税务会计教案

《税务会讨》数案

住信数婶；马帝国

授锦题目（章、节）

敖老何容S孽支难支：

面客

《税务会计实务》课程说明

一.授课对象与学时

中专部2015级能源大专会计电算化专业《税务会计实务》

总学时为76学时，其中理论教学时数60学时，实践环节教学时数16学时。

二.课程的性质和教学目标

税务会计是会计电算化专业的专业必修课，也是一门实用性、技术性很强的

学科.

在完成理论教学的同时，注重培养学生涉税问题的实际操作能力。通过本门

课程的学习，要使学生了解税务会计工作的内容，熟练掌握企业税务会计中计算

与核算方法，并能独立进行纳税申报，以适应税务会计核算岗位的需要。

三.相关课程的衔接、关系

由于税务会计是从财务会计中分离出来的，故需界定税务会计与

财务会计的外延，应将财务会计的全部涉税内容都划归税务会计，其

先导课程主要有：《基础会计》和《财务会计》。

四、教材选用与参考书

选用教材：厦门大学出版社《税务会计实务》（第4版），2012年10月1日

教学参考书：大连出版社《纳税实务》（第三版）2014年2月

五.课程结构内容

第一章税务会计基础（6学时）

第二章增值税与其核算（18学时）

第三章消费税与其核算（10学时）

第四章关税与其核算（6学时）

第六章企业所得税与其核算（16学时）

第七章个人所得税与其核算（8学时）

第八章其他税种与其核算（12学时）

1.六.教学考核方法

考核方式：考试

成绩评定：平时考核70%,期末考核30%。平时考核应参考学习态度、课堂

纪律、出勤情况、作业完成情况、平时测验成绩等因素。

摘要

授糕果R（章、节）第一章税务会计基砒

教学内容与要求：

（1）理解税收概念、税收制度体系以与企业纳税的基本程序；

（2）掌握税务会计的概念与对象；税务会计与财务会计的区别。

授课时数：4课时

教学重点：税收制度体系、税务会计的概念与对象

教学难点：税务会计核算的对象、税务会计与财务会计的区别

第三节企业纳税的基本程序

一、税务登记

税务登记是税务机关根据税法的规定，对纳税人的生产经营活动进行登记并

据此对纳税人实施税务管理的一项法定制度。是整个税收征收管理的首要环节。

税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业复业登记，注销税务登记，

外出经营报验登记等。

（一）开业登记

1.概念：是指从事生产经营或其他业务的单位或个人，经工商行政管理机关

核准或其他主管机关批准后，向税务机关办理的税务登记。

2.时间和地点：

从事生产经营的纳税人，自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向

生产经营地或纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

非从事生产经营的纳税人（国家机关，个人除外），应当自有关部门批准之日

起30日内向当地税务机关办理税务登记。

税务机关应当在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的发给税务登记证。组织机构代码证：是技术

3.应提供的证件资料：①营业执照或其他核准执业证件②有关合同章程协议监督局为企事业单位颁发的在

书③法定代表人和董事会成员名单④法定代表人的居民身份证⑤组织机构代

全国范围内唯一的、始终不变

码证.

