税收学重点资料

第一章税收概念

第一节什么是税收

一、税收是一个古老的概念

二、税收的本质属性（一）税收的社会经济本质（二）税收的政治本质

（三）税收是对公共产品和劳务本钱的补偿

三、税收是政府筹集财政收入的根本手段

第二节税收的形式特征

（1）非直接归还性：指政府征税与具体纳税单位和个人受益之间并不存在一一对等的交换关系。

这一-概念包含三层含义：（1）税收是有偿的；（2）税收是整体有偿而不是个别有偿；（3）税收

有偿是非直接的，不存在一一对等的直接归还关系，国家不直接向纳税人支付任何报酬代价。

（2）强制性：是指在国家税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则就要受

到法律追究，是国家满足社会公共需要的必要保证。

（3）标准性：指国家在征税前，通过法律形式，把应开征的税种、征税范围、纳税人、征收比

例及违法处分标准等规定下来，由征纳双方共同遵守，对征纳双方都有约束力

三性的联系：

完整统•体，相辅相成、缺•不可。其中非直接偿还性是核心，强制性是保障，标准性是对强制性和非

直接归还性的一种标准和约束。

非直接归还性必须依靠国家政治权利强制征收，但要保障这种分配活动有效有序、维护国家和纳税

人双方正当利益，就必须标准征纳双方行为，拖过法律形式预先确定征收数额和方法，既有利于纳不兑人

合理安排生产与投资、储蓄与消费，又有利于国家合理安排各项支出，更好地实现其承当的各项政治经

济职责。

二、税收职能

财政收入职能〔筹集资金、组织收入）：它是国家对税收最根本的要求，也是税收最重要的职能目

标。特点：适用范围的广泛性、取得财政收入的及时性、征收数额上的稳定性。

经济调节职能：促进资源有效配置、调节收入分配、保持经济稳定增长。

监督管理职能。

第四节税收的定义与内涵

1、秋收是国家取得财政收入的一种形式。

2、国家征税的目的是为了实现其职能，满足社会的公共需要。

3、税收的征税主体是国家，征税依据是国家权力。

4、税收借助于法律形式进行征收。

5、税收是对国民收入的再分配。

6、税收本质上是一种特殊分配关系

——税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借其政治权利，按照法律规定的标准，强制地、

无偿地向社会成员征收一局部社会产品和国民收入，以取得财政收入的一种特殊分配方式。

第二章税收结构

一、纳税人

（-）纳税人（纳税义务人）：是纳税的主体，是税法规定的拥有课税对象、直接负有纳税义务的单位

或个人。

纳税人可分为自然人和法人两类：1、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民

事上享有权利，承当义务的人，包括本国公民和居住在所在国的外国公民。2、法人纳税人。法人是指依

法成'Z并能以自已名义独参与民事活动，享有民事权利和承当民事义务的社会组织。

（-）负税人：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人，即税款的实际负担者。

一法律上的课税主体和经济上的课税主体是有区别的：纳税人和负税人是否一致，主要取决于缴

纳的税款是否容易转嫁

1三）扣缴义务人：是税法规定的，负有代扣（代收）纳税人的应纳税款并向国库缴纳义务的单位和个

人.

