财政税收法（第八版）课件：税法总论

税法总论财政税收法(第八版)本章主要内容税收的概念与类型税法基本原则税收之债纳税人权利保护中国税法的由来与发展第一节第二节第三节第四节第五节第一节

税收的概念与类型税收是国家或其他公法团体为财政收入或其他附带目的

，对满足法定构成要件的人强制课予的无对价金钱给付义务。一般情况下

，税收具有以下明显的特征

：第一

，税收的权利主体是国家或地方公法团体。第二

，税收的义务主体包括自然人和社会组织。第三

，税收以财政收入为主要目的或附随目的。第四

，税收以满足法定构成要件为前提。第五

，税收是一种公法上的金钱给付义务。第六

，税收是一种无对价的给付。第七

，税收是一种强制性的给付。一、法律意义上的税收概念宪法上的税概念可以从三个层次加以阐释

：第一

，税是面向不特定公众强制征收的无对价金钱给付义

务。第二

，税是遵从宪法最低约束的给付义务。第三

，税是用于合宪开支的给付义务。二、税收概念的宪法学评述税收的分类按课税对象对人税VS对物税

按境内外由于征税对象可以分为所得额、

流转额、财产额所得税VS商品税VS财产税按收入的归属级次中央税VS地方税按收入的目的是否特定一般目的税VS特定目的税直接税VS间接税内地税VS关税三、税收的分类及其意义

以税负转嫁为标准第二节

税法基本原则税法基本原则是指在税法领域贯穿于税收立法、执法和司税法基本原则税收法定原则税收公平原则法全过程的具有普遍指导意义的法律准则。税收效率原则税收要件法定原则税务合法性原则税收行政效率原则税收经济效率原则主要是量能课税原则(一)

税收法定主义的法律依据1、《中华人民共和国宪法》第十三条、第五十六条2、《中华人民共和国立法法》第八条、第九条、第十条、

第十一条一、税收法定主义(二

)

税收法定主义的作用税收法定主义形成后

，不仅约束税收立法和税收执法

，而且还对税法实践的各个方面产生了深刻的影响。1、税收法定主义与税法解释2、税收法定主义与税法漏洞补充3、税收法定主义与税法溯及既往4、税收法定主义与税收协议一、税收法定主义(三

)

税收法定主义的适用范围1、税收法定主义与其他税法原则的关系税法上的原则各有其不同的适用范围

，各自起到不同的规范和指引作用。原则和原则之间有的存在效力隶属关系

，有的则

并非一一对应的等级关系。2、税收法定主义的适用范围一、税收法定主义(一)

量能课税原则的基本要求未来的税法基本法立法起草

，如果要将量能课税视为一种

税法基本原则

，有必要在税法中明确立法确认

，只有这样才能为

税收立法者、司法者和执法者注入公平的观念与制度依据。二、量能课税原则(二

)

量能课税与其他法律原则的耦合1、量能课税与生存权保障2、量能课税与平等原则3、量能课税与净所得课税原则二、量能课税原则(三

)

量能课税在税法中的适用限制1、量能课税与税法漏洞补充2、量能课税与税法稽征便宜3、量能课税与税法政策衡量二、量能课税原则第三节

税收之债德国税法学界税收权力关系说VS税收债务关系说日本税法学界一元论的债务关系说VS二元论的债务关系与权力关系并存一、税收债务关系理论我们认为

，可以从三个层次加以论述

：第一

，税收实体法和程序法的分立是现代税法的基本结构

，实体法在税法中具有独立的意义

，不是依附于程序法的附庸。第二

，在现实生活中

，原本应该独立于税收程序法的实体法律关

系

，仍然处处受到行政权力的掣肘。第三

，从原理上看

，为了推进税法学与传统行政法学的诀别

，税法的研究必须以实体法为核心。一、税收债务关系理论(一)

税收之债的发生概述税收之债的发生是指税收之债关系在当事人之间的成立。关于税收之债成立的时间

，在理论上存在两种学说

，分别是税收核定说和构

成要件实现说。(二

)

