企业纳税管理指南

纳税指南2

4、征税机关及纳税地点

纳税人所在地税务机关征收。

5、纳税期限

按年征收，分期缴纳，上半年在五月份，下半年在十一月份。

6、自行车的征税期限是：

当年的一月一日至四月三十日。

（五）城镇土地使用税

1、开征范围和纳税义务人

凡在本市市区、金山卫石化地区、县城、建制镇和桃浦、安亭、高桥工业区使用土地的

单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。

2、计税依据及地段等级适用税额

3、纳税期限

（1）企业、事业、机关、军队等纳税人每半年缴纳一期，上半年在五月份缴纳，下半年

在十一月份缴纳。

（2）个人每半年缴纳一期，上半年在四月份缴纳，下半年在十月份缴纳。

4、征收机关及纳税地点

土地使用税由土地所在地的税务机关征收。

（六）土地增值税

1、征收范围及纳税义务人

凡有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人，

均应按规定缴纳土地增值税。

2、计税方法

土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和具体适用税率来计算征收。具体为:

房地产开发企业的土地增值额计算，除规定扣除项目外，再按取得土地使用权价款加开

发成本之和的20%加计扣除，利息支出按规定扣除的，其财务、管理、销售三项费用按取

得土地使用权价款加开发成本之和的5%扣除，如利息支出不能按规定扣除的，其财务、管

理、销售三项费用按取得土地使用权价款加开发成本之和的10%扣除。

转让收入一（取得土地使用权价款+房地产开发成本）XI25%一利息支出一销售税金=

土地增值额。

或转让收入一（取得土地使用权价款+房地产开发成本）X130%—销售税金=土地增值额。

其他存量房地产转让的土地增值额计算：

转让收入一取得土地使用权价款一房屋评估价x成新率一俏售税金=土地增值额

3、税率

土地增值税税率实行四级超率累进税率。

（1）增值额未超过扣除项目金额50%的，

土地增值税税额=增值额x30%；

（2）增值额超过扣除项目50%,未超过100%的，

土地增值税税额=增值额x40%—扣除项目金额x5%；

（3）增值额超过扣除项目100%,未超过200%的，

土地增值税税额=增值额X50%-扣除项目金额X15%；

（4）增值额超过扣除项忖200%以上的，

土地增值税税额=增值额x60%—扣除项目金额X35%。

4、征收管理

纳税人转让房地产合同自签订之日起七口内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。

土地增值税由房地产所在地税务机关负责征收。

四、车辆购置税

1、征税范围和纳桎义务人

（1）征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等。

（2）纳税义务人：在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

2、税目税率

车辆购置税税率为10%。

3、计税依据

车辆购置税实行从价定率的征收办法，其计算公式为：

应纳税额=计税价格x税率

纳税人购买应税车辆的价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外

费用，不包括增值税税款，

4、纳税环节

纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前缴纳车辆购置税。

5、日常征收

自2001年I月1日起本市车辆购置税暂由上海市车辆购置附加费征收管理办公室负责代

征。车辆购置附加税的征收点暂时设在原车辆购置附加费征收点。

五、农税

（-）农业税

根据《中共中央、国务院关于进行农村税费改革试点工作的通知》精神，本市2002年全

面开展农村税费改革试点工作，制定了本市农村税费改革后农业税政策的实施意见。

1、农业税的纳税人和征税对象

（1）农业税的纳税人

从事农业生产、取得农业收入的单位和个人作为农业税的纳税义务人应当依照规定缴纳

农业税。

（2）农业税的征税对象

农业税以农业收入为征税对象。具体包括：

粮食、蔬菜作物的收入；

棉花、油料、糖料等经济作物的收入；

水果、西瓜、果用瓜等园艺作物的收入；

水产品收入，包括海水、淡水及滩涂养殖收入；

国务院、市人民政府规定或批准征收农业税的其他收入。

2、农业收入的计算

农业收入的计算，以常年产量为标准。本市农村税费改革后，常年产量按1998年前五年

农作物实际平均产量计算核定。上述各项农业收入，一律圻合当地的主要粮食（本市为稻谷）,

