2024年AFP考试增值税个人税务与遗产筹划知识点

第一节增值税的筹划

1.1增值税纳税人的筹划

增值税H勺纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是按照增值额征收增值

税的,在扣税法下体现为销项税额扣减进项税额,纳税人选照差额缴纳税款;而小规模纳税人

是按照不含税口勺俏售收入乘上征收率计算税额纳税的。一般纳税人是指经营规模抵达规定原

则、会计核算健全的纳税人，一般为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人

原则的企业和企业性单位,

确定小规模纳税人口勺原则：

(1)从事货品生产或提供应税劳务口勺纳税人，以及从事货品生产或提供应税劳务为主并兼

营货品批发或零售的I纳税人，年应征增值税的销售额在100万元如下；

(2)从事货品批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元如下；

(3)年应税销售额超过小规模纳税人原则II勺个人、非企业性单位、不常常发生应税行为

的企业，视同小规模纳税人。

认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。

从两种增值税纳税人的计税原理来看，•般纳税人的增值税日勺计算是以增值额作为计税

基础,而小规模纳税人日勺增值秋是以所有收入(不含税)作为计税基础。在销售价格相似口勺状

况卜，税负的高下重要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业,适于作小规模

纳税人，税负轻;反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率抵达某一数值时，两种

纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差异平衡点增值率。

一般纳税人应纳增值税额

=销项税额一进项税额

二销售额X增值税税率-销售额x（l-增值率）X增值税税率

=销售额X增值税税率X[1-（1一增值率）]

二销售额X增值税税率又增值率

小规模纳税人应纳增值税额

=销售额X征收率（6%或4%）

当两者税负相等时的增值率为无差异平衡点增值率。即：

销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率

解得：

增值率=征收率♦增值税税率

例如，当增值税税率为17%,征收率为6%时，增值率17%=35.29机

纳税人可以根据本企业的实际购销状况计算出自己的增值率，公式为:增值率=（销售收入

一法定扣除口勺外购项目金额）/销售收入。然后将自己的增值税与无差异平衡点的增值率相比

较。当增值率恰好为35.29%时,两种纳税人的税负相似：当增值率低于35.2舞时，小规

模纳税人的I税负重于一般纳税人，适于选择作•般纳税人；当增值率高于35.29%时，•般

纳税人的税负高于小规模纳税人，适于选择作小规模纳税人。多种状况卜.无差异平衡点增值

率见卜.表：

无差异平衡点增值率

（合用于增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择）

一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差异平衡点增值率

17%6%35.29%_______________

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%___________4%__________________30.77%_____________

