《审计实务》习题答案 审计实务综合实训任务参考答案1

项目三销售与收款循环审计

任务二、主营业务收入审计

三、综合实训任务：主营业务收入测试

表3—16营业收入审定表

被审计单位：东方公司索引号：SA1__________

项目：营业收入一主营业务收入财务报表截止日/期间：2010年度

编制：__________________张军复核：李志强

日期：2011、2、15_________日期：2011、2、16

账项调整

项目类别本期本期索引号

借方贷方

未审数审定数

一、主营业务收入

普通车床49744G0113400038404G0

刻模铳床18786004500001428600

精密磨床135260()135260()

小计820566015840006621660

二其他业务收入

运输服务230456

小计230456

营业收入合计843611615840006849728

审计说明：该公司2010年12月31日销售普通车床、刻模铳床，属于提前确认收入。审计人员要求公司调

账。调整分录：

借：营业收入一主营业务收入（普通车床、刻模铳床）1584000

应交税费一应交增值税（销项税）269280

银行存款一运费2388

贷：应收账款1855668

审计结论：经调整后金额可以确认

任务三、应收账款的审计

四、综合实训任务：应收账款的测试。

实训答案：

1.由于大额应收账款占全部应收账款的比例为93舟，故可对大额应收账款9户采取积极函证，对其

余小额户数可视情况抽取一定户数采取消极式函证。

2.编制大额应收账款”函证结果汇总表”如下：并进行相关账务调整

账项调整：

（1）长城公司的货款1230000元已被出纳挪用，应进行调整：

借：其他应收款——出纳XX1230000

贷：应收账款一长城公司1230000

（2）大明公司的货款2300000元系虚构，并同时虚构收入。应调整：

借：主营业务收入1965811.97

应交税金——应交增值税（销）334188.03

贷：应收账款——大明公司2300000

（3）宏基公司和嘉和公司出现贷方余额应进行重分类调整

借：应收账款2572000

贷：预收账款2572000

表3-25应收账款函证结果汇总表

被审计单位名称：东方公司制表：王东日期：2009、2、27

结账日：2008年12月31日复核：李浩日期：2009、2、28

函证日期

询证债务

债务人账面第回函函证审定差异金额及

函编人第一

名称金额日期结果余额说明

号地址次

次

11.大地公司略32500002.I02.27相符3250(X)0

22.东华公司略27340002.I02.27相符2734000

部分货款根

33.大明公司略25300002.102.27不相符230000

本不存在

44.明日公司略25000002.102.27相符2500000

货款已于

55.南方公司略18000002.102.27不相12月

28日付讫

部分货款已

66.长城公司略14360002.102.27不相符206000于2008年9

月8日付讫

77.泰和公司略19000002.102.27相符1900000

-1096预收账款，作

88.宏基公司略-10960002.102.27相符

000重分类调整

-1476预收账款，作

99,嘉和公司略-14760002.102.27相符

000重分类调整

合计

3-26应收账款审定表

被审计单位：东方公司索引号：ZI)