以公斤为单位计算。

常年产量核定后，纳税人因勤劳耕作、改善经营条件而提高单位面积常量的，其常年常

量不予调高；因怠于耕作或因其他人为因素而降低单位面积产量的，常年产量不予降低。常

年产量确定后，保持长期稳定。

3、农业税计税面积

农业税计税面积以农民二轮承包土地面积为主要依据确定。二轮承包土地承包后因建设征占、

自然灾害等因素减少的耕地，因土地整理、开垦等原因增加的耕地，均应根据实际情况按规

定进行调整。对承包以外的土地，由从事农业生产的集体经济组织或其他单位（个人）按实

际面积确定其计税面积。

4、农业税的税率

《中共中央、国务院关于进行农村税费改革试点工作的通知》规定，新的农业税实行差

别税率，最高不超过7%。税费改革后，全市农业税（正税）的税率统一为常年产量的5.24%,

折征代金。农业税附加不变，按正税的15%执行，随同农业税正税一并征收。

对国有农场、部队农场等单位，农业税负担暂维持原水平不变。原农业税附加并入农业

税正税，不再征收农业税附加。

（二）农业特产税

1、纳税义务人

在中华人民共和国境内生产农业特产品的单位和个人，为农业特产税的纳税义务人（简

称纳税人），应当依照规定缴纳农业特产税。

2、扣缴义务人

农业特产税的扣缴义务人，是指根据有关规定负有代扣代缴、代收代缴农业特产税税款

义务的单位和个人。按照《财政部关于农业特产税征收具体事项的通知》规定，对收购烟叶、

毛茶、银耳、黑木耳、贵重食品、水产品、原木、原竹、生漆、天然树脂（不含天然橡胶）、

牲畜产品以外的其他产品的单位和个人，省、自治区、直辖市人民政府可以确定为农业特产

税的扣缴义务人。扣缴义务人从收购所支付的金额中代扣、代缴税款。

3、计税依据及其计算

农业特产税的计税依据是产品实际收入，实际收入以人民币计算。

计税依据的确定：农业特产品生产者自行缴纳税款的，计税依据为产品的实际收入，即

生产农业特产品的单位和个人取得的产品销售收入（包括价外收入和其他各种补贴性收入）。

对农业特产品实际销售收入难以确定的，由当地征收机关按照农业特产品的实际产量和国家

规定的价格或市场收购价格计算。

计算公式为：农业特产品实际收入=实际产量x收购价格。对一些帐目不全的单位，无法

按此规定组织征收的，本市采取“定面积、定产量、定计税收入”的办法计征，•般面积按实

核定，产量一定三年，产品收入一定二年。

对海洋捕捞的水产品，采取按船只吨位、马力大小定额征收；鳗苗按生产作业方式定额

征收；鳗苗收购按收购证定额征收。在征收方法上，采取委托渔政管理部门在发放水产品捕

捞证的时候代扣代缴农业特产税。

对在农业税计税土地上生产农业特产品的纳税人，照征农业税，但在计算征收农业特产税

时，将农业税扣除。

对财政部规定的税款缴纳人，其计税依据为收购应税农业特产品的实际收购金额。

代扣代缴农业特产税的收购单位和个人，其代扣税款的计税依据是收购农业特产品实际

支付的金额。

利用应税未税农业特产品进行连续加工的产成品，折算成原产品的实际收入作为计税收

入。

4、税率及附加

（1）全国统一税率

全国统一税率为《国务院关于对农业特产收入征收农业税的规定》明确列举品目的税率,

晾晒烟叶、烤烟为31%；毛茶为16%；柑桔、香蕉、荔枝、苹果、梨为12%；其他水果、

干果为10%；果用瓜为8%；蚕茧为8%；水产品（海淡水、滩涂养殖和海淡水捕捞及水生

植物）为8%；原木、原竹为8%；生漆、天然树脂为10%；天然橡胶为8%；牛猪羊皮、羊

毛、兔毛、羊绒、驼绒为10%；黑木耳、银耳、香菇、蘑菇为8%：贵重食品为25%o对

全国统一的税目税率进行个别调整，国务院授权财政部决定。全国实行统一税率是为了保证

全国大宗税源的稳定和大宗品目税负的平衡。

（2）地方自定税率

除实行全国统一税率的品目以外的其他应税农业特产品收入实行地方自定税率。省、a

治区、直辖市人民政府按照不同农业特产品的获利情况，在5—20%的幅度内，分别规定不同

产品的税率。在对大宗农业特产品实行全国统一税率的前提下，允许地方自定部分产品的税

率，既体现了全国税政的统一性，又充分发挥了地方的调节功能。

（3）适用税率

适用税率是指适用于不同纳税人和税款缴纳人的税率。1994年的税制改革后，取消了产

品税和工商统一税，原征收产品税和工商统一税的农林牧水产品并入农业特产税征收。为了

保持税收改革的连续性,稳定纳税人的税收负担和地方财政收入，凡涉及到原征收产品税和

工商统•税的农业特产品，在生产环节和收购环节分别按适用税率由生产者和收购者缴纳税

款。根据《财政部关于农业特产税征收具体事项的通知》的规定，生产毛茶的单位和个人适

用税率为7%,收购毛茶的单位和个人适用税率为16%；养殖和捕捞水产品的单位和个人适