案例1：某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元,会计核算制度健全，为增值

税的一般纳税人，可抵扣购进金额为90万元。合用的增值税税率为17%,年应纳增值税额

为10.2万元。

该企业选择哪种身份税负较轻？

分析：由无差异平衡点增值率可知，企业II勺增值率为40机（150—90）:150],不不大于

无差异平衡点增值率35.29猊企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业

分设为两个独立核算的企业，使具销售额分别为80万元和（0万元，各自符合小规模纳税人

的原则。分设后的I应纳税额为9万元（80X6%+70X6%）,可节省税款1.2万元（10.2

万元-9万元）。

假如从相对应日勺角度看，用1减去无差异平衡点的增值率就是无差异平衡点抵扣率。对于

增值税一般纳税人来说,与无差异平衡点抵扣率相比较，抵扣率越大,税负越轻;而对于小规

模纳税人来说，抵扣率越小，税负越轻。多种状况下的无差异平衡点抵扣率如下表：

无差异平衡点抵扣率

无差异平衡点抵扣率

一般纳税人税率小规模纳税人税率

（1-无差异平衡点增值率）

17%6%64.71%

17%4%76.47%

13%|6%53.85%

13%|4%69.2的

案例2：某商业批发企业,年应纳增值税销售额为30C万元（不含税），会计核算制度健全,

符合作为一般纳税人条件，合用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额

占销项税额的比重为50%在这种状况下，企业应纳增值税为：

300X17%-300X17%X50%=25.5万元

该企业H勺抵扣率为50%,不不不大于无差异平衡点的抵扣率76.47%,因此税负较重。假如

将该企业分立为两家企业、年销售收入会分别低于180万元,则每个企业分别按照4%的征

收率缴纳增值税，实际一年需要缴纳税款300X4%=12万元。比分立前少缴税13.5万元。

案例3：甲乙两企业均为小规模纳税人,批发机械配件。甲企业的年销售额为12（）万元（不

含税），年可抵扣购进金额为10（）万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣

购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人原则，税务机关对甲、乙

两企业均按简易措施征税，甲企业年应纳增值税额为4.8万元(120X4%),乙企业年应纳

增值税额为6万元(150X4%)。

甲企业的抵扣率为83.33%,乙企业的抵扣率为86.67%,均超过无差异平衡点的抵扣率

76.47%,作为小规模纳税人税负重。假如两家企业合并为一家企业，年销售额超过180万元,

就可以转变为一股纳税人，这样,其增值税为：

(120+150)X17%-(100+130)X17%=6.8万元。

两企业合并后可以比本来少缴税6.8-(4.8+6)=4万元。

纳税人在进行一般纳税人还是小规模纳税人身份筹划时，还要从多方面进行综合考虑。一

般状况下，增值税纳税人身份日勺筹划应注意如下问题：

第一，税法对一般纳税人的认定规定

根据《增值税暂行条例实行细则》第三十条日勺规定，对符合一般纳税人条件、但不申请

办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按照销售额根据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣

进项税额，也不得使用增值税专用发票。

第二，企业财务利益最大化

企业经营H勺目H勺是追求企业利润最大化,这就决定着企业必须扩大生产经营规模，生产经

营规模的扩大必然带来销售规模的扩大。在这种状况下，限制了企业作为小规模纳税人口勺选

择权。此外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘任会计人员，将增长会计

成本;一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增长纳

税人的纳税成本等。

第三，企业产品的I性质及客户的类型

企业产品的性质及客户的规定决定着企业进行纳税人筹划空间的I大小。假如企业产品销

售对象多为i般纳税人,决定着企业受到开具增值税专用发票日勺制约，必须选择i般纳税人，

才有助于产品口勺销售。假如企业生产、经营的产品为设备类产品（买方购入后作为固定资产

使用）或客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，筹划的空间较大。

1.2增值税计税根据H勺筹划

1.2.1结算方式R勺安排

根据增值税暂行条例笫十九条的规定，增值税纳不兑义务发生时间为：

⑴销售货品或者应税劳务，为收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当日。

⑵进口货品，为报关进口的当FK

增值税暂行条例实行细则第三十三条明确，条例第十九条第⑴项规定的销售货品或者应税

劳务的纳税义务发生时闻按销售结算方式H勺不同样，详细为：

①采用直接受款方式销售货品，不管货品与否发出，均为收到销售额或获得索取销售额

的J凭据，并将提货单交给买方的当日；

②采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为发出货品并办妥托罢手续的当日；

③采用赊销和分期收款方式销售货品，为按协议约定的收款日期的当日；

④采用预收货款方式销售货品，为货品发出的当H;

