财政税收法（第八版）课件：商品与服务税法

商品与服务税法财政税收法(第八版)本章主要内容商品与服务税法概述增值税法土地增值税法消费税法关税法第一节第二节第三节第四节第五节第一节

商品与服务税法概述商品与服务税

，一般以纳税人的商品和非商品的流转额为征税对象。特点包括

：1.商品与服务税的征税对象是商品或服务的流转额。

2.商品与服务税简便易行。

3.商品与服务税课税隐蔽。

4.商品与服务税可以从多方面对经济加以调节。一、商品与服务税的概念与特点我国商品与服务税主要包括增值税、消费税和关税这三大税种。增值税针对市场流通中的所有商品和劳务征税

，以销售额

为计税依据

，同时允许扣除进项税额

，所以体现为一种“增

值”税。消费税选择部分商品而征收

，与增值税形成相互补充关系

，目的是为了调节消费行为。关税是对货物或者物品进出境所征收的一种税。二、商品与服务税的范围(一)

1994年前的商品与服务税法(二

)

1994年后的商品与服务税法(三

)

2004年后的商品与服务税法(四

)

新时期商品与服务税立法与改革展望三、商品与服务税法的沿革第二节

增值税法增值税制度起源于法国。

1984年9月

，国务院颁布《增值税暂行条例(草案)》

，增值税被正式引入中国。1993年

，按照普遍征收、

中性、简化、多环节多次征收的

原则进行增值税改革。2004年开始至今

，我国增值税经历两次重大的税制改革

，第一次是增值税的转型改革

，由生产型增值税向消费型增值税转

型

，第二次是增值税扩围改革即营业税改征增值税改革。一、我国增值税改革历程凡在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务

，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人

，为增值税的纳税义务人

(属地原则

)

。小规模纳税人

：年应税销售额在规定标准以下

，并且会计核算不健全

，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人(年应征增值税

销售额500万元及以下)

。一般纳税人

：年应税销售额超过财政部、

国家税务总局规定的小

规模纳税人标准的企业和企业性单位。一经登记为增值税一般纳税人

，

不得再转为小规模纳税人

，国家税务总局另有规定的除外。二、增值税的纳税人增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务

，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。特殊情况

：(一)

视同发生应税行为(二

)

混合销售行为(三

)

兼营行为三、增值税的征税范围(一)

税率一般税率

：13%

；6%特别税率

：9%零税率(二

)

征收率小规模纳税人增值税征收率统一为3%。一般纳税人在特殊情况下

，按简易办法计税

，征收率统一为3%。四、增值税的税率与征收率增值税的计税方法通常有税基列举法、税基相减法和税额扣除法三种。我国采取税额扣除法。(一)

销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税销售行为

，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式

：销项税额=销售额×税率不同销售方式下

，销售者取得的销售额会有所不同五、一般纳税人应纳税额的计算(二

)

进项税额的计算纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的一个

概念。1

．准予从销项税额中抵扣的进项税额2.

“营改增”进项税抵扣的特别规定3.

减税降费政策的特别规定4．不得从销项税额中抵扣的进项税额五、一般纳税人应纳税额的计算(三

)

增值税应纳税额的计算纳税人发生应税销售行为

，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进

项税额后的余额。基本计算公式为

：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额需要注意

：1

．计算应纳税额的时间限定

2

．计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理3

．扣减发生期进项税额的规定

4

．销货退回或折让的税务处理5.

向供货方取得返还收入的税务处理五、一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人发生应税销售行为

，按照销售额和《增值税暂行条例》

规定的3%征收率计算应纳税额

，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式

为

：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人在计算应纳税额时

，必须将含税销售额换算为不含税

的销售额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为

：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)六、小规模纳税人应纳税额的计算根据《增值税暂行条例》的规定

，在中国境内

，一切进口货物的单位和个人都应当缴纳增值税。纳税人进口货物

，按照组成计税价格和《增值税暂行条例》规定的税率计算应纳税额

，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计

算公式是

：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率七、进口货物增值税征收和管理出口货物退(免)

