第7章+个人所得税03（课件）《税收基础》（北理工版）

第七章个人所得税第二节个人所得税应纳税额的计算4.劳务报酬所得的计算

(1)应纳税所得额的计算方法每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入在4000元以上的：应纳税所得额二每次收入额/(1-20%)

凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。当月跨县地域的，则应分别计算。获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定额扣除800元或定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

(2)应纳税额的计算方法

.一般计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x适用税率

.加成征税下应纳锐额的计算可以采用分段计算法，也可以采用速算法。采用分段计算法的计算公式是：上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

[例7-5]某大学教师(中国公民)2005年受聘讲授一门课程18次，每周1次，每次讲课费300元，连续5个月讲授完该门课程。计算其应纳个人所得税税额。分析：劳务报酬属于同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入为一次。因此，该教师的劳务报酬应纳税额=(18x300=5一800)x20%x5=280(元)上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算5.稿酬所得的计算

(1)每次收入的确定

.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。

.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。

.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。上述规定可概括为：预付、分付、加印，合并征税；再版、连载，分次征税。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

(2)应纳税额的计算方法稿酬所得对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额是应纳税额的70%，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x适用税率实际缴纳税额=应纳税额x(1-30%)上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算[例7-6]某中国作家2008年在某杂志上连载其小说作品4次，每次取得稿费所得分别为1500元、1400元、900元、700元；连载结束后独立出版获得稿费所得30000元；小说出版后因畅销再版，获得再版稿费所得20000元；后因脱销添加印数，获得追加稿费所得10000元。计算其稿酬所得应纳个人所得税。分析：个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。故4次稿费应合并为一次，连载结束后独立出版获得稿费所得30000元应另视为一次；再版后又加印的也应视为一次。因此，该作家三次的稿酬应税所得额为：上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算(1500+1400+900+700)x(1-20%)+30000x(1-20%)+(20000+10ooo)x(1一20%)=3600+24000+24000=51600(元)应纳所得税额=51600x20%=10320(元)实际应纳所得税额=10320x(1一30%)=7224(元)上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

5.特许权使用费所得的计算特许权使用费所得费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。其中，每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。与劳务报酬所得不同的是劳务报酬所得应纳税额有加成的规定，而该项所得税率固定为20%。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

6.财产租赁所得的计算财产租赁所得费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。应纳税所得额的计算公式为：上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

7.财产转让所得的计算应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费应纳税额=应纳税所得额x20%

“每次”是指以一件财产的所有权三次转让取得的收入为一次。财产转让所得中允许减除的财产原值是指有价证券、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产的原值。

8.利息、股息、红利所得及偶然所得的计算应纳税额=应纳税所得额(每次收入额)x20%上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算[例7-7]某中国公民2005年对不同的使用者转让同一特许权3次，分别取得特许权使用费所得3000元、8000元、40000元；取得储蓄存款利息675元；购买福利彩票中奖20000元计算其各所得应纳个人所得税分析：该公民有3种所得，即特许权使用所得、储蓄存款利息和偶然所得。各项所得应纳税额分别为：转让特许权使用费所得应纳税额=(3000-800)x20%+8000/(1-20%)\20%+40000x(1-20%)x20%=8120(元)(2)利息所得应纳税额=675x20%=135(元)(3)偶然所得应纳税额=20000x20%=4000(元)上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算9.个人所得税的特殊计算

(1)扣除捐赠款的计税方法捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。计算公式为：捐赠扣除限额=应纳税所得额x30%

实际捐赠额小于捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额等于实际捐赠额；实际捐赠额大于捐赠扣除限额时，只能按捐赠限额扣除。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

[例7-8]某中国公民一次取得中介费收入10万元，但通过民政局全部捐赠给厂一贫困山区，他是否需要缴纳个人所得税，为什么?如果需要的话，他应该缴纳多少个人所得税?