⑤委托其他纳税人代销货品，为收到代销单位销售H勺代销清单的当日；

注：根据《财政部国家税务总局有关增值税若干政策的告知》（财税[2023]165号）

的规定，纳税人以代销方式俏售货品，在收到代销清单前已收到所有或部分货款的，其纳税

义务发生时间为收到所有或部分货款日勺当日；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清

单及货款的），视同销售实现，一-律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满18

。天的当日。

©销售应税劳务,为提供劳务同步收讫销售额或获得索取销售额的凭据的当日；

⑦纳税人发生视同销售货品行为，为货品移交时当日。

根据税法的规定，纳税人所选择的结算方式不同样，纳税义务发生时间也不同样。纳税人

应根据税法有关纳税义务发生时间H勺详细规定，灵活地选择结算方式，尽量推迟确认收入递

延纳税。例如，当纳税人已经获悉购货方不能立即支付货款或目前没有能力支付货款的状况

下,尽量不采用直接受款方式销售货品,转而采川赊销、分期收款或委托代销等销售方式；当

直接受款销货时，在没收到款项前，可推迟开具发票或交付提货单；在委托代倘的状况下，

可通过推迟收取代销清单或将代销款临时留存在受托方H勺关联企业,延迟确认收入;在关联

企业进行业务往来时，上游产品应减少对卜游企业日勺销售价格，将增值税往后递延。

1.2.2进项税额日勺筹划

在纳税人销项税额一定口勺状况下，可以抵扣日勺进项税额越多越好。

案例4:B市牛奶企业重要生产流程如下：喂养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进

行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业企业,或直接通过销售网络转销给B市及其

他地区的居民。由于奶制品的增值税税率合用17%,进项矛兑额重要有两部分构成：一是司农

民个人收购口勺草料部分可以抵扣13%的进项税额;二是企业水费、电费和修理用配件等按规

定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使企业的增值税税

负较高。

企业将整个生产流程提成喂养场和牛奶制品加工两部分，喂养场和奶制品加工厂均实行

独立核算。将企业实行筹划方案前后有关数据对例如下：

筹划方案实行前:假定2023年度从农民生产者手中购入日勺草料金额为100万元,容许抵扣

的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元,整年奶制品销售收

入为500万元则：

应纳增值税额=销项税额-进项税额

=500X17%-（13+8）

=64（万元）

税负率：64・500X10C%=13%

（注：农业生产者销售内自产初级农业产品免征增值税；自2023年1月1日起，增值税一

般纳税人购进农业生产者销售的）农业产品，或者向小规模纳税人购置口勺农产品，准予按买价

和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。）

筹划方案实行后:假定喂养场销售给奶制品厂卧J鲜奶售价为350万元,其他资料不变。

则：应纳增值税=销项税额-进项税额

=500X17%-（350X13%+8）=31.5（万元）

税负率：31.54-500X100%=6%

方案实行后比实行前节省增值税额：

64-31.5=32.5（万元）

1.2.3俏售方式的选择

案例5：某商场商品销售利润率为40%,即销售10C元商品，其成本为60元，商场是增

值税一般纳税人，购货均能获得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：

(1)将商品以7折销售；

(2)但凡购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)；

(3)但凡购物满10()元者，将获返还现金30元。

(以上价格均为含税价格)

假定消费者同样是购置一件价值10()元”勺商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税

状况及利润状况如下(由于都市维护建设税及教育费附加对成果影响较小，因此计算时未考

虑)：

(1)7折销售，价值1。)元的商品日勺售价为70元。

增值税：

70+(1+17%)XI7%—604-(1+17%)X17%=1.45(元)

企业所得税：

利润额=70+(1+17%)-604-(1+17%)=8.55(元)

应缴企业所得税：8.55X25%=2.14(元)

税后净利润:8.55-2.14=6.41元

(2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元)

增值税：

销售100元商品应纳增值税：

1004-(1+17%)X17%-60-r(1+17%)X17%=5.81元;

赠送30元商品视同销售，应纳增值税：

304-(1+17%)X17%-184-(1+17%)X17%=1.74元；

合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元

个人所得税：

根据国税函[2023]57号文献规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按

规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客3()元，商场赠送的

价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾

客偶尔所得个人所得税为：

304-(1-20%)X20%=7.50(元)

企业所得税：

利润额=100+(1+17$)-60+(1+17%)-18+(1+17%)-304-(1+17%)XI7%-7.50=6.9

4元；

(注：会计上，企业将对顾