用税率为8%；收购水产品的单位和个人适用税率为5%；生产贵重食品的单位和个人适用

税率为8%,收购贵重食品的单位和个人适用税率为25%；生产和收购原木、原竹的单位和

个人适用税率均为8%；生产和收购其他应税产品的单位和个人按国务院规定的同一税率执

行。

（4）地方附加

农业特产税地方附加是省、自治区、直辖市人民政府规定的随同农业特产税正税征收的

地方附加收入，属于地方预算外收入。根据《财政部关于农业特产税征收具体事项的通知》

的规定，是否征收正税10%以内的地方附加，由各省、自治区、直辖市人民政府决定C

5、纳税义务发生时间

农业特产品的纳税义务发生的时间为农业特产品收获或出伐的当天。收购农业特产品的

税款缴纳义务发生时间为收购的当天。农业特产税的扣缴义务发生时间为支付收购货款的当

天。

纳税人、税款缴纳人和扣缴义务人应当自纳税义务和扣缴义务发生之日起最迟三十日内，

向当地征收机关申报纳税，具体缴纳税款期限，由征收机关确定。

根据市政府确定的本市农村税费改革实施方案，从2002年起，对在我市生产的应税农业

特产品，不再征收农业特产税，按规定改征农业税。

（三）耕地占用税

1、纳税义务人

凡占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人。

2、计税依据与征收范围

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积（平方米）计税，按照规定税额•次性征收。

耕地是指用于种植农作物的土地、菜地、鱼塘等包括被占用前3年内曾用于种植农作物的土

地。

3、税率

耕地占用税实行地区差别定额税率。根据不同地区、不同的人均占用耕地数量和经济发

展状况规定不同的税额。本市具体规定为：

（1）近郊闵行、嘉定、宝山、浦东4个区划入市区行政区划部分，以乡为单位，人均耕

地在1亩以下的，每平方米为10元；人均耕地在1亩以上的，每平方米为8元。

（2）闵行、嘉定、宝山、浦东4个区（不包括已划入市区行政区划部分）每平方米为6

兀。

（3）南汇、奉贤、松江、金山、青浦5个区（包括各类农场），每平方米为4元。

（4）三岛（崇明、长兴、横沙），每平方米为3元。

交通公路占用耕地不分地区，每平方米为2元。

4、纳税期限

耕地占用税纳税期限为三十天，即纳税人必须在经人民政府批准占用耕地之FI起三十FI

内缴纳耕地占用税。纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还耕地的，已纳税款不予退还。

（四）契税

1、纳税人

契税的纳税人是承受上地使用权或房屋所有权的单位和个人。

2、征收对象及范围

<1）契税的征税对象是发生使用权转移的土地和发生所有权转移的房屋。其征收范围：

国有土地使用权出让；

土地使用权转让，包括土地使用权出售、赠与、交换；

房屋买卖：

房屋赠与；

房屋交换。

（2）土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与

征税：

以土地、房屋权属作价投资、入股；

以土地、房屋权属抵债；

以获奖方式承受土地、房屋权属；

以预付“集资”建房款方式承受土地、房屋权属；

房地产建设工程转让；

商品房的预售以及预伐商品房的转让。

3、税率

契税实行比例税率，《条例》规定：契税税率为3—5%,具体适用税率由省、自治区、直辖

市人民政府在此幅度内按照本地区的实际情况确定。经上海市人民政府同意，确定本市契税

适用税率为3%。

4、计税依据

契税的计税依据是指土地使用权、房屋所有权发生转移，权属承受人应支付的价格。征

收契税一般是以成交价格或市场价格作为计税依据。可分以下三种情况：

国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。成交价格

是指土地、房屋权属转移合同确定的价格,包括承受者应支付的货币、实物、无形资产或者

其他经济利益。

土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照当地土地使用权出售、房屋买

卖的市场价格确定。土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋

所有权的价格的差额。

为防止瞒价逃税，新的《条例》规定，对成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，

或者所交换上地使用权、房屋所有权的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，其计税依

据由征收机关参照当地市场价格核定。

5、纳税义务发生时间及纳税申报期限

