利益相关者对企业会计政策选择影响

第1章前言

1.1利益相关者对企业会计政策选择影响的研究背景

1.1.1研究背景

利益相关者对企业会计政策选择的影响研究还是一个新领域，其预期的目的

并没有得到很好的实现，近年来在我国资本主义市场发展的背景下，使得企业可

以在国家会计政策允许的范围内选择适合自己企业的会计政策，从而导致了会计

政策选择成为有些企业获取不正当利益的手段这一不好的现状，出现了企业各利

益相关者之间的不对称，使一部分利益相关者的利益受到了侵害，致使很多问题

在理论中都无法找到满意的答案。就这样，利益相关者理论得到了快速发展，在

利益相关者理论的基础上研究适合企业会计政策，不仅可以更好的治理企业，而

且可以使得企业会II政策的选择变得丰富。基于上述背景，在当今经济全球化的

背景下选择一个合适的企业会计政策，对于我国企业能够长期稳定的发展来说具

有极其重要的意义。

1.2国内外研究暇况及分析概况

关于利益相关者对我国企业会计政策选择的影响在国内外都有一定的研究，

并且都取得了一定的成果，以下是分别从国内和国外两方面按时间先后顺序对这

一研究进行概况总结。

1.2.1国内研究概况

以前时期，我国的企业是没有权利去选择适合自己企业的会计政策的，都是

依据国家颁发的财务会计制度、企业的内控制度以及国家规定的其他相关制度规

定进行的会计核算。然而随着国家财政部于2006年2月15日发布的《企业会计

准则》，包括了基本准则、具体准则和应用指南，以基本准则为指导，对企业财

务会计的一般要求和主要方面做出了原则性的规定，为制定具体准则和会计制度

提供了有力保障，只要不违背这些准则和会计制度，企业就可以按照自身标准从

国家制定的会计政策选择适合自己企业的会计政策了，而且对于会计政策选择的

研究也取得了一定的成果，比如存货、固定资产、无形资产、应付职工薪酬、企

业所得税、个人所得税等。

(1)对会计政黄选择的研究。邵静、张白玲(2012)认为会计政策给企业提

供了很大的选择空间:L戴茹(2016)认为企业应该结合自身的实际情况在会计准

则允许的范围内进行会计政策的选择，对其财务状况、经营成果和现金流量等信

息作出确认、计量和报告，以满足利益相关者的需求⑵。代亚妹(2018)对我国上

市公司会计政策选择进行了描述和解释。在研究中发现管理者、经营状况、财务

状况、政治成本对会计政策选择有显著影响，周硕妮(2019)也阐述了会计政策

选择的原则⑷。

(2)对利益相关者和会计政策选择的同时研究。郎仙荣(2009)从好几个方

面提出了如何选择会计政策⑸。孙妮娜，王福胜(2009)多方面研究了利益相关者

和不同会计政策选择的影响⑹。孙艺(2018)认为应针对不同的会计政策偏好，制

定沟通协调机制，此外还应在会计工作中制定信息公开机制，从而使各方的利益

均有保障⑺。

1.2.2国外研究概况

国外的专家、学者主要是从会计政策的选择方面对此进行了研究C他们的研

究结果对我们也起到了积极的引导作用。

(1)利益相关者预期和会计政策选择的研究。Clor-Proell(2009)的研究

结果显示：企业的实际会计政策选择应该与各个利益相关者想象中的保持一样力

(2)成本费用和会计政策选择的研究。(2010)验证了

会计选择理论中的信息不对称性和政治成本是否影响着投资性房地产公允价值计

量的选择。结果发现，信息不对称性可以解释公允价值的选择，但政治成本对公

允价值使用的可能性大大减少⑼.Cho等(2012)研究了自主选择的行为“叫

(3)企业层对会计政策选择的研究。Kang等(2011)通过实际操作研究了

企业层在选择财务报告的时候会选择一些积极的，能准确反应出企业经营成果和

财务成果的报告皿。恰好相反,Wostem米n等(2010)认为会计准则要有原则性,

企业层才会对会计政策做出谨慎的选择।⑵。

1.2.3现状分析

经过上述国内外研究现状分析，企业会计政策选择的严谨性的要求也在逐步

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提高，从而使利益相关者对企业会计政策选择的影响有了更全面的认识，以及更