二、课税对象

（一）课税对象1征税对象）：课税的客体，指每个税种征税的标的物，是划分不同税种、区分各

税由来的主要标志，是税制的首要要素，是国家征税的根本依据。

（二）税源：是税收收入的最终来源，即各种税收收入的最终出处。真正的税源只有从真正的负税

人那里才能查明。

（三）课税对象与税源：课税对象只是说明国家征税的范围和直接依据，而不一定反映税源即税收

的根本来源，或者说税收负担的最终归宿。

（四）征税范围：•般指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。

三、税口：是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或工程，是课税对象在内容上的具体化，

说明国家征税的广度或具体范医。

单一列举法、概括列举法

四、计税依据

（一）税基：又称计税依据、课税基数、计税标准，是计算应纳才兑额的依据或标准，是课税对象量

的具体化。是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。

（-）税基和课税对象：二者即相联系又有区别，有时i致、有时不一致

五、税率：指应纳税额与课税对象数额的法定比例，是计算应纳税额的尺度，表达国家征税的深度，

是税收制度的核心要素。1定额、比例、累进）

1.全额累进税率：将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级比例计算应纳税额。

2、超额累进税率：将同一课税对象按其数额大小划分为假设干等级，分别规定每一等级的税率，当课

税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的局部，按高一级税率征税。

3、超率累进税率：将课税对象按相对数划分假设干等级，从低到高每一等级适用一个税率，各个等级

的课税对象分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。

4,加成、加倍税率两者比拟：

（1）在名义税率相同的情况下，实际税率不•致。全额累进税率税负重于超额累进税率税负。

（2）在累进级距的交界处，税负的增加形式不同。全额较为急剧，超额较为缓和，克服了全额税负跳

跃式增减得不合理现象。

（3）模负的合理性小同。全额形成的税,负小尽合理，超额较为合理。全额计税,时纳税人的税负增长与

负税能力增长不适应；超额那么根本相适应。

与全额累进计算相比，超额累进一定程度上克服了全额累进的缺陷，因此世界上多数国家所采用的累进

税率均为超额累进，我国个税法中也局部使用了超额累进税率。

3、超率累进税率：将课税对象按相对数划分假设干等级，从低到高每•等级适用一个税率，各个等级

的课税对象分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。

加成、加倍税率。

4、力口成，是加成征收的简称，是指对按法定税率计算的税额加征假设干成数税款，加征一成等于加征

税额的10%,依次类推。

加倍，是指对按法定税率计算的税额加征假设干倍数的税款，加征1倍为100%

（五）非税制要素的税率形式

1、名义税率和实际税率

名义税率（表列税率）是税法上规定的税率，即应征税额占课税对象数量的比例。

实际税率（有效税率、实际负担率）是纳税人实际缴纳的税款占征税对象数量的比例，是衡量纳税人实

际税负程度的主要标志。

2、累退税率

指随课税对象数额增大而逐级降低征税比例的一种税率。

累进税率和累退税率调节效果：从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而税负加重，使收入高

的纳税人上缴税收占收入比率高于收入低的纳税人，使税后上下收入者之间的收入差距比税前缩小。而

累退税率则起到相反的效果。从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴税收占收入比例下降，

对个人增加收入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的效

3、边际税率和平均税率

边际税率：税额的变动数量占征税对象变动数量的比率。所得税超额累进税率表中的每一级税率，

实际上是相应级距课税对象（应税所得额）的边际税率。

平均税率：全部应纳税额占全部课税对象数额的比率，或称平均负担率。

4.零税率和负税率

六、纳税环节（一次、两次、屡次课征制）

七、纳税地点

八、纳税期限（按期、按次）

九、减免税（税收优惠）：根据国家经济政策和国民经济开展要求，对某些特定纳税人和课税对象、

在特定时期内给予鼓励或照顾，少征一局部税款或全部免予征收的特殊规定

十、违章处理

违章包括：偷欠抗骗

处分措施：教育措施、行政措施、经济措施、刑事责任

处理方法：拍卖被扣押或查封的货物和财产；加收滞纳金、补税、罚款；撤消税务登记证，撤消营业

执照；依法追究刑事责任

第二节税收类型

笫三节税,收体系及其模式

一、相关概念

（一）广义的税收制度，是在一个课税主权之下的各种税收组织体系，是国家依法律程序规定的征税

依据和标准，税务机关依法征税和纳税人依法纳税的法律依据、工作准则和规程，由国家的一整套税收

法规组成，包括各种法规、税制结构、税收管理体制和征收管理方法。

（二）税收体系（税制结构），广义是指一国税制中不同税系之间、税种之间和税制要素之间，以及各

自内部相互配合、相互制约关系的构成方式。包括不同税系或税类之间的地位和相互关系、同•税系内

部和不同税系之间的各个税种之间的关系、各个税制要素的组合关系。