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人

取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

纳税人应当自纳税义务发生之日起十日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税

申报，并在契税征收机关规定期限内纳税。

六、规费征收

（一）教育费附加：

1、缴费义务人：凡在本市缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都必须按规定缴

纳教育费附加。中外合资企业和外资企业，不征收教育费附加；海关对进口产品征收的消费

税、增值税，不征收教育费附加。已按照沪府发口993]62号文规定缴纳农村教育事业费附加

的乡（镇）、村两级企业，不再征收教育费附加。

2、计费依据：以实际缴纳消费税、增值税、营业税税额为计费依据。

3、费率：教育费附加率为百分之三。

4、教育费附加的征收管理：按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。对由于减免

或溢缴消费税、增值税、营业税而发生退税的，同时退还已征的教育费附加。但对出口产品

退还消费税、增值税的，不退还已征的教育费附加。

5、教育费附加征收机关：由本市征收消费税、增值税、营业税的各级税务机关负责征收。

（二）河道工程修建维护管理费

1、缴费义务人：凡在本市行政区域范围内缴纳增值税、营业税、消费税的企业（包括外

商投资企业）、事业单位、社会团体和个人，均须按规定缴纳河道工程修建维护管理费。

2、计费依据：以实际缴纳消费税、增值税、营业税税额为计费依据。

3、征收标准：自2002年6月1日起，河道工程修建维护管理费按当年实缴增值税、营

业税、消费税税额的1%征收。其中外商投资企业在“十.五”期间减半征收。

4、河道工程修建维护管理费征收机关：由本市征收消费税、增值税、营业税的各级税务

机关负责征收。

七、其他

（一）个体工商户

1、纳税起征点

增值税：

销售货物的为月销售额2000-5（X）0元；

销售应税劳务的为月销售额1500—3000元。

按次纳税的为每次（口）销售额150-200元。

营业税：

（1）按期纳校的起征点为月营业额1000—5000兀。

（2）按次纳税的，每次（日）营业额100元。

注：营业税起征点的适用范围只限于个人。

2、所得税：

（1）单项带征率征收：

应纳所得税额=销售额（或营业额）x带征率

上海市个体工商户生产、经营所得个人所得税综合带征率表

所得税

级速算扣除

行业征税项目销售额（营业额）级距带征

数数（元）

率％

全月销售额超过150。元至

1115

3000元的

全月销售额超过300D元至

2245

8000元的

一、工业、

销售货物（包全月销售额超过80（X）元至

手工业、商33125

括自产自销）20000元的

业

全月销售额超过2（MKX）元

44325

至50000元的

全月销售额超过50000元

55825

的

全月销售额超过80（）元至

1215

1500元的

全月销售额超过150。元至

2445

4000元的

（一）工业性

全月销售额超过400D元至

加工、修理、36126

10000元的

修配

全月销售额超过10000元

48326

至25000元的

全月销售额超过25000元

二、建筑510826

的

业、交通运

全月营业额超过80（）元至

输业、饮食1432

1200元的

业、服务

（二）代购代全月营业额超过1203元至

业、修理业2880

销、介绍服3000元的

及其他行

务、委托寄全月营业额超过3001）元至

业312200

售、代理服7000元的

务、设计、咨全月营业额超过700。元至480

416

询等17000元的

全月营业额超过17000元

5201160

的

（三）除上述全月营业额超过800元至

1324

第（一）项、1200元的

第（二）项歹J全月营业额超过120。元至

2660

举征税项目3000元的

以外的其他全月营业额超过300D元至

39150

行业及项目，800（）元的

但不包括已全月营业额超过800D元至

412390

采用纯益率、20000元的

单项带征率全月营业额超过20000元

515990

征收的项目的

单项带征率征收的项目

单项带征率；

专营农副产品（含粮、油、肉、禽、蛋，不含水果、水产）为0.5%；

专营黄沙、石子、砖瓦、石灰的为0.5%；

专营烟、糖、杂货的为1%;

专营复合饲料的为1%;