税收之债的构成要件1、税收债务人2、征税对象3、税基4、税率二、税收之债的发生税收之债的变更

，是指税收之债要素发生的变化

，即税收之债的主体、客体和内容发生的变化。(一)

税收债权人的变更(二

)

税收债务人的变更(三

)

税收债务内容的变更三、税收之债的变更税收之债是法定之债

，其消灭的原因必须具有法律的明确规定。税收债务包括履行、抵消、免除和消灭时效等几种情形。(一)

税收之债的履行(二

)

税收之债的免除(三

)

税收之债的抵销(四

)

税收之债罹于消灭时效四、税收之债的消灭第四节

纳税人权利保护日本的《纳税者权利宣言》美国的《纳税人权利法案》此外

，加拿大、

比利时、法国、澳大利亚、韩国、

日本等也对纳税人的权利作出了比较详细的规定近年来

，一些国际组织也日益重视纳税人权利保护的问题。例如

，经济合作

与发展组织为成员国制定了《纳税人宣言》范本2000年9月

，国际财政协会在德国慕尼黑召开第54届会议我国《税收征收管理法》的规定·······一、有关纳税人权利的国际实践在宪法上

，纳税人的权利主要以公民权的形式存在

，同时附加有关国家机关的义务性规定。(一)

纳税人的财产权(二

)

纳税人的平等权(三

)

纳税人的生存权二、纳税人的宪法性权利纳税人在税法权利虽然存在适用范围的限制

，但其与纳税人的宪法权利并不是分割的。正如税法与宪法的关系一样

，纳税人在税法上

的权利只是其宪法权利的具体化。(一)

纳税人在税收征收中的权利(二

)

纳税人在税收处罚中的权利(三

)

纳税人在税收救济中的权利三、纳税人在税法上的权利(一)

纳税人在税收征管中的权利实现机制(二

)

纳税人在税收立法中的权利实现机制(三

)

纳税人宪法权利的实现机制四、纳税人权利的实现机制第五节

中国税法的由来与发展奴隶制的夏、商、周时期

：贡赋不分

，租税合一

，以土地税为主

，税收制度也极为简单。战国时代

：税收制度也随之逐步完善起来

，并用法律的形式将其固定下来

，如

：《秦律》。封建王朝时期

：税法制度历经汉、三国、魏晋南北朝、

隋、唐、宋、元、

明清各朝各代的发展。北洋政府时期

：借鉴西方国家的税制

，颁布了一些新的单行税法。国民党政府时期

：除制定《财政收支系统法》外

，还调整、修改和制定了一系列单行税收法规。我国社会主义税收法律制度萌芽于土地革命时期一、

1949年前中国税法概貌(一)

1950年全国税法的统一(二

)

1953年修正税法(三

)

1958年工商税制改革和全国农业税法的统一(四

)

1973年工商税制改革二、

1979年前中国税法概况(一)

围绕国有企业利改税进行税收立法(二

)

工商税制全面改革(三

)

涉外税收立法三、

1979年至1993年中国税法的变革(一)

1994年税法改革的指导思想和基本原则(二

)

1994年税法改革的主要内容1

．商品与服务税法的改革2

．所得税法的改革3

．其他税种法的改革4

．税收征管制度的改革四、

1994年的税制改革(一)

在商品与服务税方面(二

)

在所得税方面(三

)

在财产税方面(四

)

在农业税方面五、

2004年至2012年的税法改革(一)

总体安排加快建立现代财政制度

，要深化税收制度改革

，完善地方税体系

，逐步提高直接税比重。优化税制结构、完善税收功能、稳定宏观税负、推

进依法治税

，建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系

，

充分发挥税收筹集财政收入、调节分配、促进结构优化的职能作用。六、

2013年以来的税收深化改革(二

)

具体税种立法1.商品与服务税法废止了《营业税暂行条例》

，并修订了《增值税暂行条例》2.所得税法《个人所得税法》

(第七次修正)3.环境与资源税法《关于全面推进资源税改革的通知》《环境保护税法》六、

2013年以来的税收深化改革(三

)

清理税收优惠《关于清理规范税收等优惠政策的通知》《关于