［三）税制模式，指由主辅税种或税系合理搭配而成的特定的、相对稳定的税系结构。即不同税系或税

类之间的地位和相互关系、同一枕系内部和小同税,系之间的各个税种之间的关系。

二、税制结构的根本特征

总体的概括性；功能的系统性；明确的目的性；相对的稳定性

三、影响税制模式的主要因素

生产力开展水平及经济结构：政治经济体制；宏观经济政策：税收管理水平；

其他因素，如国际因素，历史文化因素

第四节优化税收的相关理论

一、优化税收的概念及评价标准

所谓优化税收，是指在保证政府获得既定财政收入的假定前提下，依据效率和公平原则进行的税收结

构安排。

根据现代经济学的观点，判断一种税制（税种）是否优化的根本标准有两个：一是税收效率标准，一是

税收公平标准。

（一）税收效率标准

税收效率是建立在经济效率根底上的。一个有效率的税收必然是一个中性的税收，即征税不产生替代效

应、税收超额负担最小的税收。

税收对经济的扭曲效应表现在：1、扭曲消费者与生产者行为2、扭曲人们的储蓄与消费行为3、扭曲人

们对工作与闲暇的选择

（二）税收公平标准

税收公平通常包括横向公平和纵向公平。

如果一种税或税制结构安排能够实现公平的征收，那么这种税收就是优化的，否则就是非优化的。

——综合以.上分析，所谓税收优化，就是•种能够充分反映社会对效率与公平权衡的税制安排，这种税

制安排将使不公平、扭曲性都到达最低限度。

二、最优税收和次优税收

优化税收理论根据一种税制是否符合效率和公平标准，尤其是是否存在扭曲，将优化税收分为最优税收

和次优税收两个层次。

（一）最优税收：是指依据税收中性原则设置或征收的，不产生税收超额负担和不造成任何经济扭曲

，且符合税收公平原则的税制结构安排。

两个特点：一、只具有收入效应而不产生替代效应，不干扰相对价格；二、纳税义务与纳税人能够改变

的因素不发生关系，因此纳税人不可能减轻纳税义务

（-）次优税收

1、概念：是指在满足政府一定收入规模的前提下，使课税所导致的效率损失或超额负担尽可

能小的税制安排。

2、次优税收的具体目标：通过税收政策的优化设计和制度结构的合理安排，谋求尽可能小的

效率损失和尽可能大的社会公平。

（1）征税对相对价值不发生或发生较小的的影响

（2）对经济主体的决策产生最小的扭曲

（3）选择征税范围广泛的税基，尽可能按单一税率征税

（4）在市场失效和政策干预导致扭曲情况下，通过税收手段弥补市场缺陷，矫正扭曲，课求效率损失

最小。

三、商品税和所得税的优化

（一）优化商品税

优化商品税理论最早是由拉姆齐于1927年提出的。他所要研究、解决的问题是：假设政府的全部收入

只能以扭曲性的商品税来筹集，那么，应中选择什么样的商品税结构才能使效率损失最小。

1、课税准则法则〔需求等比例递减法则）：AX/X=AY/Y

含义：为了使总体的商品税超额负担或扭曲程度降到最低，即为使税收引起的效率损失最小，税率确实

定应当使各种商品需求量下降的百分比相等。

2.拉姆齐法则（反弹性法则、逆弹性法则J：Tx/Ty=Ey/Ex

含义：对假设干种互不相关的商品设计税率，应当遵循这样的原则，即某一种商品税税率的上下应当

与其需求弹性的大小成反比，换言之，对需求弹性较小的商品应当课以较高税率，对需求弹性较大的商

品则应当课以较低的税率。

3、拉姆齐―戴蒙德〜米尔利斯税收法则

（二）优化所得税

优化所得税解决的主要问题是，累进税率在什么程度最适宜。现代优化所得税理论是维克里在1946年

首先提出的。维克里研究的根本问题是：如何使累进个人所得税的设置，既能促进收入再分配目标的实

现，又不至于影响个人工作的积极性。

第五节我国税收体系的现状及目标模式的选择

二、我国税收体系的现状

（-）新中国成立后税制结构的演进

（二）我国税制结构现状及存在的问题

1、税制结构性失调，导致税收调控作用的弱化

2、某些税种的相互交叉或某些税种本身存在亟待解决的突出问题。

3、社会经济开展对税收制度提出新要求，一些急需开征的辅助税种尚未开征。

4、中央税与地方税结构存在问题。

5、税费改革在某些方面已取得进展，但乱收费现象依然存在

6、税收征管制度改革取得明显成效，但仍存在诸多的疏漏和薄弱环节。

三、我国税收体系改革的目标模式选择

1一）改革方向：双主体模式

（二）改革思路：简税制、宽税基、低税率、严征管

〔三）改革标准：有利于组织财政收入、有利于开展经济、有利于公平税负

第三章税收原则

第一节税收原则概述

一、税收原则概念

所谓税收原则，就是制定税收政策、设计税收制度所必需遵循的根本准则和标准。

税收原则是政府在各种税制设计和实施方面所应遵循的根本指导思想，也是评价税收制度优劣以及考

核税务行政管理状况的根本标准。

第三节社会主义市场经济条件下的税收原则

*财政政策原则

一、概念：是一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入的需要。

二、财政原则是税收的一个重要原则，要做到这一点，必须保证以下三个方面：

1、税收收入要充分：财政收入额制约政府提供公共商品的财力，政府提供公共商品的财力又决定

财政收入额。

2、税负总水平应当适度。上限：不会阻碍民间投资、不会阻碍简单再生产、不会阻碍必要劳动生

产；

下限：满足国家财政收入

3、税收收入应有弹性

税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率。Et=Z\T/T/AY/Y

Et=O税收对经济增长没反响

Et=l税收与经济同步增长

Et>l富有弹性

Et<l缺乏弹性

4.财政原则的实施