专营水果、水产的为2%：

专营卤味、熟食的为2%；

租柜经营的为3%；

专营鲜花的为6%；

专营西菜、西式点心、咖啡类的为6%；

专营酒吧的为8%；

专营汽车客运业的为7%；

专营汽车（拖拉机）货运业的为6%；

专营水上运输业的为4%

专营装卸、搬运的为4%；

承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程业务的为2%；

专营美容、烫发的为7%；

专营电子游戏机的为12%；

对纳入中介机构管理的个体经纪人的，为佣金收入的8%«

（2）综合带征率征收：

应纳所得税额=销售额（或营业额）x带征率一速算扣除数

（3）纯益率征收：

应纳所得税额=销售额（或营业额）x纯益率x适用税率一速算扣除数

对专营饭菜、点心类的个体工商户，采用核定纯益率方式征收个人所得税，纯益率为营

业额的22%o

（4）查帐征收：

应纳所得税额=应纳税所得额x适用税率一速算扣除数

对按税务机关要求设置帐簿，帐目清楚，成本资料、收入凭证、费用凭证齐全，核算规范，能

正确计算应纳税所得额的个体工商户，经主管税务机关审定可按查帐征收方式征收个人所得

税。

（5）上海市个体工商户部分经营行业（项目）月基数定额

表一：商品流通业单位：元

级差地区

项目A级B级C级D级E级

水果类4,0003.6003.2002.6002,000

水产类4,6004,2003,8003,4002,800

服装鞋帽类5,6005,0004,4003,6002,800

百货类（店

4,0003,6003,2002,6002,000

面）

烟糖杂货类3,6003,4003,00()24()01,800

熟食类4,2004,0003,4003,0002,200

肉类————10,00010.0008,000

邮品类1,5001,5001,5001,5001,500

表二：修理服务业单位：元

级差地区

项目A级B级C级D级E级

理发兼烫发类2,0001,000

美容兼理烫发

4,0002,000

类

健纫制衣类1,8001,200

修理人力车类1,8001,200

修理助力车类3,0001,500

表三：饮食业单位：元

级差地区

项目A级B级C级D级E级

饭菜类5,5005,0004,5004,0003,500

点心类4,0003,8003,2002,8002,200

表四：交通运输业单位：元

级差地区

客运类主要为本市市区（含浦东新区、嘉定区、闵行区、宝山区）

项目

范围，货运类为全市范围

起租费10元、起租里程3公里的为8000元

客运类起租费10元、起租里程5公里的为7000元

起租费8元、起租里程5公里的为50（H）元

货运类车载量1吨以下（含I吨）的为2000

表四注：客运类各档基数定额是按“一车一司机”为依据设定的，对“一车两司机”的，可乘以1.2的系

数相应得出各档基数定额。

<6）个体查帐征收户计,兑工资标准：

按上海市地方税务局确定的当年度计税工资标准执行。

3、所得税起征点

<1）存帐征收、核定纯益率征收的纳税户不适用起征点。

<2）对采用综合带征率方式的带征户的起征点：

从事工业、手工业、商业的起征点为1500元；其他的为800元。

<3）采用单项带征率征收的,适用增值税、营业税同一起征点,

（二）私营企业

凡实行按带征方式征收企业所得税的私营企业，在每月带征企业所得税时，一并按企业所得税带征率的

20%带征“利息、股息、红利所得”项目的个人所得税。

（三）个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税

I、带征率征收：应纳所得税额=销售额（或营业额）x带征率

个人所得税部分经营行业（项目）带征率

销售货物：工业生产为1.5%；黄砂、石子、砖瓦、石灰为0.4%；水泥、木材、钢材为0.4%；铝合金

材料为0.6%：农副产品为0.5%；烟糖、杂货、复合饲料为0.8%：水果、水产为1.5%：卤味、熟食为2%：

鲜花为6%：其它为1.2%。

加工修理修配业：加工、修理、修配为2%。

交通运输业：陆上运输为3%；水上运输为2%：装卸搬运为3%。

建筑业：建筑业为2%。

娱乐业：电子游戏房为10%：其它为6%。

服务业：饮食业为4.8%；茶坊、酒吧、咖啡馆等单列为5%：仓储业为5%；咨询业为6%；广告业为45%；

美容美发业为5%：中介'也为6%；快递服势为3%；其它为3.6%。

文化体育业：文化、体育、培训为4%。

2、应税所得率征收：

应纳所得粽额=销售额（或营业额）x应税所得率x适用税率一速算扣除数。

对个人合伙制律师事务所，若实行核定应税所得率征收的，应税所得率不得低于25%。

3、查帐征收：应纳所得税额=应纳税所得额x适用税率一速算扣除数。

（四）承租承包内资企业经营中的有关税收问题

1、承租、承包方承租、承包企业后，变更原企业工商登记，并以新登记企业的名义对外从事生产、经

营活动，其承租、承包经营取得的收入，应以重新办理工商登记的企业作为纳税人，缴纳流转税和企业所

得税，但不得享受新办企业的税收优惠。

2、承租、承包方仍以被承租、承包企业名义对外从事经营活动，不变更原企业工商登记，对承租、承包

方按如下情况分别对待：

（1）承租、承包方对企业经营成果不拥有所有权，即承租承包经营后仍按符合《企业财务通则》、《企

业会计准则》规定的企业财会制度进行核算，帐册健全，能够正确反映企业经营情况的，以出租、出包方

为流转税、企业所得税的纳税义务人。承租、承包方对其按合同（协议）所取得的收入负有所得税纳税义

务。

（2）承租、承包方有独立生产、经营权，在财务上独立核算，定期向出租、出包方上缴承包费或租金

的，也即对承租、承包的经营成果拥有所有权的，则承租、承包方对与生产、经营有关的流转税、所得税

负有纳税义务。

（五）饮食业流转税征收问题

I、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售

酒水、饮料等食品给顾客的,不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应并入营业税应税收入征收营