的法定代码标识证书（9位数

4.登记内容

纳税人名称、法定代表人姓名与省份证号码、经营地址、经营范围、注册资金、字）。开立银行账户和办理税务

银行账号、组织机构代码证……登记时必须提供。税号的前6

（-）变更登记位是行政区划号码，后9位是

:.概念：纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理组织机构代码证号码。

变更税务登记。

2..适用范围：改变单位名称、改变法定代表人、改变经营范围、改变经营地

点（不涉与主管税务机关变动的）、增减注册资金、改变隶属关系、改变银行账

号O

3.时限要求：自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内。

（三）注销登记

注销税务登记的范围：

1.纳税人发生解散、破产、撤销以与其他情形，终止纳税义务的，应当在

向工商管理机关办理注销登记前，申请办理注销税务登记。按照规定不需要在工

商管理机关办理注销登记的应当自有关机关批准之日起15日内办理注销税务登

记。

2.因住所、经营地点变动，涉与改变税务登记机关的：应当七向工商管理机

关办理注销登记前，向原税务机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地

主管税务机关申报办理开业税务登记。

3.被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当在营业执照被吊销之日起15日

内向原税务机关申报办理注销税务登记。

4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在

项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理

注销税务登记。

纳税人办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款与滞纳金，缴销发票和其

他税务证件v

~（四）停业、复业登记

1.概念：是指实行定期定额征收方式的的纳税人，因其自身经营的需要暂停

经营或者恢复经营而向主管税务机关申请办理的一种税务登记手续。

2.实行定期定额征收方式的的纳税人需要停业的，应当在停业前向主管税务

机关申报办理停业登记。交回税务登记证、发票领购簿和发票。纳税人停业期间

发生纳税义务的，应当与时向主管税务机关申报纳税。纳税人的停业期限不得超

过1年。

3.纳税人应于恢复牛产经营前.，向税务机关办理复、小登记.领问税务登记讦、

发票领购簿和发票。

4.纳税人停业期满不能与时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关

提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关

应

当视为已恢复营业，比施正常f勺税收征收管理。

2.发票的开具要求

纳税人在对外销售商品、提供应税劳务和服务时，必须向付款方开具发票。

在特殊情况下，由付款方向收款方开具发票（如：收款单位支付给个人款项时开

具的发票）

（1）任何单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发

票，未发生经营业务一律不得开具发票；。

（2）开具发票时，应按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清

楚，全部联次一次性复写或者打印，，并在发票联和抵扣联加盖单位发票专

用章；

（3）发票限于领购单位和个人在本省内开具。需要跨省开具的，由国家税务

总局确定。

（4）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不

得自行扩大发票的使用范围（如：将增值税专用发票用于非增值税纳税人）。

（三）账簿、凭证的保管

单位和个人领购使用发票，应设置发票登记簿，用以记录发票的购、领、存情

况，并每月向税务机关汇报。

除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证与其他有

关纳税资料应当保存1（）年。

四、纳税申报

（一）纳税申报的主体

凡是按照法律规定负有纳税义务的纳税人、代征人、扣缴义务人（含享受减

税、免税待遇的纳税人）在纳税期内无论在本期有无应纳税款和应纳代扣代缴、

代收弋缴税款的，都应当按照规定办理纳税申报。

（二）纳税申报的方式

（1）直接申报。是指纳税人和扣缴义务人自行直接到税务机关报送纳税申报

表和其他申报资料。是一种传统申报方式。

（2）邮寄申报。是指经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人使用统一规定

的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索

取收据作为申报凭证的申报方式。

①应当使用统一的纳税申报专用信封

②以邮政部门收据作为申报凭据

③邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

④邮件内容包括：纳税申报表、财务会计报表、其他纳税资料

（3）数据电文申报。是指经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人通过电子数

据交奂和网络传输等形式办理的纳税申报。目前纳税人的网上报税就是数据电文

申报方式的一种形式。

①具体申报日期，是以纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统，该数据

电文进入特定系统的时间，为申报时间。

②纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应于每季度终了前15日内将与数

据

电文相对应的纸质申报材料报送（邮寄）税务机关。

（4）简易申报。是指实行定期定额征收方式的纳税人（个体工商户或个人

独资企业），经过税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报并可简并征期的

一种申报方式。

（三）纳税申报应报送的有关资料

纳税人应向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表以与税务机关要求报送

的其他纳税资料。

第一节增值税应纳税额的计算

增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务和应税服务以与进11货物的单位

和个人，以其取得的增值额和进1」额为计税依据而征收的一种流转税。其征收范

围包帮：

（1）销售和进口货物

部分现代服务业。指围绕制造

（2）提供加工、修理修配劳务

业、文化产业、现代物流产业

（3）提供交通运输服务和部分现代服务业

等提供技术性、知识性服务的

一、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理

业务活动。具体包括：研发和

增值税纳税人按照经营规模大小和会计核算是否健全，可分为一般纳税人和

技术服务、信息技术服务、文

小规琪纳税人，分别采取不同征收管理和不同的增值税计税方法。化创意服务、物流辅助服务、

1.小规模纳税人有形动产租赁服务、鉴证咨询

小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下且会计核算不健全，不能按规定服务、广播影视服务。

报送税务资料的增值税纳税人。其认定标准如下：

（1）工业企业年应征增值税销售额W50万元；

（2）商业企业年应征增值税销售额W80万元；

（3）交通运输和部分现代服务业的应征增值税销售额W500万元；

2.一般纳税人

一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

但下列纳税人不属于一般纳税人：口）个人（2）非企业性单位（3）不经常发生

增值境应税行为的企业。

小规模纳杭人如果会计核算健全，能够提供准确的税务资料”以向税务机关

申请决定为一般纳税人。

二、一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人增值税应纳税额的计算有直接法和间接法两种。我国采用间接法。