税收政策选择：轻税、严管、重罚

税收制度选择：宽税基、低税率、弹性税制

*税收公平原则

一、普遍纳税：指有财产、收入和经营行为的企业、事业、部门、机关和个人，均应按照税法规定向国

家履行纳税义务。

二、量能负担

（一）横向公平：指经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享有相等的纳税待遇，缴纳数量相同

的税款。说明税收不应该是专断和差异待遇的。

（-）纵向公平：指经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的税收亦不应相同。

（三）衡量标准

1、受益原则：主张不同纳税能力的纳税人应当根据他们从政府活动中得到的利益大小交税。

2、支付能力客观说：主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准，具体分财产、支出和

收入三种。

3、牺牲原则：也称支付能力主观说，以纳税人因纳税而感受的牺牲程度的大小作为测定其纳税能力

的尺度，而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富得到的满足［或效用）的差量为准。

绝对均等牺牲［等量绝对牺牲）

比例均等牺牲（等量比例牺牲）

边际均等牺牲（等量边际牺牲）

*税收效率原则

•、税收不仅应该是公平的，而且应该是有效率的。包含行政效率和经济效率两层含义。

（一）行政效率：即征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中消耗本钱最小，以较少的征

管费用和执行费用换取较多的税收收入。征管费用和执行费用越小，税收的行政效率越高，反之越低。

税收本钱=税收征收费用/奉行纳税费用

税收行政效率（税收本钱率）=行政本钱/税收收入

提高行政效率应做到：确实、便利、简化、节省

*效率与公平的关系：

其一，根据公平原则，税率结构应是税率档次多、边际税率高，但这与效率原则相背离,过高的边

际税率和过多的税率档次会增加税制的复杂性，加大征纳本钱，增加税收对经济的扭曲作用。

其二，根据公平原则，对低收入的纳税人给予了减免、扣除、抵免等税收优惠，这i方面增加了税法

的复杂性，给各种避税行为带来可乘之机，另方面导致人们往注依照税收待遇而非市场价格信号来进行

选择。

其三，根据公平原则，对高收入者征收更多的税收。而高收入这是储蓄和投资的主要来源，所以对富

人征较多的税会降低储蓄和投资，影响经济增长。

其四，根据公平原则，对高收入者实行较高累进税率，但高税率会对劳动产生抑制作用，使人们以闲

暇替代劳动，导致资源不能反映市场要求，降低全社会效率水平。

（二）经济效率：征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。

1、帕累托最优：生产要素组合所到达的产量能使消费者得到最大程度的满足，任何重新组合将使消费

者的满足程度减少，这就说明经济处于最有效的状态，即帕累托最优状态。

2.额外负担（超额负担、无谓损失）

是指在市场机制正常运行的前提下，征税使纳税人在直接负担税款之外，还因纳税被迫改变自己原来有

效率的经济活动，引起资源配置效率的下降，而带给社会的额外损失。

它是税收行政本钱以外的一种经济损失。相对税收行政本钱，额外负担又可称为税收经济本钱。

3、税收中性：指税收政策不应必干预经济活动和资源配置，税收对一切经济活动产生的影响应当是中性

的。

4、经济效率的另•层含义：是要求通过税收分配来提高资源配置的效率。税收不只是消极地适应经济，

由于市场存在缺陷和失灵，因此政府有必要进行干预，税收是政府调节经济的有效手段.

*法定主义原则

（一〕概念：指秋收的课征必须基于法律的依据才能进行。也就是指政府征校，包拈税制的建立、税,收

政策的运用和整个税收管理，应以法律为依据。

（二）主要内容

政府征收权法定;纳税义务；课税要素法定；征税程序法定

解决税收争议与税收处分法定

第五章税收政策

第一节税收政策的目标和手段

税收政策是指政府在一定的税收理论指导下，为实现预定目标，综合运用各种税收手段调控经

济和社会运行所形成的原则、目标、手段、方式方法和效果评价体系。

一、税收政策的目标：通过税,收政策的执行或实施所要到达的目的或产生的效果。是税收政策

的出发点和最终归宿点，构成税收政策的核心内容，是税收政策中的主导方面。

二、税收政策的手段：指为实现既定的税收政策目标所采取的各种措施。是税收政策的重要组

成局部，是实现税收政策目标的重要保证。

（-）调整经济总量的税收政策

（二）调整经济结构的税收政策：产业结构、地区结构、资本市场结构

（三）调整收入分配结构的税收政策手段

1、调节企业收益水平c2、调节个人收入水平：

其一，累进的个人所得税以及对税收政策的调整，实现对低收入者的照顾和对高收入阶层的调节；其二，

所得税指数化，抵消通货膨胀的影响。其三，税式支出间接提上下收入者收入水平。其四，累进财产税

制对财富过度集中的调节。其五,消戏税对高收入阶层支付能力的调节，其六，社会保险税对转移支付

制度的筹资作用。其七，负所得税方案。T=t*（y-Y）

第三节税收政策的作用机制

一、税收政策的宏观作用机制

（一）税收政策的乘数效应

税收乘数：KT=-b/（1-bJ：用来反映税收变动与其引起的国民收入变动的倍数关系。

是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民收入减少（或增加）的倍数。

［二）税收政策收入调节效应

1、经济增长中的“库兹涅茨效应”