好的理解对利益相关者和会计政策选择的关系。但随着经济环境的变化，发现不

同利益相关者对企业会计政策选择的影响提出的具体相应优化建议还不够深入和

完善，还存在不足和缺陷，这就为进一步研究利益相关者对企业会计政策选择的

影响提供了有力依据。

1.3研究内容

前言：阐述了利益相关者对企业会计政策的选择影响的研究背景、国内外研

究概况、概况分析及研究内容。

相关理论基础：通过会计政策选择是特定主体的行为过程，选择是行为，理

论是基础。只有深刻理解两者的关系，才可以更深入的探讨影响因素。

经过几方面的分析探讨得出了优化利益相关者对企业会计政策选择的建议：

利益相关者间应该形成相互合作、协调的机制，促进企业今后的进一步发展。

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第2章相关理论基础

2.1利益相关者及理论的定义

利益相关者指对企业的决策和活动加以影响或者可能受到组织的决策和活动

影响的所有个人、群体和组织。

利益相关者理论是影响企业经营管理的一种重要理论，指企业经营管理层为

了平衡各个利益相关者的利益要求而进行的经济管理活动。

2.2会计政策及选择的定义

会计政策，是指企业在会计核算时所采用的具体原则和具体会计处理方法。

会计政策选择是指特定企业的管理层根据自身所处的环境在可供选挎的范围

内进行选择并最终做出会计政策的过程。

企业应从自己的实际出发，在国家制度及企业制度允许的范围内选抵适合自

己企业的会计政策，对于任何一个企业而言，所选的会计政策范围很广，但要找

出适合自己的政策其实并不难。只要全方面考虑好各个利益相关者的利益，平衡

好彼此之间的关系，不应只考虑一部分人的利益，比如企业高管、企业债权人等。

这样才能促进企业的高效稳定地发展。

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第3章利益相关者对企业会计政策选择影响分析

3.1企业管理层对企业会计政策选择影响

实际上一个企业是管理者或管理当局控制着该企业的所有经济活动，包括了

该企业如何去选择会计政策。从理论上看，管理者或管理当局在选择会计政策时，

一般都会综合思考问题，但是事实上还是会把自身的利益放在首位衡量的。因此

在利益的强力驱使下，形成了企业管理层对会计政策选择的影响。

3.1.1管理层薪酬对企业会计政策选择影响

管理层薪酬对企业会计政策选择的影响不言而喻。因为管理层或管理当局为

企业创造了财富，当然会要求企业回馈同样的报酬，管理者得到报酬的多少一般

又与其上岗期间为企业带来的经济利益挂钩。因此，管理层或管理当局为了得到

更多薪酬，便会通过因自己接受信息途径快速而对企业选择会计处理方法加以约

束，而影响企业效益。

企业管理者的薪酬同利润有关。当存在有报酬时，假如其它条件不变，该企

业管理人员更可能会把报告盈余由未来期间提前到当期确认，这样必然影响该企

业管理层或管理当局获取薪酬的价值多少，所以管理层报酬影响着企业会计政策

的选择。

3.1.2管理者职位变动对企业会计政策选择的影响

管理层或管理当局对职位安全感的担心会促使其产生平滑收益的不良动机。

本期效益不好时，管理层会受到刺激从而将未来的盈余转入到本期，这样就会大

大减小了被免职甚至停职的风险；若预计以后的效益不好时，管理层又会将本期

盈余转至以后，从而减小了未来被免职甚至停职的可能性。也就是说，管理层或

管理当局有可能会为了自己的利益，只会考虑其在任职期间的经营效益，这样就

会致使在不同的管理层领导下，会选择不同的会计政策。先任职的管理层会提早

地实现经营利润，损失和成本而后延，后任职的管理层会为了将来的经营利益，

将效益后延。如企业对于存货计量而选择的不同政策导致的会计利润也不一样。

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根据上表可知：当月的收入为25元*1000=2.5万元，不同计量政策造成的成

本也是不一样的，先进先出法下的成本计算：1000*(22-20)=2万元，则利润：

2.5-2=0.5万元；加权平均法下的成本计算：(3000*20+22*1000)