应纳税额=销项税额一进项税额

（一）销项税额的计算

销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方

收取的增值税额，其计算方法为：

销项税额=销售额X税率

1.一般销售方式下的销售额的确定

销售额=全部价款+价外费用价外费用：包括价外向购买方

销售额中不包括：收取的手续费'包装费、包装

（1）向购买方收取的销项税额物租金、运输装卸费、储备费

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税以与其他各种性质的价外收

（3）同时符合以下条件的代垫运费：费。

①承运者的运费发票开具给购货方；

②纳税人将该项发票转交给购货方。为什么价外收费都要并入销售

（4）代为收取的政府性基金和行政事业性收费额征税？

（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以与向购买方收税法规定价外收费都要并入销

取的弋购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。售额计算征税，目的是防止以

【注意】向购买方收取的价外费用应视为含税收入，征税时应换算为不含税各种名目的收费减少销售额逃

收入.避纳税义务的现象。

【例】某一般纳税人销售货物，价款8000元，同时负责运输.收取运费351

元，计算销项税额？

销项税额;（8000+351/1.17）X171411元

2.特殊销售方式下的销售额

（1）采取折扣、折让方式销售

①折扣销售（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，

可以冷折扣后的销售做价的增俏和，加果烙折扣颊另开方票.不论苴在财冬卜如

（三）增值税税率、征收率

税率级别适用范围

除低税率和征收率情形外，一股适用17%税率

基本税率17%

（1）粮食、食用植物油、食用盐13%:包括基本温饱类、

（2）自来水、暖气、热水、液化气天然气、居民用煤炭制品生活用能源类、精神文明类、

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物农业生产类。

（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜

13%

（5）国务院规定的其他货物，包括农产品、干姜、姜黄、橄

低税率

榄油；二甲醛。

（5）国务院规定的其他货物，包括农产品、干姜、姜黄、橄

榄油；二甲醛。

11%交通运输业服务、邮政业服务

6%现代服务业（有形动产租赁服务除外）

零税率0出口产品实行零税率

征收率3%小规模纳税人坞值税征收率为3%o

（四）应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额一上期留抵税额

计算结果若为正数，则为当期应纳增值税;计算结果若为负数，则形成本期留

底税额待下期抵扣。（教材导入案例：p37:19）

【例题】某自行车厂（增值税一般纳税），2010年4月份发生下列购销业务：

1.购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为10（）COO元，增值税

17000元,货已验收入库；另支付运杂费2500元,其中运费2250元,建设基金50

元，装卸费120元，保险费80元，己取得运输部门开具的运费发票。

2.购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款2（）（）00元；购进小汽车一辆，增值

税专用发票注明价款50000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得

增值税专用发票注明价款10000元.增值税1700元。

3、向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/

辆，蔺场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销出折扣，并开具了红字发票。

4、向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。

5.本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值l（X）000元。

【要求】计算该自行车生产企业当月应缴增值税。

1.允计抵扣进项税额=100000X17（2250+50）17171抵（元）

2、购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣：购进的小汽车的进项税额不

得抵扣：购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。

3销项税额=300X300XI715300（元）

4.销项税额=2340+（H-17%）X17340（元）

5.进项税额转出=100000X1717000（元）

三、小规模纳税人应纳税额的计算

1.计税特点：小规模纳税人不享受税款抵扣权；不使用增值税专用发票；按征

收率计税；（可向税务机关申请，由税务机关代开增值税专用发票）

2.计税公式

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的3%的征收率计小规模纳桎人俏售自己使用过

算应纳税额，不得抵扣进项税额。的固定资产：

应纳税额=不含税销售额X征收率销售额=含税销售额/（1+3%）

=含税销售额+（1+征收率）X征收率应纳税额=销售额X2%

【例题】某商店系小规模纳税人,2010年10月发生下列销售业务：

】.向消费者销售服装取得销售收入6540元：

2.向消费者销售化妆品取得销售收入12000元；

（3）分期收款方式（非融资性质）：

采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收

款F1期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的

当天。（即为开出发票的日期）

①发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

②按合同规定收款时：

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

③结转已确认收入部分成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

2.包装物销项税额的核算

（1）包装物随同产品销售并单独计价。