税是国际贸易中通常采用的、

旨在鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施

，具体方法

既包括对该货物出口前所包含的税金在出口后予以退还

，也包括对

出口的货物在出口前即予以免税。目前

，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式。(一)

出口免税并退税(二

)

出口免税不退税(三

)

出口不免税也不退税八、

出口货物退(免)

税(一)

免税项目根据《增值税暂行条例》的规定

，特定的7个项目免征增值税。增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。(二

)

起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征

点的

，免征增值税

：

(1

)

按期纳税的

，为月销售额5000~20000元

；(

2

)

按次纳税的

，为每次(日)销售额300~500元。九、增值税减免措施(一)

纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭

据的当天

；扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(二

)

纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、

3日、

5日、

10日、

15日、

1个月或者1个季度。(三

)

纳税地点固定业户-机构所在地

；非固定业户-业务发生地

；进口货物-报关地海关十、增值税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点第三节

土地增值税法土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收益的单位和个人

，就其转让房地产所取得的增值额征收的

一种税。基本规范为《土地增值税暂行条例》。主要背景——

1993年前后

，我国房地产投机行为盛行。设计原则——

“涨价归公”

，维护国家利益

，抑制投机存在问题——针对具体的房地产项目征收，而项目的划分和清

算标准不明

；

“营改增”后

，土地增值税与增值税等税制有重合之

处

；改革土地增值税必将尽快提上议事日程一、土地增值税简介纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物(以下

简称转让房地产)

并取得收入的单位和个人。征税对象是转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为

，指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为

，不包括以继承、

赠与方式无偿转让房地产的行为。以出售方式转让包括

：第一

，出售国有土地使用权。第二

，房地产开发。第三

，存量房地产的买卖。二、土地增值税的纳税人和征收范围1

．房地产的抵押2

．房地产的交换3.

企业的兼并重组4

．合作建房5

．房地产的代建房行为6

．房地产的重新评估三、几种特殊房地产交易的处理级数增值额与扣除项目金额

的比率税率(

%

)速算扣除系数(

%

)1不超过50%的部分3002超过50%~100%的部分4053超过100%~200%的部

分50154超过200%的部分6035四、土地增值税的税率土地增值税实行四级超率累进税率。根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定

，纳税人转让房地产取得的应税收入

，应包括转让房地产的全部价款及有关的

经济收益。收入形式包括

：1

．货币收入2

．实物收入3

．其他收入五、土地增值税应税收入的确定土地增值税采用税基相减法

，将房地产销售收入减去应扣除项目

，计算出转让房地产的增值额并乘以相应的税率

，计算出应纳增值税额。扣除项目包括

：1

．取得土地使用权所支付的金额2

．房地产开发成本3

．房地产开发费用4

．与转让房地产有关的税金5

．旧房及建筑物的评估价格6

．其他扣除项目六、土地增值税扣除项目的确定土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算

征收。具体的计算公式是

：应纳税额=Σ(每级距的土地增值额×适用税率)在实际工作中

，分步计算比较烦琐

，采用速算扣除法会更加简便。

纳税人有下列情形之一的

，按照房地产评估价格计算征收

：(1

)

隐瞒、虚报房地产成交价格的

；(2

)

提供扣除项目金额不实的

；(3

)

转让房地产的成交价格低于房地产评估价格

，又无正当理由的。七、应纳税额的计算纳税人建造普通标准住宅出售

，增值额未超过扣除项目金额20%的

，免征土地增值税。因国家建设需要依法征用、征回的房地产

，免征土地增值税。

因城市

实施规划、

国家建设的需要而搬迁

，由纳税人自行转让原房地产的

，比照

有关规定免征土地增值税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房

，经向税务机关申

报核准

，凡居住满5年或5年以上的

，免予征收土地增值税

；居住满3年未

满5年的

，减半征收土地增值税

；居住未满3年的

，按规定计征土地增值税。

转让住宅之外的其他住房

，如商铺、写字楼等

，不适用前述规定。八、土地增值税的减免措施土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报

，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内

，到房地产

所在地主管税务机关办理纳税申报

，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、

土地使用权证书

，土地转让、房产买卖合同

，房地产评估报告及其他与转

让房地产有关的资料。纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入

，可以预征土地增值税。九、土地增值税的征收管理考虑到房地产开发周期长的特点

，大部分地区采取以预征的形式进行

征收

，要求房地产企业按照预(销)售商品房收入1%~2%的比例进行预征。土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算