/(3000+1000)*1000=2.05万元,则利润：2.5-。05=0.45万元。二者的利润差为

0.5-0.45=0.05万元。所以企业当前的管理层比较愿意采用前者的计量政策，这样

可以使得成本向后递延，从而达到利润增加的目的。而后者的成本低，所以后任

职的管理层比较愿意采取后者的计量政策，这样可以使得成本降低，从而将利润

向后递延。

3.2股东对企业会计政策选择的影响

股东作为企业的投资者，为企业做出了巨大贡献，奉献出了自己的资产，但

当企业出现相关风险时却需要股东去承担。所以股东会为了自身的利益要更加了

解该企业实际的会计信息及经营活动，这样便会有动力去监督该企业会计政策如

何选择。

3.2.1股东资本增值对企业会计政策选择影响

如果股东要想投资能及时得到回报，股东则更愿意选择能使自己的投资保本

增值。而股东们在选择会计政策时，也更愿意选择能够真实反映该企业会计信息

及经营业绩的会计政策。

3.3国家财政部门对企业会计政策选择影响

政府可以根据当前经济形势颁发法律法规及相关政策，而企业可以根据这些

政策取得一定的收益。政府总是希望企业的收益多又来得快，政府也会获得更多

的利益。比如政府会为了鼓励某些中微企业制定一些税收优惠返还奖励政策，为

企业节约了税款，此外政府也可以为企业提供一些政府补助，这样便为企业会计

政策的选择提供了大大的空间。

3.3.1财政部门的税收政策对企业会计政策选择的影响

财政部门通过收取税费的方式从而参与了企业的利润分配。这样能够减少企

业的税赋，管理层便会更加谨慎选择会计政策，提高企业在免税时期的利润。

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3.4债权人对企业会计政策选择影响

对债权人来说，他们更愿意选择一些有效措施进行会计处理方式来保证个人

债务的安全性。因为本人在企业担任的是财务部门固定资产核算岗位，对此也深

有体会。例如：固定资产的计提折旧、无形资产的计提摊销，债权人都更愿意选

择直线法对资产进行计提折旧，这些措施都会使得当期折旧减少，从而导致当期

成本费用减少，账面利润增加。以下用表格的形式进行分析归纳：

折旧，可以减少当期的成本费用，致使账面利润增加。

3.5企业人员对企业会计政策选择影响

员工是企业的主人，除员工的自身素质会影响企业的会计政策选择外，员工

的酬劳也与经营的经营业绩密不可分，员工的作用是无处不在的，其作为利益相

关者既有助于调动员工的积极性，提高生产效益，又有利于平衡资金的分配。由

于员工能直接参与到公司的各项经营活动中去，故而能够较强地影响会计政策的

选择。

但是按目前某些企业的发展来看，员工仍然处在劣势，在选择企业会计政策

的时候没有话语权。当员工向企业运转提供劳动力时，一方面可以为企业创造效

益，一方面也能够从企业获取薪酬。也就是说，二者互相影响，比如企业的薪酬

会影响员工的切身利益，与此同时员工的行为也影响着企业会计政策的选择。管

理层、财务人员和全体员工三者的共同努力才能实现企业会计政策选择的目标，

如若员工与企业的关系越来越差，便会使得企业的发展越来越差。因此形成了企

业的员工对企业会计政策选择造成了影响。

第4章优化利益相关者对企业会计政策选择的建议

通过第3章的博弈分析可以发现，上市公司与投资者、上市公司与监管部门

之间的利益永远不能达到同时最大化的情况，而在充分满足一方利益的时候，都

会侵害到另一方当事者的利益，而最优的获利组合，又不被上市公司、投资者、

监管部门所认可，所以当上市公司为了满足自身需要时，往往就会选择财务重述

来隐瞒现状。

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4.1优化企业管理者

在市场经济条件下，企业之间也存在着激烈的竞争关系，管理层作为公司的

管理人员，也肩负着一定的责任，所以企业为了在竞争中赢得优势，作为企业的

管理人员应当起带头表率作用，根据本企业的实际状况去选择适合自己的政策措

施，带领企业更好更稳定的发展。

4.1.1管理者报酬方面：建立完善、公平的激励制度

薪酬与企业绩效结合起来，从而制定长期的企业管理层经营绩效的评价标准，将