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

（2）包装物随同产品销售但不单独计价。

借：销售费用

贷：周转材料

（2）收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用，销售额需要换算）

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

（3）没收逾期未能退还的包装物押金时：

借：其他应付款一一押金

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

【例】某企业为一般纳税人，2010年7月销售产品100件，每件不含税价

1000元，同时收到包装物租金100C0元。同时，为了保证买方能在约定的2个月

时间内按时退还包装物，还向其收取了20000元押金，并约定如果买方未在2个

月内退还包装物，则将没收其押金。该企业的账务处理如下：

实现销售并收取包装物租金和押金：

借：银行存款147000

贷：主营业务收入100000

应交税费一一应交增值税（销项税额）17000

其他业务收入10000

其他应付款20000

包装物逾期2个月未退还没收押金：

借：其他应付款20000

贷：其他业务收入20000

向：该企业的处理是否正确？如不正确，应如何进行调整？

更改错误如下：

龙•租金的处理：

销项税额=10000+（1+17%）X17%=1452.99（元）

借：其他业务收入1452.99

贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）1452.99

对押金的处理：

型（T而7或就一penne=限、虱一DQCUQQ

销售：

借：应收账款374400

贷：主营业务收入320000

应交税费一一应交增值税（销项）54400

收款：

借：银行存款370656

财务费用3744

贷：应收账款374400

（3）销售自己使用过的固定资产（动产）：

销售固定资产分两种情况征收增值税：

①已抵扣进项的：按正常税率征收

②没有抵扣进项的：按简易办法在收，应开具普通发票，不得开具增值税专用

发票。应纳税额;含税销售额/（1+猾）X42

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费一一应交增值税（销项税额）

或应交税费一一未交增值税（简易征收）

借：固定资产清理（支付清理费）

贷：银行存款

借：固定资产清理（结转净损益）

贷：营业外收入

（或借：营业外支出贷：固定资产清理）

（4）提供运输劳务

【例】2013年12月，上海A物流公司本月提供交通运输收入100万元，物

流辅助收入80万元，按照使用税率分别开具增值税专用发票，款已收到（交通运

输11%,物流辅助6%）。

取得运输收入时：

借：银行存款1110000

贷：主营业务收入1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）H0000

取得物流辅助收入时：

借：银行存款848000

贷：主营业务收入800000

应交税费一一应交增值税（销项税额）48000

【拓展练习】某电脑城为增值税一般纳税人，⑴本月购进电脑取得防伪税控

系统增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元，本月申请并通过了认证。

⑵2009年1月销售电脑280台，每台零售价格为7020元。⑶上月出售的的电脑

因质量问题被顾客退回2台，该月该型号电脑每台零售价格为6786元，尚未取

得税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，电脑城已将这两台电脑

退给厂家，取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增

值税税额1870元；该电脑城本月上述业务应纳增值税税额（）元。

应纳增值税=280x7020%.17x0.17—（340（X）-1870）=253470（元）

借：库存商品200000

⑤企业接受投资转入的货物进项税的处理

【例】甲企业收到乙企业的原材料投资，该批材料成本为100000元，增值税

17000元，甲收到了乙开具的增值税专用发票。发票已通过认证。

借：原材料100000

应交税费一应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本117000

⑥企业接受捐赠货物进项税的处理

【例】2009年5月，甲企业接受乙企业捐赠的一台设备，收到的增值税专用发票

上注明设备价款100000元，增值税17000元，发票已通过认证。

借：固定资产100000

应交税费一应交增值税（进项税额）17000

贷：营业外收入117000

（2）计算抵税

①一般纳税人外购免税农产品

购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣

除率计算的进项税。进项税额=买价X13%

【例】某增值税一般纳税人，用支票直接向农场收购用于生产加工的农产品

一批，已验收入库，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为100000元。

借：原材料87000

应交税费一应交增值税（进项税额）13000

贷:银行存款100000

②一般纳税人购进或销售货物支付运费

校运输费用结算单上注明运费金额和7%扣除率计算进项税额准予扣除。对运费计税的总结：

进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）X7%①支付运费：购货或销货时

【例】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是支付给运输企业的运费和建设

50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是运费2000元，装卸费与保险费基金，按7%抵扣进项税。

1000元。运输发票已申报抵扣。进项税=（运费+建设基金）X

进项税=50000X132000X7%=6640（元）7%

采购成本=50000X872000X921000=46360（元）②收取运费：属价外收入，

借：库存商品（或原材料）46360换算成不含税价，计算销项

应交税费一一应交增值税（进项税额）6640税。

贷：银行存款53000销项税=收取的运费/（1+17%）

X17%

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）购进货物若明确用于不征增值税项目，则其进项税额应直接计入购进