2、市场经济中的效率与公平权衡；洛伦茨曲线和基尼系数

〔三）税收调控经济稳定运行的方式

1、税收自动稳定机制：也称“内在稳定器”，指税收制度具有自动调节经济、缓和经济波动，

从而稳定经济的特性。即，当经济处于高速增长期，税收随着讷税人收入的增加而增加，从而减少纳税

人的可支配收入，缩减纳税人的投资与消费能力，自动地抑制社会总需求的过度扩张；当经济处于衰退

时期，税收随纳税人收入的减少而递减，从而增加纳税人的可支配收入，推动社会总需求的增加。

自动稳定器作用大小可通过内在稳定指数。来衡量：a=ct/l-c（l-t）

a的大小取决于边际消费倾向c和税率to税率越高稳定机制的力度越大。

2、相机抉择的税收政策：犷张性税收政策、紧缩性税收政策

二、税收政策的微观作用机制

［一）收入效应

收入效应是指因为政府征税改变人们的总体收入水平，而对纳税人或负税人的经济行为选择所产生

的影响。换句话说，就是指税收将纳税人的一局部收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降

低商品购置量和消费水平。收入效应的大小，取决于纳税人应缴纳的税金占总收入的比例，即由平均税

率水平决定。

I二）替代效应

替代效应是指政府实行选择性征税而对人们的经济行为所产生的影响。换句话说，是指税收对纳税人在

商品购置方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行减税或不征税、重税或轻税的差异税收待遇时，

会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重^商品的购置量，而增加尢税,或轻税商品的购置量，即

以无税或轻税商品替代征税或重税商品。

（二）税收对劳动力供给的影响

税收对劳动力供给的影响，是当政府向个人的劳动收入征税时.，会直接减少劳动者劳动投入获得的收益,

就会对劳动者在“劳动”与“闲暇”两种商品之间的选择产生收入效应和替代效应。

（三）税收对私人储蓄的影响

税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民储蓄倾向及全社会的储蓄率。

对个人所得是否征税及征税的多少，会影响个人实际可支配收入，并最终影响个人储蓄率。在仅对个人

现实收入征税、对储蓄的利息所得不征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄只有收入效应。

对储蓄利息（收益）征利息税，会减少储蓄人的收益，从而降低储蓄报酬率，影响个人的储蓄和消费倾

向，具体来说，当对储蓄利息征税时，使得当前消费与未来消费的相对价格发生了变化，即未来消费的

价格变得昂贵、当前消费价格相对下降，于是产生了收入效应和替代效应。

（四）税收对消费的影响

1、税收对消费总量的影响通常是通过所得税的形式实现的。

2、税收对消费结构的影响通常是通过商品税的形式间接实现的。并且，在现实经济生活中，税

收对消费结构的影响还受到商品需求弹性等因素的制约。

（五）税收对私人投资的影响

税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资

收益和投资本钱。税收对投资的影响，同样是通过替代效应和收入效应来实现的。

第六章税收负担

一、税收负担的概念和意义

（一）概念：税收负担是指一定时期内纳税人或负税人因国家课税而承受的福利损失或经济利益的牺牲“

反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，简称“税负工

税收负担率是指纳税人或征税对象的实纳税额同课税对象数量之比。假设其他因素不变，税率的上下直

接决定税收负担的轻重。衡量纳税人负担水平，不能只看名义税率而应当看实际负担率。（二）意义

二、税收负担的分类

1、按负担的层次划分

宏观税收负担：指一个国家的总体税收负担水平，通常用国民生产总值、国内生产总值和国民收入税负

率来表示。

微观税收负担：指微观经济主体或某一征税对象的税负水平，可以用企业所得税负担率或商品劳务负担

率、居民个人税收负担率等来表示。

2、按负担的内容划分

名义税负：指由名义税率决定的负担；实际税负：指缴纳税款实际承当的经济负担

三、税收负担的测量（税收负担的量化指标）

税收负担是质和量的统•体，既要从质的方面分析影响税收负担的各种因素，也要从量的方面界定合理

负担的客观数量。

（-）宏观税负衡量指标：衡量宏观税收负担是以一定时期内税收总量与同期国民经济的总量指标相比

拟。

1、国民生产总值税负率：T/GNPX100%

2、国内生产总值税负率：T/GDPX100%

3、国民收入税负率：T/MX100%

I二）中观税负衡量指标

中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。

某地区的税收负担率h该地区的税收总额/该地区同期GDPX100%

某行业的税收负担率=该行业的税收总额/该行业同期GDPX103%

某税种（税类）税收负担率=某种税收（税类）实纳税款/该税种（税类）

计税依据数量又100%