分析：捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限，实际捐赠额大于捐赠扣除限额时，只能按捐赠限额扣除。所以，他仍然要缴纳个人所得税。未扣除捐赠前的应纳税所得额=10x(1-20%)=8(万元)

允许扣除的捐赠额=8x30%=2.4(万元)

扣除捐赠后的应纳税所得额=8-2.4=5.6(万元)

应缴纳的个人所得税=5.6x40%-0.7=1.54(万元)上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算(2)境外已缴纳税额抵免的计算居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照税法规定计算的应纳税额。

.纳税人实际已在境外缴纳的税款，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。

.确定允许抵免额。在计算出的来自一国或地区所得的抵免限额与实墩该国或地区的税款之间相比较，以数额较小者作为允许抵免额。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

.计算抵免限额。就来自某国或某地区的不同应税项目，先分项按我国税法规定计算单项抵免限额，计算出的单项抵免限额相加后，求得来自一国或地区所得的抵免限额，即分国的抵免限额。不同国家的抵免限额不能相加。

.申请抵免。境外缴纳税款的抵免必须由纳税人提出申请，并提供境外税务机关填发的完税凭证原件。

.超限额与不足限额结转。在某一纳税年度如发生实缴境外税款超过抵免限额，即发生超限额时，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可以在以后纳税年度来自该国家或地区的不足限额，即实缴境外税款低于抵免限额的部分中补扣。下一年度结转后仍有超限额的，可继续结转，但每年发生的超限额结转期最长不得超过5年。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

.计算应纳税额。公式如下：

应纳税额=∑(来自某国或某地区的某一项目的所得-费用减除标准)x适用税率-速算扣除数-允许抵免额

[例7-9]某中国公民2008年8月取得以下所得：(1)从A国取得稿费所得8000元，已在A国缴纳个人所得税500元；在0国取得中奖所得14000元，已在A国缴纳个人所得税2200元。

(2)从B国取得股息所得3600元，已在B国缴纳个人所得税400元。计算该纳税人在2008年8月应纳的个人所得税。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

(1)A国取得的所得应纳税额=8000x(1-20%)x20%x(1-30%)+14000x20%=3696(元)

该所得税额即为扣除限额。在A国的已纳税额=500+2200=2700(元)

所以，从A国取得的2项所得的应纳税额=3696-2700=996(元)(2)从B国取得的股息所得应纳税额=3600x20%-400=320(元)

故该纳税人应纳个人所得税1316元。上一页下一页返回第二节个人所得税应纳税额的计算

(3)两人以上共同取得同一项目收入的计算两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。上一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳一、源泉扣缴

.个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。扣墩义务人不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免权的国际驻华机构。

.扣缴义务人在向个人支付个人所得税征税范围的各项所得时，应代扣代缴个人所得说。下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳

.扣墩义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款；纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。税务机关应根据扣激义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳二、自行申报

1.自行申报纳税的范围凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：·取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营所得的；·从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；.从中国境外取得所得的；·年所得12万元以上的；.税务主管部门规定必须自行申报纳税的其他情形；.取得应纳税所得，扣缴义务人未按照规定代扣代缴税款的。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳2.自行申报纳税的纳税期限

.个人所得税的申报纳税方式主要有3种，即由本人直接申报纳税，委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。其中，采取邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

.除特殊情况外，纳税人应在取得应税所得额的次月7日内向主管税务机关申报所得并墩纳税款。

.个体户应纳税额按年计征、分月预缴。年终3个月后汇算清缴。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳3.申报纳税地点一般为收入来源地的税务机关。但是，纳税人在两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳

三、减免规定

1.免税项目

.国债和国家发行的金融债券利息。

.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

.按国家统一规定发给的补贴、津贴。

.保险赔款。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳

.按照国家统一规定发给千部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

.军人的转业安置费、复员费。

.福利费、抚恤金、救济金。

.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

.对学生个人参与“长江小小科学家”活动并获得的奖金，免予征收个人所得税。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳

.对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。

.中国政府参加的国际公约、签仃的协议中规定免税的所得。

.按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

.经国务院财政部门批准免税的所得。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳

2.暂免征税项目

.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

·外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。上一页下一页返回第三节个人所得税的申报与缴纳