%）=8000借：应收出口退税26000主营业务收入--自营出口8000贷：应交税费—应交增值税—出口退税26000—进项税转出8000五、自营出口销售其他业务的核算（一）退关甩货的核算退关甩货是指出口商品发货出库后，因故未能装运上船（车）就被退回仓库。财会部门根据转来的退关止装入库凭证，据以借记“库存商品”账户；贷记“发出商品”账户。（二）销货退回的核算如果是支付明佣方式的销货退回，应根据销售金额借记“自营出口销售收入”账户；根据佣金金额贷记“自营出口销售收入”，根据销售净额贷记“应收外汇账款”账户。同时冲转出口销售成本。如果是支付暗佣方式的销货退回，则应根据销售金额借记“自营出口销售收入”账款；贷记“应收外汇账款”账户。并根据佣金金额借记“应付外汇账款”账户；贷记“自营出口销售收入”账户。同时冲转出口销售成本。案例分析精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，销售金额50000美元（CIF价格），明佣1000美元，该批服装的进价成本为275000元，已支付国内运杂费1200元，装卸费450元，国外运费1200美元，保险费110美元，记账美元汇率为6.28元。因服装的规格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率的市场价为6.28元。分录如下借：主营业务收入--自营出口（US＄50000*6.28）314000贷：主营业务收入--自营出口（明佣）（US＄1000*6.28）6280应收外汇账款-美元（US＄49000*6.28）307720借：发出商品-国外退货275000贷：主营业务成本--自营出口275000借：待处理财产损溢9878.80贷：主营业务收入--自营出口（国外运费）（US＄1200*6.28）7536主营业务收入--自营出口（保险费）（US＄110*6.28）690.8销售费用-运杂费1200-装卸费450原支付的费用及发生的退货费用，先转入“待处理财产损溢”（2）4月7日，汇付退回服装的国外运费1200美元，保险费110美元，当日美元汇率的市场价为6.27元。借：待处理财产损溢8213.70贷：银行存款-美元（US＄1310*6.27）8213.70（3）4月8日，以转账支票支付退回商品国内运费及装卸费1600元，分录如下：借：待处理财产损溢1600贷：银行存款1600（4）4月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库。分录如下：借：库存商品-出口退回275000贷：发出商品-国外退货275000（5）4月12日，今查明退货系供货单位责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。分录如下：借：其他应收款19692.50贷：贷处理财产损溢19692.50（三）索赔和理赔1、索赔：索赔是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时，根据规定向对方提出的赔偿要求。外贸企业出口销售索赔经进口商确认，同意赔偿时，借记“应收外汇账款”账户；贷记“营业外收入”账户。借：应收外汇账款－出口索赔贷：营业外收入2、理赔：理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失，受理对方根据规定提出来的赔偿要求。外贸企业在确认理赔时，借记“待处理财产损溢”账户；贷记“应付外汇账款”账户。然后查明原因，区别情况进行处理。借：待处理财产损溢贷:应付外汇账款－出口理赔供货方责任：索赔、调换商品运输部门责任：索赔自己责任：营业外支出案例分析某涉外企业在某项出口业务中因国外客户未按规定履行合同，该涉外企业4月1日提出索赔20000美元，国外客户确认索赔，当日汇率为1美元=6.83人民币。假设4月15日国外客户如数赔付，当日汇率为1美元=6.82人民币。分录如下：借：应收外汇账款-美元（出口索赔）（US＄20000*6.83）136600贷：营业外收入-索赔收入136600借：银行存款-美元户（US＄20000*6.82）136400汇兑损益112

贷：应收外汇账款-美元（出口索赔）（US＄20000*6.83）136600案例分析假设某涉外公司向美国一家公司出口销售的女士服装经验货后发现短缺100件，美方要求索赔35000美元。当日即期汇率6.83，经查属于运输途中发生的损失，由于在投保范围内，该涉外公司经审核后同意理赔，同时向保险公司提出索赔。借：待处理财产损溢239050贷：应付外汇账款-美元（US＄35000*6.83）239050

借：其他应收款-保险公司239050贷：待处理财产损溢239050课堂练习某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支付境内运费￥1500，支付境外运费＄1800、保险费＄110。该商品进价256000元。1.商品出库，运至码头待装船借：发出商品－出口甲商品256000贷：库存商品－出口商品－甲商品2560002.向银行交单当日汇率1：6.25根据出口发票副本入账：

借：应收外汇账款－美元（A公司）（US＄50000*6.25）312500贷：主营业务收入--自营出口（甲商品）312500同时结转销售成本

借：主营业务成本--自营出口（甲商品）256000贷：发出商品－出口甲商品2560003.支付境内费用借：销售费用1500贷：银行存款15004.支付外币运、保费，当日汇率1：6.26借：主营业务收入--自营出口（A商品运费）

11268主营业务收入--自营出口（A商品保费）688.60贷：银行存款—美元（US＄1910*6.26）11956.60注意国内外两种费用支付的会计处理的不同！5.境外客户提出商品规格不符合合同，要求退货。（1）经协商，同意退货①收到退货通知单和运单：借：主营业务收入--自营出口（甲商品）312500贷：应收外汇账款—美元

（US＄50000*6.25）

312500同时借：在途物资－出口退货（甲商品）256000贷：主营业务成本--自营出口（甲商品）256000②原支付境内费用、外币运、保费借：待处理财产损溢13456.60贷：销售费用1500.00贷：主营业务收入--自营出口（A商品运费）