（三）微观税负衡量指标

它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，具体是指纳税人个体，如单个企业、居民个

人的税收负担。

1、企业商品劳务税负担率=实纳流转税税额/同期销售收入（或营业收入）X100%

=某种商品劳务税总额/商品或劳务的盈利总额X100%

2、企业所得税负担率=企业实纳所得税税额/同期利润总额X100%

3、企业综合税收负担率:企业实际缴纳各税税额/企业收入总额X100%

4、个人税收负担率=个人实际缴纳的税款/同期个人收入总额X100%

王、宏观税负水平问题

（-）研究宏观税负水平的意义

宏观税负水平的上下反映了政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济炽能和财政

职能的强弱。因此，宏观税收负担水平确实定实质上是一个财玫职能的实现问题。它既关系到资源配置

效率，同时也关系到社会公平和经济的稳定与开展。

（二）宏观税负水平的计算口径

在我国，根据政府取得的收入的口径不同，有三个不同口径的宏观税负衡量指标。

1、狭义的宏观税负：税收收入占GDP的比重，也称为小口径的宏观税负；

2、中间层次的宏观税负，财政收入占GDP的比重，也称之为中口径的宏观税负。

3、广义的宏观税负，政府收入占GDP的比重，也称为大口径的宏观税负。

-这三个指标中，大口径指标最为宜实、全面地反映政府集中财力的程度和整个国民经济的负担水平.

I四）合理的宏观税负水平

1、拉弗曲线与经济增长

拉弗曲线的经济含义：

一、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率，两者之间没有必然的相关性。

二、取得同样多的税收收入可以采取两种不同的税率。

三、税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从理论上说应当存在一种兼顾

税收收入和经济增长的最优税率，这为确定宏观税负的合理水平提供了理论依据。

总之，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。

2、宏观税负水平合理与否的标准

税收负担是税收制度的核心问题，判断一种税制合理与否重要标准，主要看一国总体税负水平是否合理。

从纯理论的角度分析，判断一国宏观税负水平合理与否有两个根本标准：

一是经济开展标准，即一国总体税负水平的选择首先要以有利于经济的增长与开展为前提；

二是政府职能标准，即一国总体税负水平的上下要视政府职能范围的大小

3、影响宏观税负水平的因素

•般而言，一个国家的宏观税负的上下要受到政治、经济和社会各方面因素的制约。具体讲主要有：

（一）经济开展水平（二）政府的职能范围（三）税制结构

〔四）政府财政收支状况（五）社会和军事因素［六）政府的经济战略

分析：中国宏观税收负担存在结构性缺陷

1、狭义的宏观税负大于广义的宏观税负，政府所得到的收入与纳税人所感觉到的负担之间存在差

距。

2、税负结构不平衡。会对经济开展产生阻碍，一方面广义宏观税负过高影响投资；另方面狭义宏

观税负偏低减少政府可支配收入，造成公共商品供给缺乏。

解决方法：优化社会的财政税收负担结构，必须加快推进公共财政体制改革，制定适应市场经济开展需

要的税收负担政策。

1.建立富有收入弹性的税制体系2、调整税制结构3、深化“费改税

第二节税负转嫁与税收归宿

一、相关概念

（-）税负转嫁

指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购置者或供给者的

一种经济现象。

特征：1、纳税人是唯•的税负转嫁主体。税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人作为主体为实

现自身利益最大化的一种主动的有意识行为；2、税负转嫁与商品交易密不可分，纳税人只有在与他人

发生经济交易的情况下才可能通过价风格整等手段将税收负担转嫁出去，所以商品交换是税收转嫁的前

提条件。3、价格变动是税负转嫁的主要途径。4、自由定价体制的存在，是税负转嫁的根本条件。5、

税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，纳税人与负税人一定程度上别离是税负转嫁的必然结果

二）税收归宿

税收归宿是税收负担的核心问题。税收归宿一般指处于转嫁中的税收负担的最终落脚点。税负归宿的状

况是由税负转嫁的状况决定的，税负归宿是税负转嫁的结果。

税收归宿可以分为法定归宿和经济归宿。法定归宿是指法律上明确规定负有纳税义务的人，而经济归宿

是指税收导致纳税人实际资源配置或收入分配的变化。税收法定归宿与经济归宿之间的差异就是税负转

嫁的程度。

二、税负转嫁的方式

税负转嫁的方式主要有前转、后转、混转、消转和税收资本化等。

（一）1、前转（ForwardShifting）

亦称“顺转”，即纳税人在经济交易过程中，通过提高其所提供的商品或生产要素价格的方法，将其所

班纳的税款向前转移给商品或生产要素的购置者或最终消费者负担的一种方式.