二者的目标结合起来，来增强企业管理人员的职业道德意识，提高会计政策选择

的正确性和严谨性，进而减少二者之间的目标及时间观念上的差异V

4.1.2管理者职位变动：保持企业持续盈利能力

为避免管理者由于企业经营业绩的大幅度变动对自身的职位变动产生影响，

企业最主要解决的问题就是企业应该保持具有持续盈利的能力，即不会影响到自

己职位的变动。在公司内部，要建立健全的内部控制制度，在财务管理方面不允

许出现多头管理；企业的运行要规范，避免出现大股东侵犯小股东的权益；从外

部，要制定严谨的事前监督机制和事后惩罚制度。这便解决了管埋当局因职位变

动而对企业会计政策选择产生的影响。

4.2优化股东对企业会计政策选择建议

4.2.1股东的资本增值：积极实现经营利润

企业可以采取“在保本的基础上追求更高收益”的策略。在保本基础上增值

才是投资的关键。这其中最主要的对策就是积极实现企业的经营利润，只有实现

企业的经营利润，企业才能取得收益，进而股东才会在收回投资额的基础上实现

更多的收益，也会实现股东进行投资的意义。然后，实现保本增值的还有一个重

要手段就是实现资金时间价值，享受短时间内创造的更多收益。

4.2.2股东股利：制定合理的股利分配

一方面可以有利于提高企业的股价上升，另一方面也可以提高公司的收益和

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价值。由于股东的利益主要体现为股票价格上涨和实现的股利收益，所以企业的

股东既可以得到最实在的现金股利，也可以通过产权交易所获得资本利得。所以

企业要持续稳定地经营，实现利润最大化，提升股票价格。

4.3优化财政部门对企业会计政策选择的建议

由于国家财政部门对舞弊公司的处罚力度过弱，且成本大，由此出现了资本

市场财务重述现象多种多样。

4.3.1税收政策：积极实施税收优惠

在税收与企业会计政策两者关系中，税收总是处于强势，所以为实现企业的

税后利益最大化，必须有万全之策，才能充分减少税收对企业会计政策的消极影

响。政府往往偏向于选择比较激进的会计政策，因此政府在对企业收税之前可以

预先做税收筹划，把税收作为一种资源加以利用，建议政府可以在更多的企业中

实行优惠政策和资金返还政策。此外，政府应规范税收优惠政策，以法律形式明

确中央和地方之间的税收权限、内容和程序，增加会计政策选择的透明度。政府

作为会计政策的供给主体应该保证准则的权威性和时效性。同时发挥税务部门对

税收执行监督，使得会计政策的选择能够符合国家法规的规定，减轻企也的纳税

成本，减少潜在的税赋，能够充分实现各利益相关者的利益，有利于企业的进步

和发展。

4.3.2政府的收费管制：实施合理的收费管制

当然，也应加强关注收费管制和公众关注等问题，政府的收费管制为的是保

护公众利益，制约企业的不正当获利行为，所以要求政府依法行政，即各利益相

关体都接受的法律，因此，也就解决了政府对企业会计政策选择的影响。

4.4完善与规范债权人的债务契约

企业应规范跟债权人之间的债务契约，让债权人安心、放心，对企业有一种

归属感。因为债权人比较在意他们所投入的资产给他们带来的应是更大的利益，

所以企业不能让债权人丧失信心，不能损害债权人的利益，这样会影响债权人对

企业的信任，对以后公司的发展没有好处。

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4.5完善员工薪酬政策

员工是公司最重要的一份子，影响着企业的发展。所以，除提升企业员工的

自身素质这一最基本要求外，公司还应充分调动员工工作的主动性、积极性，满

足他们最基本的要求，发挥员工的技能和聪明才智，为企业创造价值。最主要的

是要满足企业员工日常生活基本的薪酬政策，例如有些公司实行员工奖金激励政

策，从而调动了员工的积极性，所以公司将员工的薪酬多少与企业经营业绩挂钩,

能够让员工有效参与经济决策，监督经营活动，将二者的利益捆绑在一起，有利

于企业会计政策的选择。此外，员工能够从企业重要决策的讨论参与中感受到自

己身为企业一员的重要性，即在公司的价值得到了提升，又能让他们感受到尊重,

确认到自己的价值，能够感受到自己的付