项目：应收账款_______________财务报表截止日/期间：2008、12、31

编制：王东________________复核：李浩________________

日期：20()期2、27__________日期：2009、2、28______________

期末账项调整重分类调整期末索引

单位名称

未审数借方贷方借方贷方审定数号

报表数146000003530000257200013642000

总账数14600000

大额明细：

1.大地公司3250000

2.东华公司2734000

3.大明公司25300002300000

4.明日公司2500000

5.南方公司1800000

6.长城公司14360001230000

7,泰和公司1900000

8.宏基公司-10960001096000

9.嘉和公司-14760001476000

审计说明

(1)长城公司的货款已被出纳挪用，应进行调整：

借：其他应收款——出纳XX1230000

贷：应收账款一一长城公司1230000

(2)大明公司的货款系虚构，并同时虚构收入。应调整：

借：主营业务收入1965811.97

应交税金一一应交增值税(销)334188.03

贷：应收账款一大明公司2300000

(3)宏基公司和嘉禾公司出现贷余,应进行重分类：

借:应收账款2572000

贷:预收账款-----嘉禾和宏基公司2572000

审计结论：经调整后金额可以确认

期末账项调整重分类调整期末索引

单位名称

未审数借方贷方借方贷方审定数号

报表数146000003530000257200013642000

总账数14600000

大额明细：

1.大地公司3250000

2.东华公司2734000

3.大明公司25300002300000

4.明口公司2500000

5.南方公司1800000

6.长城公司14360001230000

7.泰和公司1900000

8.宏基公司-10960001096000

9.嘉和公司-14760001476000

审计说明

（1）长城公司的货款已被出纳挪用，应进行调整：

借：其他应收款——出纳XX1230000

贷：应收账款——长城公司1230000

（2）大明公司的货款系虚构，并同时虚构收入。应调整：

借：主营业务收入1965811.97

应交税金——应交增值税（销）334188.03

贷：应收账款——大明公司2300000

（3）宏基公司和嘉禾公司出现贷余,应进行重分类：

借：应收账款2572000

贷:预收账款------嘉禾和宏基公司2572000

审计结论：经调整后金额可以确认

表3-27应收账款审定表

被审计单位：宏达公司索引号：ZD

项目：应收账款一坏账准备财务报表截止日/期间：2008年12月31日

编制：李明复核：

日期：2009、2、3_____________日期：2009、2、4_______________

计算过程索引号

一、坏账准备本期期末应有金额①二②+③=42+215.2=257.2万①

1.期末单项金额且有确凿证据表明发生了减值的应收账款对应坏账准备应有余额

单位名称金额索引号

Z公司600000(1-30%)=42万元

合计42万元②

2.期末单项金额经测试后未发生减值的应收账款对应坏账准备应有余额

项目账龄应收账款余额坏账准备计提比坏账准备应有余索引号

例额

应收账款1年以内（含11800万-60万=17403%52.2万元

年）万

1-2年（含2年）780万元5%39万元

2-3年（含3年）560万元10%56万元

3年以.上340万元20%68万元

合计2380万215.2万元③

二,坏账准备上期审定数189万元④

三、坏账准备本期转出（核销）金额

单位名称金额索引号

华朔公司12万元

海钢公司2.5万元

合计3.7万元⑤

四、计算坏账准备本期全部应计提金额

⑥=①-④+⑤=42+215.2789+3.7=71.9万元⑥

审计说明：1、宏达公司本期坏账期末账面金额248万元不能认可，正确金额260.9万元。本年度坏账

准备应计提金额是：71.9万元

项目四采购与付款循环审计

任务二、应付账款的审计

三.综合实训任务

1、要求1:请代王豪填写“应付账款明细表“审计工作底稿中审计说明栏。

表4-8应付账款明细表

被审计单位：宏远公司索引号：FD____________

项目：应付账款财务报表截止日/期间2009.12.31

编制：王浩_______________宜核李丽_________________

日期：2010.03.05日期：2010.03.06

期初余额本期发生额期末余额

明细账户

借方贷方借方贷方借方贷方

1.群英公司260000650000870200480200

2.名园公司8260020600550000612000

3.天达公司6800012520012990072700

3.宜家公司5050011680012010053800

4.华为公司60000159000026000001070000

5.东阳公司2490001000000852000101000

6.合力公司380000188000355200547200

7.一凡公司20090050000039010091000

8.华联商厦200500220000195500176000

9.美佳公司8700087000

10.凤翔公司7680044500035820010000

11.周新公司7000700010001000

合计172230048626006422200100003291900

审计说明

1、美佳公司应付账款87000元账龄长，属于长期挂账应付账款

2、应付凤翔公司10000元出现借方余额可能属于预付账款

2.分析出现借方余额的项目。