成本.例如：购进的固定资产、购入的物资直接用于免税项目、或用于非应税项

目、或直接用于集体福利和个人消费等

【例】某一般纳税人购入行政管理部门用固定资产，取得增值税专用发票，

价款为500000元,进项税额85000元,包装费、运杂费为1000元,全部款项以

银行存款支付。

借：固定资产586000（50C000+85000+1000=586000）

贷：银行存款586000

【例】某一般纳税人为仓库建造购进建筑材料一批，取得增值税专用发票，

3.增值税纳税地点

（1）固定业户的纳税地点

①固定业户应当向其机构所在地中报纳税。总机构和分支机构不在同一县

（市）的，应当分别向各自所在地的税务机关申报纳税。

②固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务的，应当向其机构所在地

的主管税务机关申请开具外管证，并向其机构所在地申报纳税。未开具证明的，应

当向销售地或者劳务发生地申报纳税;未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，由

其机沟所在地的主管税务机关补征税款。

（2）非固定业户增值税纳税地点

非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地申报纳

税。未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或

者居住地的主管税务机关补征税款。

（3）进口货物增值税纳税地点

进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其

扣缴的税款。

二、增值税的纳税申报

（一）一般纳税人的纳税申报

申报纳税环节依次为：发票认证，抄税，报税，纳税申报和缴纳税款

1.增值税专用发票的开具

①购票：带上卡，税务机关出售发票后会将发票电子信息读到卡上。

②将发票信息读入开票系统：购票回企业后，将卡插入读卡器，并把发票信

息读入开票系统。

③开具发票

④打印发票并加盖发票专用章，并把发票交购货单位。

2,增值税进项发票的认证。

认证：将发票抵扣联提供给国税申报大厅，由税务工作人员将发票信息通过扫描

仪扫入系统，由系统自动进行比对，目的是确认增值税发票的真假，只有通过认

证的发票才能抵扣。也可以在本单位将发票通过扫描仪扫入，并将数据文件传给

税务机关完成认证。

3.抄报税。

抄报税是指将防伪开票系统开具发票的信息报送税务机关。分为两步，第一步是

到月底，通常是在次月第一天开始，在开票系统进行抄税处理，将本月开具增值

税专用发票的信息读入卡（抄税后才能开具本月发票），第二步就在是报税期内

（一般是5号前），将卡拿到税务机关，由税务人员将卡的信息读入税务机关的

金税系统。

4.纳税申报

抄报税完成后，企业就可以进行本月增值税的纳税申报。增值税一般纳税人在纳

税申农期截止日期前，通过互联网登录到网上申报系统，填写增值税纳税申报表

主表、附表与其他附列资料，审核确认无误后通过“纳税申报”模块在线提交电

子报表。具体网上申报流程如下：

1."发票领用存月报”下载并保存

2.“防伪税控专用发票抵扣联”（进项发票）远程导入并保存

3.“防伪税控专用发票存根联”（销项发票）导入或手工添加并保存网上申报流程：系统登录一导

4.“普通发票存根联”导入或手工添加并保存入发票信息一生成申报表一发

5.“无票视同俏售”手工添加并保存送报表一获取申报结果反馈信

6.“运费发票抵扣联”录入并保存囱一咨粕犍rEl一巷的如卦社由

第二节消费税应纳税额的计算

一、从价定率计税方法

（-）销售自产应税消费品的应纳税额的计算

采用从价定率方法：应纳税额;销售额X比例税率

1.销售额的确定

（销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

（1）含增值税销售额的换算

（2）包装物押金的处理

（3）用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品

【例】亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人。

11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元增值税额3.4

万元：11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品

适用税率为30%。

要求：计算该化妆品生产企业11月份应缴纳的消费税额

（计算如下：

（1）化妆品的应税销售额=20+35.1。（1+17%）=50（万元）

（2）应纳消费税税额=50X3015（万元）

2.应税消费品已纳税款的扣除

以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时可按当期生产

领用数■计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。

计算公式：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

;当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量X外购应税消费品适用税率或税额