•般认为，前转是税收转嫁的最典型和最普遍的形式，通常表现为商品劳务课税的转嫁方面，

（二）后转（H）混转（四）消转

亦称“逆转”，就是纳税人在经济交易过程中，将其所纳税款以压低商品或生产要素进价或压低工资、

延长工时等方法，向后转移给商品或生产要素提供者或生产者的一种形式。

税收的转嫁表现为后转，一般是由于市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的方法，向前转移

税收负担。（税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气的时候，但它在国际贸易中却比

拟常见，在贸易保护主义盛行的情况下尤盛。）

三、税负转嫁的制约（影响）因素

税负转嫁是有条件的，其程度受诸多因素的制约，如价格、供求弹性、税种、课税标准、课税范围以及

企业所处行业地位等。

1、价格对税负转嫁的影响

价格降低：税负不能转嫁，且纳税人除承受税负外还承当额外损失

价格不变：税负不能转嫁，由卖方负担

价格提高：提价额〈税额，局部转嫁，买卖方共同负担

=税额，全部转嫁，买方负担

＞税额，全部转嫁，买方负担且卖方有超额利润

2、供求弹性对税负转嫁的影响

一般来说，需求弹性大一一前转较困难

需求弹性小一一前转较容易

供给弹性大一一前转较容易

供给弹性小一一前转较困难

如果把供给和需求结合考虑：某种产品需求弹性越大、供给弹性越小，那么税收负担越难以向前转嫁给

买方；反之，需求弹性越小、供给弹性越大，那么税收负担越容易通过提高价格的方式向前转嫁给买方。

——税负向弹性小的方向转嫁

*英求弹性对税负转嫁的影响的一般规律是：

其一、商品或要素需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。其二、

商品或要素供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成止比，与税负向后转嫁的程度成反比。其三、当商品

或要素的需求弹性大于供给弹性时，那么税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例；当商品或

要素的需求弹性小于供给弹性时，那么税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例。

3、征税范围对税负转嫁的影响

课税范围不同，税负转嫁的数量、难易程度不同。•般来说，课税范围越广，越有利于实现税负转嫁；

反之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负转嫁。

这是因为，商品或要素的购置者是否接受税负转嫁引起的提价，一个重要制约因素是能否找到不提价的

同类替代品。

4、税种属性对税负转嫁的影响

在实践中，由于税种的属性不同，作为其课税对象的商品或要素的供求弹性也不同，所以在税负转嫁中

表现出不同的特点。总体而言，商品课税较容易转嫁，所得课税一般不易转嫁。

5、商品性质对税负转嫁的影响

对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。因为垄断商品在较大的市场范围内

具有独占性，生产者和经营者根本上掌握着价格的控制权，提价转嫁税收的能力强。竞争性产品要根据

市场供求状况调整价格，提价转嫁税负的能力较弱。

6、反响期间对税负转嫁的影响

就需求方面说，课税后的短期内，由于消费者难以变更消费习惯，难以寻找到代用品和改变支出预算，

从而对课税品的需求弹性较低，只好承当大局部或全部税负。

就供给方面说，时间因素的影响更大，课税产品的转产，会使机器设备与生产程序的改变短期内难以做

到，所以生产者的税负，有时不能在短期内转嫁。

第三节税收转嫁与归宿的经济效应

税收转嫁与归宿的经济效应，主要表现在对市场价格的影响、对国民收入再分配的影响、调节供给与需

求及对资源配置的影响。

一、影响市场价格

二、实现国民收入再分配

一个税种是否有利于实现公平取决于税收归宿，或者说取决于最终负担税收的人。

生活必需品需求弹性小征税导致价格上升税负转嫁给普通消费者损害低收入者的利益、不利于公平

奢侈品、非生活必需品需求弹性大征税导致价格上升税负转嫁给高收入者有利于缩小收入差距，实现公

平

三、调节供给与需求

四、影响资源配置

税负转嫁对资源配置的影响有两个方面：一是存在效率本钱（即税收超额负担），从而给社会带来效率

净损失。二是对某些具有外部效应的商品或要素征税会增进效率。如果税负转嫁对资源配置效率没有影

响，那么税收是中性的，即供给弹性或需求弹性为0时，税收负担不能转嫁或完成能够转嫁，对资源配

置没有影响，效率损失为0。

结论：（1）在需求或供给较有弹性时，对产品或要素征税会对资源配置造成扭曲效应；（2）在经济活动

之间具有的替代性越高，征税的效率本钱就越高；（3）为使征税对资源配置的扭曲效应减少到最低限度，

只应对那些供给弹性或需求弹性为0或很小的产品或要素征税。

第四节税收转嫁与归宿的分析方法

一、局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他条件不变的情况下，分析某种商品或要素的供给与需求到达均衡时的税负转