业税。

2、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍

按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条关于兼营行为的征税规定征

收增值税。

3、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品）个体经营者及其他个人应当征收增值税。

第四篇税收优惠

一、各种税收优惠政策

（一）增值税减免

1、不定期免税项目

（I）从事种植业、养殖业、林业、牧业和水产业生产的单位和个人销售的自产初级农业

产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）向社会收购的古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的设备：

（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

（8）个人销售自己使川过的物品（除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外）：

（9）单位和个人经营者销售自己使用过的其它属于货物的固定资产（除游艇、摩托车、

应征消费税的汽车以外）；

（10）残疾人员个人提供加工和修理修配劳务；

（11）粮食经营企业：

国有粮食购俏企业销售粮食；

其它粮食经营企业销售给军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮。

（12）以部分资源综合利用产品为原料生产的建材产品：

（13）部分农业生产资料；

（14）五大类饲料产品；

（15）黄金冶炼企业生产销售的黄金；

（16）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研的；

（17）残疾人专用物品（假肢、轮椅、矫形器）；

（18）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资。

（19）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价未超过原

值的。

2、定期免税项目

定期免税项目以国务院、国家税务总局公布项目为准。

3、外商投资企业采购国产设备享受退税管理：

（1）享受国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括

中外合资企业、中外合作企业、外资企业。

外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的25%

（含25%）以上。

本市外商投资企业，未取得出口货物退（免）税登记证的，必须在履行第一份国产设备

采购合同第一次购买国产设备前，到本市进出口税收管理处申请办理出口货物退（免）税登

记证手续。企业取得出口货物退（免）税登记证后，方匕申请办理购进国产设备的登记备案

手续。

（2）享受退税的设备范围：是指符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国

发[1997]37号）中规定的《外国投资产业指导目录》（鼓励类和限制乙类）的投资项目，在

国内采购的设备。

对列入国务院《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的

进口商品目录》在国内采购的设备，不能享受退税的税攻优惠政策。

（3）享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件：

必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资；

必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备。

（4）购进国产设备的应退税额

二增值税专用发票注明的金额x增值税税率

（5）劝外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税校务机关负责监管，监管期为五年。

在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或发生出租、再投资行为的，应补征其

已退税款。

4、出口货物退（免）税

（1）外贸、工贸和其它贸易型公司应依据购进出口货物增值税专川发票所列明的进项金

额和税额计算。对库存和销售均采用加权平均价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分

别依下列公式计算：

应退税额=出口货物数量x加权平均进价x退税率

凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按下列公式计算确定；

进项税额;普通发票所列（含增值税的）俏售金额/（1+征收率）x退税率

其它出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。

（2）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物实施“免、抵、退”税办法：

“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环

节增值税；"抵''税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含

应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出II的自产货物当

期应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（3）外贸、工贸和其他外贸型公司出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定