当期准予扣除的外购应税消费品买价或数・

二期初库存的外购应税消费品的买价或数■+当期购进的应税消费品的买价或数量

一期末库存的外购应税消费品的买价或数量

【例】亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品。11月不含增值税销售额为50万

元，当月月初库存外购化妆品（原拉）账面余额30万元，当月购进化妆品（原料）

60万元，月末库存化妆品（原料）70万元。化妆品税率为30%。

要求：计算该厂应纳洎费税额

计算如下：

（1）11月份应纳消费税税额=50X3015（万元）

（2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-70）X30%=6（万元）

（3）11月份销售化妆品实际应交消费税税额=15-6=9（万元）

课后小结：结合实例，强调与增值税的区别与联系。

（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算

（1）有同类消费品销售价格的

应纳税额=同类消费品销售价格X自用数量X比例税率

（2）没有同类消及品销售价格的

应纳税额=组成计税价格x自用数量x比例税率

其中：

对于从价定率的应税消费品：

组成计税价格=（成本+利润）4-（1一比例税率）

对于复合计征的应税消费品：

2.用于其他方面

【例】本章第二节例3—3中，亮彩化妆品厂11月将一批自产的化妆

品用作职工福利，该化妆品市场同类销售价格为15000元，成本为10

000元，消费税率为30%。要求：计算该厂的应纳税额、编制相应的会

计分录

组成计税价格=（10000+10000X5%）。（1-30%）X304500（元）

会计分录：

（1）借：应付职工薪酬17550

贷：主营业务收入15000

应交税费一应交增值税（销项税额）2550

（2）借：营业税金与附加4500

贷：应交税费一应交消费税4500

（3）借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000

（三）包装物应缴纳的消费税

1.随同产品出售不单独计价

【例】亮彩化妆品厂销售一批化妆品售价10000元（不含增值税），

货款收存银行，增值税率17%,消费税率30%,产品成本为5000元，

随同化妆品销售不单独计价的精美包装物成本为200元。

要求：计算该厂的应纳税额、编制相应的会计分录

（1）产品销售应缴纳的增值税=10000X171700（元）

（2）产品连同包装物应缴纳的消费税二10000X303000（元）

（3）会计分录

①取得销售收入时

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费一应交增值税（销项税额）1700

②计缴消费税时

借：营业税金与附加3000

贷：应交税费一应交消费税3000

③结转产品与包装物成本时

借：主营业务成本5000

销售费用200

贷：库存商品5000

周转材料200

2.随同产品出售单独计价

【例】亮彩化妆品厂销售一批化妆品不含增值税售价10000元，产品成本5000元，随

同产品销售的包装物成本为200元，取得销售收入300元（不含增值税），存入银行。

消费税率30%,增值税率17%。

要求：计算该厂的应纳消费税额、编制相应的会计分录

（1）销售产品应交增值税销项税薮=10000X171700（元）

（2）销售产品应交消费税:10000X303000（元）

（3）包装销售应交增值税=300X1751（元）

（4）包装物销售应交消费税=300X3090（元）

第一节关税概述

一、关税的概念和特点

——海关依法对进出境货物、物品征收的一种商品税。

关税具有以下特点：

（1）征收对象是进出境的货物和物品。

（2）关税是单一环节的价外税。

（3）有较强的涉外性。

二、关税的征税范围

——进出我国关境的货物和物品。

货物：指贸易性商品；

物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务

人员携带进口的自用物品、馈赠物品以与其他方式进境的个人物品。

三、关税的纳税义务人

―进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

收、发货人：指依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他

社会团体。

所有人：物品的所有人和推定为所有人的人

四、关税税率

1.进口关税税率

新税则设有以下四个栏目：

（1）最惠国税率（2）协定税率（3）特惠税率（4）普通税率

我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器与生产设备实行暂定税

率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用

暂定税率。同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额

2.出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国只对少数资源性产品与易于竞相杀价、