要求2：指出宏远公司在该笔业务处理上的不妥之处；为了查证借方余额的合理性应实施的进一步审

计程序。

答：①应付账款属于重分类错误，应付账款借方10000元，应计入预付账款科目。

②王浩对应付账款明细账与订货单、验收单、购货发票核对，核对与其银行存款日记账核对追查

银行存款支付回单和付款凭证。

调整分录：借：预付账款10000

贷：应付账款10000

3.检查重要客户，实施分析程序、审查应付账款明细账

要求3：审计助理王浩应当怎样处理？

答：王豪要求被审计单位调整2009年财务报表有关项目，调整分录：

借：应付账款800000

贷：营业收入一主营业务收入683760.68

应交税费一应交增值税（销项税）116239.32

4.函证应付账款。要求4.1：在该询证程序以及询证函、回函中存在什么问题？王浩应当进一步采取

什么措施进行下一步处理？

答：王浩对于未回函的美佳公司以及回函不符的合力公司进行了进一步的查证，发现宏远公司与2009

年12月28日以委托银行付款的结算方式支付了10月10日欠合力100000元，而合力公司尚未收到通知

单，故未记账；对于未回函的美佳公司注册会计师执行了替代程序，最后证明记录无误，但是美佳公司已

经破产。

要求4.2：请代王浩填制”应付账款函证结果汇总表”（见表471）工作底稿。

表4-12应付账款函证结果汇总表

被审计单位：

发函询证纪要是否收收到回函未收到回函审计

序号选取样单位期末到回函可以确认调节后可难以替代审计意见

本依据名称余额金额以确认确认确认金额

金额

1A群英480200480200

2A明远612000612000

3D天达7270072700

4D宜家5380053800

5B华为107000()1070000

61)东阳101000101000

7A合力547200547200

8D凡9100091000

9D华联176000176000

10C美佳8700087000

11B凤翔-10000-10000重分类

调整

合计

抽取应付账款样本户数_?抽取样本的总金额______________元

期末应付账款客户总数—户期末应付账款总金额__________元

收到回函的样本_____户回函确认金额___________元

收到回函的样本金额______元替代程序确认金额______元

注：1.样本选取依据：A大额\\异常C账龄I）随机

2.采用随机抽样的应说明随机抽样的办法审核员：日期：复核：日期：

5.查找未入账的应付账款

王浩执行了下列审计程序：

①结合存货监盘审计人员抽查了被审计单位在决算口前后10天的验收入库单，发现2009年年末从天

达公司购入的货物已经到货，由于未收到发票，期末未办理入账手续,该批货物的金额为1OCOOO元，

②检查决算日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证，核对了购货发票的日期。未发现异常。

要求5：针对上述审计情况，注册会计师应当做怎样的处理。

答：2009年末从天达公司购入货物属于货到发票未到，期末存货已计入，而应付账款未入账，根据所

确定的重要性水平，对这一未入账的应付账款予以调整。审计调整分录：

借：营业成本一主营业务成本100000

贷：应付账款一天达公司100000

要求6：根据上述（1）到（5）的审计结果填写“应付账款审定表”（表4T2）

表4—13应付账款审定表

被审计单位：_________________________索引号：____________________________

项目：应付账款____________________财务报表截止日/期间：

编制：________________________________复核：_____________________________

日期：________________________________日期：______________________________

账项调整重分类调整期末

期未未审数索引号

项目名称借方贷方借方贷方审定数

1.群英480200480200

2.明远612000612000

3.天达72700100000172700

4.宜家5380053800

5.华为1070000800000270000

6.东阳101000101000

7.合力547200547200

8.一凡9100091000

9.华联176000176000

10.美佳8700087000

1L凤翔-1000010000

12.周新100010000

合计3271900800000100000100002581900

审计说明:期末审定数=3281900-800000+100000=10000=2581900

预付凤翔公司购货款

1、作重分类调整分录：借：预付账款凤翔公司10000

贷：应付账款10000

2、审计人员要求被审计单位调整报表，调整分录：

借：应付账款一华为公司800000

贷：营业收入一主营业务收入683760.68

应交税费一应交增值桎（销项税）116239.32

3、借：营业成本一主营业务成本100000

贷：应付账款一天达公司100000

审计结论：宏远公司应付账款的金额经调整后可以确认

任务三、固定资产及累计折旧的审计

三、综合实训任务

1.要求1：请代王浩填写表4T8的其他项目。

表4-18固定资产、累计折旧及减值准备明细表

^定资产类别

序号房屋建筑物办公设管其他设备合计索引号

项目

期初余额132998260040899508273300342345850

固定

力口：本年增加数2318000054990010530004782900

资产

减：本年减少数340030140000180000

原值