；

需要清算的情形包括

：(1

)

房地产开发项目全部竣工、完成销售的

；(2

)

整体转让未竣工决算房地产开发项目的

；(3

)

直接转让土地使用权的。在满足特定条件时

，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。十、房地产开发企业土地增值税的清算第四节

消费税法消费税是指以特定消费品为课税对象所征收的一种税。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种

，其目的是为了调节产品结构

，

引导消费方向

，保证国家财政收入。在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

，为消费税纳税义务人。委托加工的应税消费品

，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。但

对委托个体经营者加工应税消费品的

，一律于委托方收回应税消费品后在

委托方所在地缴纳消费税。一、消费税的纳税义务人需要进行税收调节的消费品主要有

：

(1

)

过度消费对人类健康、社

会秩序和生态环境造成危害的

；

(2

)

奢侈品

；

(3

)

高能耗及高能耗消费

品

；

(4

)

不可再生和替代的消费品

；

(5

)

非生活必需品

；

(6

)

具有一

定财政意义的消费品。按照《消费税税目税率表》

，确定征收消费税的有烟、酒、成品油、化妆品等15个税目

，有的税目还进一步划分若干子目

，以便分别适用不同

的税率。二、消费税的税目及税率(一)

销售应税消费品应纳税额的计算销售应税消费品应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。(二

)

自产自用应税消费品应纳税额的计算(三

)

委托加工应税消费品应纳税额的计算(四

)

进口应税消费品三、消费税应纳税额的计算和出口货物的增值税政策一样

，纳税人出口应税消费品时

，国家也

给予退(免)

税优惠。

出口货物退(免)

消费税与出口货物退(免)

增

值税在退(免)

税范围的限定、退(免)

税办理程序、退(免)

税审核

及管理上都有许多一致的地方。

目前

，主要规则是2012年7月1日起实施

的《财政部、

国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通

知》及《国家税务总局出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》

。四、

出口应税消费品退(免)

税(一)

纳税义务发生时间(二)纳税期限(三

)

纳税地点五、消费税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点在中国境内依照《烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。烟叶税实行比例税率

，税率为20%。烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶实际支付的价款。纳税人收购烟叶实际支付的价款包括纳税人支

付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和10%价外补贴。烟叶税按月计征。六、烟叶税法第五节

关税法关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境

，又称“海关境域”或“关税领域”

，是一国海关法全面实施的领域。从理论上说

，关税包括进口税、

出口税和过境税三种。我国关税分为进口税和出口税两类。进口税的征收范围较广

，但出

口税仅对少数物品征收。现行关税法以《海关法》

、

《进出口关税条

例》

、

《海关进出口税则》和《入境旅客行李物品和个人邮递物品征收

进口税办法》为基本法规。一、关税法概述关税征收的对象仅限于准许进出境的货物或物品。关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收。货物或物品入境后

，其在国内流通的任何环节均不再征收关税。进口货物的收货人、

出口货物的发货人、进出境物品的所有人

，是

关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权

，并进口或者出口货物的法人或者是其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品

的所有人和推定为所有人的人。二、关税的征税对象及纳税义务人关税税目和税率的确定需要借助海关进出口税则。(一)

关税的税目(二

)

进口关税税率(三

)

出口关税税率(四

)

税率的适用(五)

进境货物的原产地三、关税的税目与税率(一)

一般进口货物的完税价格进出口货物的完税价格

，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。1.进口货物的成交价格

2.成交价格的调整项目

3.对买卖双方之间有特殊关系的规定(二

)

特殊进口货物的完税价格(三

)

进口货物海关估价方法(四

)

出口货物的完税价格(五)

完税价格的审定四、关税完税价格关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。(一)

法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。(二

)

特定减免税国务院按