需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

现行税则对36种商品计征出匚关税，税率为20%〜40%。

出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。

对上述范围内的有23种商品实行0%〜20%暂定税率，其中16种商品为零关税,6

种商品税率为1%与以下。

3.特别关税

（1）报复性关税一一指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口

货物征收的一种进口附加税。

（2）反倾销税与反补贴税一一指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附

加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国补贴。

（3）保障性关税——指当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害

时，按有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，

在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受

损害.

五、关税的纳税期限和纳税地点

海关进口关税专用缴款书（收据联）

收入系统：填发日收入机名称第一

期：年月日关联：

收款单位科目预算账号（收

级次据）

（-）出口货物应纳关税的计算

1.价格

出口货物以我国口岸因岸价。成交的，计算公式为：

完税价格（1+出口关税税率）

应纳税额=完税价格X出口关税税率

2.价格

出口货物以国外口岸到岸价（〕成交的，计算公式为：

完税价格=（保险费-运费）（1+出口关税税率）

应纳税额=完税价格X出口关税税率

3.价格

出口货物以国外口岸价格加运费价格（）成交的，计算公式为：

完税价格=（运费）（1+出口关税税率）

应纳税额=完税价格X出口关税税率

【例4一4】开阳进出口公司出口一批产品，成交价格为深圳盐田220000,

当日外汇牌价为1：8.3,关税税率为10%。

要求：计算完税价格和应纳税额

（1）完税价格=220000/（1+10%）200000

（2）应纳税额=200税0x83x10166000（元）

第三节关税的账务处理

一、账户设置与账务处理

女置“应交税费一应交关税”科目。

进口货物缴纳的关税是为取得进口货物的一种必要支出，按照实际成本计价原

则，这种支出应构成进口货物价值的一部分。故进口关税与货物的买价等一起，II

入货物的成本：

借：原材料、固定资产、在建工程

贷：应交税费应交关税

二、会计分录

三、企业所得税的税率

（一）基本税率

1.企业所得税的税率为25%。适生于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所

得与机构、场所有关联的非居民企业。

2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所

得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为

20%,但实际征税时使用10%的税率。

（二）优惠税率

1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

第二节企业所^5^应纳税额的计算

应纳所得税税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额

在实际工作中，应纳税所得额的计算i般有两种方法：

1直接计算法

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损

2.间接计算法

应纳现所得额=会计利润士纳税调整项目

一、收入总额

（―）基本规定

1.销售货物收入一一企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以与其他

存货取得的收入。

2.提供劳务收入一一企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保

险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、

中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以与其他劳务服务活动取得的

收入。

3.转让财产收入一一企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产

取得的收入。

4.股息、红利等权益性投资收益一一企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被

投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5.利息收入一一企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本