嫁与归宿及其对价格的影响。

（-）需求弹性对税负转嫁的影响

〔二）供给弹性对税负转嫁的影响

（三）供给和需求都有弹性但非完全弹性下的税负转嫁

需求弹性卖方负担份额

供给弹性=买方负担份额

二、一般均衡分析

（-）税负归宿的一般均衡分析模型该模型指出的事实是：

对全部产品征收同样比例的通税，与对全部要素开征一种税率的要素税，与对某种要素不分部门征收通

税，其经济效果是一样的，都不会改变资源原有的配置状况。

（二）商品课税归宿的一般均衡分析

1、从消费者角度看

2.从生产者角度看

结论：整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能因为政府对某一生产部门的某一产品的

课税而发生变动。包括消费者、生产者和生产要素的提供者在内的所有人，几乎都可能成为某一生产部

门的某一产品税收的直接或间接的归宿（负担者）。

I三）生产要素收入课税归宿的一般均衡分析

以制造业资本收入课税为例，会产生收入效应和替代效应：

1、收入效应

2、替代效应

3、结论：政府对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响亦会涉及到整个经济。不

仅该生产部门的资本所有者要承当税负，其他生产部门的资本所有者也要承当税负。整个社

会资本的所有者不但要承当相当于政府所征税收的负担，还有可能承当政府所征税收为多的

额外负担。

*通过哈伯格提出的一般均衡模型,对一种产品征税及对一个部门的一种要素收入征税的效应总结如下:

对•种产品征税的直接效应是该产品的买卖双方将承当税负，这又会引发进•步的影响：在消费方面，

课税后购置力转向非课税产品，引起非课税产品价格的提高，税负就扩展到非课税产品的消费者身上。

在生产方面，被课税的产品生产中使用较多的生产要素的收益将下降，下降的程度取决于征税产品的需

求弹性、部门间生产要素比例的差异、非征税部门的要素替代弹性等因素。

对一个部门的一种要素收入征税的直接效应是该要素的价格上升，供求双方都承受税收负担，而进一步

的效应是：在产品市场上，要素价格的上升引起产品价格的上升，税收负担扩散到此类产品的消费者以

致更为广泛的消费者人群中；在要素市场上，由于对所课税要素需求的减少和要素在部门间的流动，所

有部门的该要素所有者都承当税负。

-因此，总体上说，选择性税收的影响不仅限于某一局部市场的供需双方而是广泛蔓延于其它市场的

参与者之中

第八章税式支出

第一节什么是税式支出

一、利用税式支出制度来促进实施社会和经济政策，是各国政府制定税收政策重要内容之一。

二、税式支出的涵义和特征

（-）根本内涵

1、税式支出是通过税收制度的安排实现的财政援助支出。

（1）税式支出只减少财政收入，并不列为支出，是一种隐蔽的财政补贴支出。

（2）税式支出是在财政收入形成之前就己经发生的支出。

（3）税式支出会使国家所掌握的财力减少，同时受益者因减免税使得实际的收入增加，即政府将纳税

人的一局部收入无偿转移给补贴领受者，马一般财政补贴一致。（4）一般财政补贴下纳税人与补贴领受

者不一定一致，而税式支出下补贴领受者就是纳税人。

2、税式支出是以某种税法中的标准条款为基准，再根据税法中偏离标准条款的特殊条款（优惠或减免

规定）作为支出的依据。

3、税式支出必须有明确的社会经济政策的目的，通过减少国家税收收入及减轻纳税人的纳税义务到达

政府的预期目标。

田定义：指政府为实现特定的社会经济政策，以特殊的法律条款规定，对某些负有纳税义务的组织和个

人明给予的少纳税或小纳税的优惠待遇而形成的政府收入放弃。它是以减少税收收入形式进行的政府财

政支出，是政府的一种间接性支出。

（二）根本特征：

1、具有灵活性（相对预算支出）

2、具有及时性和直接性

3、行政费用低

4、本质上造成J'国民收入的再分配，但其影响面一般只涉及一局部纳税者

5、受益者承当着较普遍纳税人低的税负，甚至不承当税负。

注意：

（1）税式支出是一种虚拟性支出，财政支出伴随实实在在的资金流动过程，而税式支出是效果等

同并非会计概念；（2）税式支出总是与特定的税制结构相联系；（3）税式支出是一种特定性