期末余额433316260045998509186300346948750

累计期初余额562346308702003134907418320

折旧力口：本年增加数688500227511700102475

臧；本年减少数78000120000128000

期末余额863231308644752051907392795

期初余额9

减值力口：本年增加数10

准备减：本年减少数11

期末余额12

期初余额1332374797032197507959810334927530

账面力口：本年增加数14309150054762510413004713125

价值减：本年减少数15320002000052000

期末余额1632683947037353758981110339555955

审计说明及调整分录：

2.检查本期固定资产增加。

要求2.1：请代王浩填制工作底稿“固定资产增加检查表”（表4-19）

表4T9固定资产增加检杳表

被审计单位：宏远公司索引号：Z0__________________

项目：固定资产___________________财务报表截止日/期间：

编制：________________________________复核：_____________________________

日期：________________________________日期：_____________________________

办公房3\12自建房屋建筑一栋1000000102#J

营业用

6\5自建房屋建筑一栋80000032#VVVV

房

生产用

6\18自建房屋建筑一栋780000150#VVJVV

房

办公设20

7\1外购办公设备8190010#VVJV

备台

卡车9\9外购其他3辆1053000113#JVVVV

办公房10\16改建办公房1栋600000180#VVVVX

轿车12\30外购办公设备2台468000202#VVVV

核对•内容说明：1.与发票是否一致；2,与付款单据是否一致,3.与购买/建造合同是否一致；4.

与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；

7.会计处理是否正确（入账日期和入账金额）

审计说明：会计处理不正确，入账口期和入账金额均不正确。一般情况卜，对原有固定资产

进行改建、扩建或提高其原有功能而发生的支出，可以根据财务制度的规定计入固定资产的价值

入账。但是早已投入使用的固定资产的装修、装潢等支出，因其性质仅对原有固定资产的外观及

环境的改善投入而并未改变固定资产的功能，所以应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销

王浩对上述增加的固定资产按表4-20中内容进行检杳、核对，发现以下问题：

（1）本年度新增的固定资产中，2009年9月9日转字180#记账凭证表明改建工程完工，实属管理用

办公楼装修装潢的费用支出结转，计入了固定资产的价值（装修的间隔期为3年，当时确认的固定资产的

折日年限为3年）;

（2）有未办理竣工决算手•续现行估价的固定资产价值1500力兀，低十原概算价值的25%（原概算为

2000万元）。会计师现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元（假如测算2009年少提

折R125000元）；

要求2.2：审计助理人员王浩应该怎样处理？

答：本年度新增的固定资产中，实属管理用办公楼装修装演的费用支出60万元结转，计入了固定资

产的价值。王豪应提请宏远公司将60万元计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。

①第一步：将固定资产转入长期待摊费用

借：长期待摊费用600000

贷：固定资产一一办公房600000

第二步：冲销已计提折旧（本会计年度已计提折旧60万+3+12X3=5万元）

借：固定资产--累计折旧（办公房）50000

贷：管理费用（营业成本）50000

第三步：按3年有效期摊销，本会计期间按3个月

借：管理费用（营业成本）50000

贷：长期待抻费用50000

②调整分录如下:

借：固定资产一自建工程6500000

贷：在建工程一自建工程6500000

补提该部分当年的折旧

借：管理费用（营业成本）125000

贷：固定资产一累计折旧125000

3.检查本期固定资产的减少。

要求3：（1）上述业务是否存在问题，如果存在问题，王浩该如何处理？

（2）对于减少的固定资产的审查，应编制“固定资产减少检查表”（见表4-20）

答：（1）该项业务属于虚报固定资产报废，实则将其变卖所获款项已被有关人员私分。针对这一情

况，李明向公司管理当局汇报，并提请管理当局进行处理。由于涉及金额不大，尚未进行会计调整，待公

司处理结果下来之后再作会计处理。

答：（2）对于减少的固定资产的审查，应编制“固定资产减少检查表”（见表4-20）

表4-2（）固定资产减少检查表

被审计单位：________索引号：____________

项目：固定定资产财务报表截止日/期间：______________

编制：_____________复核：____________

日期：_________________________日期：___________________

核对内容

固定资取得处置处置固定原累计减值账面处置收索引（用“X”、“「表

净损益

产名称日期方式日期值折旧准备价值入号示）

12345

卡车报废1400001200002000020000VVVV

办公设备报废4000080003200032000VJVX

核对内容说明：1.与发票是否一致；2,与收款单据是否一致,3.与合同是否一致；4.会计处理

是否正确；5、...