率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征L攵消费税的价格计算。凡属从量定额

计征消费税的货物应依货物购进和报关的数量计算。其计算退税的公式为：

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）

x税率（单位税额）

生产企业出I」的消费税应税货物，依据其实际出I」数最予以免征。

出口货物的销售金额、进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办

理退税或免税。

（二）消费税减免

纳税人出口应税消费品免征消费税。

（三）营业税减免

可以免征营业税的主要项目有：

3）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；

（2）残疾人员个人为社会提供的劳务；

（3）非盈利性医疗机构按照国家规定价格取得的医疗服务收入：营业性医疗机构自取得

执业登记之日起三年内取得的医疗服务收入；对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按

照国家规定的价格取得的卫生服务收入：

（4）普通学校及经地市以上人民政府（含）或同级教育行政管理部门批准成立，国家承

认学员学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，

家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护单位举办

文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（7）个人转让著作权收入；

（8）单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心，外国企业和外籍

个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入；

（9）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的；

（10）学校举办的符合条件的企业为木校教学、科研提供的应税劳务（不包括旅店业、

饮食业、娱乐业），暂免化收营业税。

（11）符合条件的民政福利企业，凡安置盲、聋、哑、残等残疾人员占企业生产人员35%

（含35%）以上的，其从事“服务业”税目范围内的业务（广告业除外），暂免征收营'也税。

（12）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务（普通人寿保险、养老年金保

险、健康保险）的保费收入。

（13）个人销售自有普通住房免征营业税。

（14）对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价向本单位职工出售住房取得的收入，

暂免征收营业税。

（15）对高校后勤实体及社会性投资者经营学生公寓，获得租金收入至2005年12月31

日止免征营业税。

（16）对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗

失业人员达到职工总数30%以上（含30%）,并与其签订3年以上期限劳动合同的，3年内

免征营业税。（执行期限：2003年I月I日至2005年12月310）

（17）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网

吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（执行期限：2003年1月

1日至2005年12月31日）

（四）企业所得税减免

1.关于劳动就业服务企业减免企业所得税政策

凡当年安置城镇待业育♦年、富余职工、富余人员、农转非人员和两劳释放人员（以下简

称富余人员）占企业总人数60%以上的，经认定为劳动就业服务企业，经批准可免征企业

所得税三年，免税期满后当年安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经批准可

减半征收企业所得税两年。

2.关于民政福利企业减免企业所得税政策

对民政福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收企业所

得税，凡安置“四残”人员占生产人员总数10%以上未到35%的减半征收企业所得税。

“四残”人员包括盲、聋、哑和肢体残疾。

3.关于新办第三产业企业所得税的优惠政策

对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日

起，第一年至第二年免征企业所得税。

对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居

民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开办之日起可减征或者

免征企业所得税一年。

为了安置随军家属而新办的企业，自领取税务登记证之日起，三年内免征企业所得税。

4.关于高新技术企业的税收优惠政策

国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经市科委组织认定为高新技术企业的，可

按15%的税率征收企业所得税。

国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产之日起免征企业所得

税两年。

5.关于资源综合利用的税收优惠

企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在《资源综合利用

目录》内的资源作主要原料生产的产品的所得，自生产经营之日起，免征企业所得税五年。

企业利用本企业外的大宗煤杆面、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建材产品的所得，自

生产经营之日起，免征企业所得税五年。

为处理利用其它企业废弃的，在《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企业，经批准，

可减征或者免征企业所得税一年。

对专门生产《当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》中的设备、产品的企业

及其独立核算盈亏的分厂、车间，年度净收入在30万元以下的，暂免征收企'也所得税：企

业使用《当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》中的国产设备，经过企业申请，

主管税务机关批准，可以采取加速折旧方法。

6.关于校办企业税收优惠

凡属高等院校和中小学举办的校办工厂，经税务部门批准，可减征或者免征企业所得税。

7.关于技术改造国产设备投资抵免企业所得税

凡在我国境内投奥于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投

资的40%,可以从企业技术改造项目设备购置当年比前•年新增的企业所得税中抵免c

企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增

的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用

以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超

过五年。

8.关于软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

对我国境内新办软件生产企业、集成电路设计企业和生产线宽小于0.8微米（含0.8微米）

的集成电路生产企业，经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第

三年至第五年减半征收企业所得税.对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受

免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可