企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按

照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

G.租金收入企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收

入。我照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7.特许权使用费收入一一企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以与其他

特许双的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日

期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入一一企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资

产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

9.其他收入一企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾

期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的

应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

（二）特殊规定

1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现：

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以与从事建筑、安装、装配工程

业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或

者完成的工作量确认收入的实现。

3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收

入额按照产品的公允价值确定。

4.企业发生非货币性资产交换，以与将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、

集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财

产或者提供劳务。

8.广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、

税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

根据税法规定，赞助支出不得在税前扣除，因此纳税人申报扣除的广告费支出应与

赞助支出严格区分。

纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；

（3）通过一定的媒体传播。

【例6一6】康泰制药厂2008年主营业务收入2500万元，营业外收入80万元，投

资收益120万元，广告疑支出350万元，那么2008年计算应纳税所得额时广告附

纳税应如何调整？

广告费支出扣除限额=2500x15%=375（万元）

实际发生的广告费支出为350万元，未超过扣除限额，可以据实扣除，不需进行纳

税调整。

9.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资

金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

10.保险费

企业支付的下列保险费可以税前扣除：

（1）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（2）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费。

（3）国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费

11.固定资产租赁费

企业艰据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的相赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定

资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

12.劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

13.研究开发费

按照企业会计制度的规定，企业发生的研究开发费用符合一定条件的可以资本化形

成无形资产，而不符合条件的应予以费用化计入当期损益。

为鼓励企业进行技术创新，税法对企业发生的研究开发费用实行加计扣除优惠办

法，即未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究

开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

14.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、

场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据

和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

【例6一7】某大型企业的研究机构有研究人员50人,2008年发生新产品研究开发

费用200万元，其中作为费用订入当期损益的有80万元，其余120万元形成无形

资产，该项无形资产预计使用年限为10年。计算当年应纳税所得额时，应如何正确

处理？

该企业2008年计算应纳税所得额时，计入当期损益的研究开发费用80万元可以据

实扣除，并且可以加计扣除80X50%=40（万元）；同时，形成无形资产的120万

【例6一9】某工业企业为居民企业，假定2008年度生产经营情况如下：

（1）取得以下收入：产品销售收入总额890万元；清理固定资产盘盈收入50万元；

购买国债利息收入20万元；固定资产出租收入10万元；接受捐赠收入30万元。

（2）产品销售成本540万元。

（3）应缴纳的增值税30万元；非漕值税销售税金与附加20万元。

（4）发生产品销售费用100万元（其中含广告费用50万元）、管理费用90万元（含

业务可待费6万元，研究开发费用60万元）、财务费用40万元。

（5）营业外支出24万元（其中含通过当地希望工程基金会向农村义务教育捐款18

万元、缴纳税收滞纳金2万元）。

（6）已计入成本费用的实发工资总额120万元，支出职工福利费12万元，拨缴职工

工会经费2.4万元，支出职工教育经费1.8万元。

要求：请计算该企业2008年度应交的企业所得税额

方法一：间接算法

（1）会计利润=890+50+20+10+30—540—20—100—90—40—24=186（万元）

（2）广告费用扣除限额=（890+10）x15%=135（万元）

广告费实际支出50万元，未超过扣除限额，可以据实扣除，不需进行纳税调整。

（3）按销售收入计算的业务招待费扣除标准=（890+10）X5%o=4.5（万元），

按实际发生额计算的业务招待费扣除标准=6X603.6（万元），

由于4.5万元>3.6万元，则只能在税前扣除3.6万元，业务招待费实际支出6万元，超

过扣除限额6—3.6=2.4（万元），应调增应纳税所得额2.4万元。

（4）研究开发费用除据实扣除外，还可以按