审计说明：该项业务属于虚报固定资产报废，实则将其变卖所获款项已被有关人员私分。针对

这一情况，王浩向公司管理当局汇报，并提请管理当局进行处理。由于涉及金额不大，尚未进行会

计调整，待公司处理结果下来之后再作会计处理。

4.检查固定资产的所有权或控制权。王浩在审计过程中未发现异常。

5.固定资产折旧审计。

要求5：对于上述问题审计助理人员王浩应怎么处理？

答：①办公设备少提7个月空调设备折旧费140000

干浩提请管理当局予以补提,调整分录：

借：管理费用140000

贷：固定资产一累计折旧（办公设备）140000

②已提足折旧继续使用的固定资产的本期折旧额为21000（）元。（假如已提足折旧继续使用的固定资

产为销售部门使用。）

借：固定资产一累计折旧210000

贷：管理费用（销售费用）210000

要求6：根据上述（1）-（5）填制“固定资产审定表”（见表4-21）

表4-21固定资产及累计折旧审定表

被审计单位：_____________________索引号：___________________________

项目：固定资产_______________财务报表截止日/期间：_____________

编制：____________________________复核：_____________________________

日期：____________________________日期：_____________________________

项目名称期末未审账项调整重分类调整期末审定数

数借方贷方借方贷方

一、固定资产原值346948750352848750

合计

其中：房屋建筑物3331626006500000600000339062600

办公设备45998504599850

其他设备91863009186300

二、累计折旧合计73927957397795

其中：房屋建筑物6323130500006273130

办公设备8644751400001004475

其他设备205190210000125000120190

三、减值准备合计

其中：房屋建筑物

办公设备

其他设备

四、账面价值合计339555955345450955

其中：房屋建筑物326339470332789470

办公设备37353753595375

其他设备89811109066110

审计说明:

审计结论：金额经调婺后可以确认

项目十生产与存货循环的审计

任务一生产与存货循环控制测试

【课堂实训107：】

参考答案：事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是其内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标

的重要控制措施。事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务记录业务不完整,

没按顺序记录可能出现销售业务提前或推迟入账。事项（3）有缺陷只要是公司的存货，就应在账上记录

该公司不做记录则不能反映材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全和完整。

事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应和会计汜录完全相符，12月25日后发出的存货在

仓寿记录而会计不入账，会导致账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。会导致截止认定错误。

任务二、存货审计

【课堂实训10-2】参考答案：制造费用变动基本正常，且制造费用占收入的比例较小，审计时一般关注即

可，主营业务毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5乐属于异常变动，可能是销售结构、产品价格，材

料与工薪成本发生了较大变化所致。因此注册会计师应重点审杳生产过程的材料、工薪费用的耗费，以及

新增设备、生产产品的俏售、价格和收入确认。

【课堂实训10-3】参考答案：（1）可利用专家或被审计单位内有经验人员的工作，可运用工程估测、几何

计算、高空勘测，如果存货货堆不高可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计；（2）使用容器进行监

盘、几何计算加以确定；（3）选择样品进行化验与分析，或利用专家工作；（4）通过高空摄影证实其存在

性，并可提供不同时点的比较，依赖永续盘存记录。

三、综合实训任务

【实训要求】请代王浩和李民完成表5-7存货测试审计表相应表格填列

（1）王浩和李华注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？

并笥要说明理由。

（2）对于上述第4情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代王浩

和李华分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

（3）王浩和李华编制的上述第5监盘计划的相关内容是否存在缺陷?若有，请提出改进建议。

（4）如果王浩和李华注册会计师以宏远公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对宏远

【答案】

表10-7存货测试审计