为三年。

在2010年前，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，经审核符合有关条件的，按其取

得缴纳企业所得税后的利润40%退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

9、关于下岗失业人员再就业企业所得税减免政策

对新办的（指中共中央国务院中发[20（）2]12号文件下发后新组建的企业。原有的企业合

并、分立、改制、改组、犷建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企

业名称的，不能视为新办企业。下同）服务型企业（指除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧

外。下同）和商贸企业（除从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业外。下同），

当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%。下同），并与其签订3年以上期

限劳动合同的，经劳动保隙部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。企业当年新

招用下岗失业人员不足职工总数30%,但与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障

部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。减征比例二（企业

当年新招用的下岗失业人员+企业职工总数xlOO%）x2o

对现有的服务型企业和商贸企业新增加的岗位，当年新招用下岗失业人员达到职工总数

30%以上，并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3

年内对年度应缴纳的企业所得税额减征30%。

上述优惠政策执行期限为2003年1月1日至2005年12月31日

（五）外商投资企业和外国企业所得税减免

1.生产性外商投资企业可以享受以下减免优惠待遇

（1）从事机械制造、电子工业、能源工业（不含开采石油、天然气）、冶金（不包括稀有

金属、贵重金属开采）、化学、建材工业、轻工、纺织、包装工业、医疗器械、制药工业、

农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、建筑业，交通运输业（不含客运）等生产性企业；直

接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；其

他生产性外商投资企业（如从事建筑、安装、装配工程设计和为工程项目提供劳务、饲养、

养殖、种植业，生产技术的研究和开发，用自有运输工具和储藏设施直接为客户提供运输、

仓储服务的企业等），经营期在十年以上的，可以从开始获利年度起，第一年至第二年免征

企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；企业实际经营期不满十年的，应当补缴

已经免征、减征的企业所得税税款。

（2）从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企

业在上述免税、减税期满后，经过企业申请，国家税务总局批准，在以后的十年之内可以继

续按应纳税额减征15%至30%的企业所得税。

（3）从事港口、码头建设的中外合资经营企业，可以减按15%的税率征税，其中经营期

在十五年以上的，经过企业申请，企业所在地省级国家税务局批准，可以从开始获利的年度

起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

2、外商投资举办的产品出口企业和先进技术企业可以享受以下减税待遇

（1）外商投资举办的产品出口企业在享受法定免税、减说期满后，当年出口产品产值达

到当年企业产品产值70%以上的，当年可以按照税法规定的税率减半征收。其中，根据有

关规定已经按照15%的税率征税的企业可以减按10%的税率征税。

（2）外商投资举办的先进技术企业，在享受法定免税、减税期满后仍为先进技术企业的，

可以在以后的三年之内按照税法规定的税率减半征税。

3、设在经济特区（指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区，下同）、经济技术开发

区（指经过国务院批准在沿海港口城市设立的经济技术开发区，下向）、沿海经济开放区（指

被国务院批准为沿海经济开放区的市、县、区，下同）、国家新技术产业开发区等区域内的

外商投资企业和外国企业可以享受以下免税、减税待遇：

（1）设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国

企业，设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，可以减按15%的税率征税。

（2）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在的城市的老市区，国务院批

准的开放城市和国家旅游度假区的生产性外商投资企业，可以减按24%的税率征税。

（3）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区，从事技术密

集、知识密集型项目，投资在3000万美元以上、回收投资时间长的项目，能源、交通、港

口建设项目的外商投资企业，经过国家税务总局批准，可以减按15%的税率征税。

（4）在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，

外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在十年以上的，

可以减按15%的税率征税。同时Z经过企业申请，当地税务机关批准，可以从开始获利的

年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

（5）在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资

经营企业，可以减按15%的税率征税。其中，经营期在十年以上的中外合资经营企业，经

过企业申请，当地税务机关批准，可以从开始获利的年度起免征企业所得税两年。

（6）在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经

营期在十年以上的，经过企业申请，特区税务机关批准，可以从开始获利的年度起，第一年

免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

4、外国投资者和外国企业可以享受以下免税、减税待遇：

（1）外国投资者从其投资的外商投资企业取得的利润，免征企业所得税。

（2）外国投资者从其投资外商投资企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，

或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少「五年的，经过投资者申请，主管税

务机关批准，可以退还其再投资部分已经缴纳企业所得税的40%；再投资扩建或者新建产

品进出口企业和先进技术企业，经营期不少于五年的，可以全部退还其再投资部分已缴纳的

企业所得税税款，再投资不满五年撤出的，应当缴回已经退还的税款。

（3）外国政府和外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征企业所得

税。

（4）外国企.业为中国科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要

技术提供专有技术取得的特许权使用费，经过国家税务总局批准，可以减按10%的税率征

税。其中，技术先进或者条件优惠的，免征企业所得税。

（5）外国企业从经济特区、经济技术开发区和国家规定的对外开放城市市区取得的股息、

利息、租金、特许权使用费和其他所得，除了依法免税的以外，都可以减按10%的税率征

企业所得税。其中，提供的资金、设备条件优惠