审计法学 课件 第九章　审计法律行为

第二编审计法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪2021年10月第九章审计法律行为CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602审计法律规范创制01审计信息披露04审计法律规范创制03审计结果运用01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法律规范创制国家审计法律规范创制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)宪法关于审计监督制度的创制创制背景1978年,改革开放明确提出以经济建设为中心和进一步健全社会主义法制。1981年5月召开的全国财政工作座谈会要求加强财政监督,严格财经纪律。之后,党在重要会议上,如党的十二大、党的十二届三中全会,多次强调加强经济建设并制定了经济建设的政策。这一段时间,为适应改革开放和经济建设的需要,加强财政经济管理、建立健全经济监督机制、维护国家财经法纪被提上历史日程,从而推动了国家审计法律规范的创制。创制过程当时,人们对宪法规定设立审计机关以加强财经监督没有争议。就此问题,有关机关提出了多种方案：一是依然将审计机构设在财政部门内部;二是全国人大下设国家审计机构,接受全国人大常委会领导,地方设各级审计机构,审计机构独立行使审计监督权并接受监督;三是设立国家审计部或国家审计总局,受国务院领导,并在各地方设立分支机构,实行垂直领导。1982年12月,第五届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国宪法》,确立了审计监督制度。自此,审计制度作为国家基础性制度在宪法中确立,审计体制、审计机关的主要职责、审计监督的基本原则也得以明确。1983年9月15日,审计署成立。随后两年多的时间,全国县级以上地方各级人民政府普遍建立审计机关。国家审计法律规范创制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)《审计法》和《审计法实施条例》的创制1994年,全国人大常委会第九次会议审议通过了《中华人民共和国审计法》,标志着我国审计法律规范取得了重大进展。《中华人民共和国审计法》对于审计监督的原则、审计主体、审计机关职责、审计机关权限、审计程序、法律责任等方面做了规定。为更好地实施《中华人民共和国审计法》,1997年,国务院发布《中华人民共和国审计法实施条例》,对审计法的内容做了更为具体的规定。国家审计法律规范创制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)其他相关审计法律规范的创制1.经济责任审计规范为审计机关开展经济责任审计提供基本依据，文件的出台,逐步完善了经济责任审计规范体系,为促进经济责任审计提供了制度基础。2.国家审计准则1996年,审计署发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》等38个审计规范,1997年1月1日起施行。2010年7月,根据实践发展变化,审计署将原先分属两个体系的国家审计基本准则和通用审计准则的内容整合成为《中华人民共和国国家审计准则》,2011年1月1日起施行,从而形成新的国家审计准则体系。社会审计法律规范创制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)秩序价值(一)社会审计法律规范创制的背景在合资合作过程中,出现了资产价值、利润、应纳税所得额、外方所得利润汇出额等如何认定的问题。这些问题关系到中外资双方的利益,需要双方认可的机构对相关问题进行验证。这种验证工作在国际上通常由注册会计师来完成。因此,中国市场迫切需要社会审计服务。(二)社会审计法律规范的创制过程会计顾问处是由各级财政部门组织管理的事业单位,业务是检查会计账目,提供查账报告书和会计咨询服务等。会计顾问处即后来的会计师事务所。(三)社会审计准则和其他规范的创制1994年1月《中华人民共和国注册会计师法》施行后,1995年,财政部批准发布了《中国注册会计师独立审计基本准则》等。随着社会审计的发展,我国也启动了社会审计执业标准的制定工作,陆续出台了相关执业规定。目前,我国已经建立起体系完备的社会审计执业准则体系。审计法的基本价值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)效率价值审计法的效率价值应从两方面来理解:即审计法的自身效率与社会效率。审计法自身效率是指审计法本身是否有效运行,能否对审计对象的行为产生有效约束。审计法自身是否体现效率价值,是一种技术性问题,是审计法工具价值的体现。表现为在设计审计模式与构建造审计法律体系时,要以提高审计法律运行的实际效率为主要目标。审计法是否具有的社会效率价值,是基于价值理性的评价,要求审计法以资源优化配置为主要目标,并且与其所处的政治、经济、文化等社会系统环境结合起来考察,是一种社会综合效益的考量。综上,审计法的效率价值具体表现为:1.保障市场经济的高效运转2.促进公共资源的有效配置3.有效降低社会运转成本02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计信息披露审计信息披露概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计信息披露是审计机关依法将审计结果向有关当事人进行披露的行为规范体系。审计活动的目的在于服务于社会,满足社会各界——利益相关方——对审计监督的需求,包括向委托人、政府(管理当局)、司法机关和社会公众按照法律规定的方式进行披露(公开)。在国家审计、社会审计和内部审计中都存在审计信息披露机制,在不同类型的审计中信息披露的对象范围具有很大的区别,一般来说,社会审计主要依据契约关系向委托人进行审计信息披露;国家审计主要依据法定职责向社会公众和国家机关(如立法机关、监察机关等)进行审计信息披露;内部审计依据法定职责向特定的管理者进行信息披露。无论哪一种审计均具有配合司法机关进行特定的信息披露的义务。尽管信息公开是整个审计制度的共同特征,但就公开性程度而言,社会审计的公开性程度最高,国家审计次之,内部审计复次之。审计信息披露制度的作用具体表现在:第一,每一个审计信息披露方式均意味着特定审计活动程序的终结和特定审计活动目标的实现,因此,审计信息披露制度是实现审计目标、完成审计程序的重要标志。第二,审计信息披露制度是社会各界判断审计工作质量、监督审计活动成效的依据。第三,审计信息披露制度是人们通过国家审计监督社会公共资源的使用、制约权力的重要途径审计信息披露的原则和体系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)审计信息披露法定第一,审计信息披露义务法定。国家审计发展的一个基本规律是:民主程度越高,审计信息披露就越是社会化。审计报告可以在报纸上发表、电台上播放,任何单位和个人如果想要知道对被审计单位的审计结果,都可以向审计机关索取审计报告。政府审计报告也可以向政府行政部门提交,但要同时抄送国会相关专业委员会和议员,以使其了解政府行政部门是否采取了相应的措施来解决审计报告中所提出的问题或建议。第二,审计信息披露形式法定。我国的国家审计信息披露制度在内容上应统一走向“公告为主,报告为辅”的信息披露制度结构。现有审计报告的种类应当予以精简,一些属于审计程序性规范的报告,如“审计组的审计报告”属于内部工作程序,应从设计信息披露制度中剔除。今后宜将该节改为“审计公告制度”。审计信息披露的原则和体系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)审计信息披露公开性原则审计是一种监督制约机制,只有增强公开性,才能更好地发挥审计监督的作用。在美国,审计结果公告率高达97%这就将审计监督扩大成为全社会的监督,从而大大增强了审计监督的威慑力。“美国审计总署做出审计报告,在必要时由国会参、众议院召开听证会,在会上公开审计报告,公众可以参加,记者可以采访,并根据需要在报纸上发表、电台上播放和网站上公开,同时赋予公众审查审计报告的权利。迄今为止,审计总署已经参加此类听证会200多次”。从世界范围看,积极有效地推行审计公告制度已成为国际通行做法和保障审计监督职能的关键措施。第一,尚缺乏经济责任审计结果公告。第二,公开性程度不够。第三,以行政审查为前置程序的审计信息制度。审计信息披露的原则和体系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)审计信息披露规范性原则审计报告的结构是影响审计信息披露质量、效力和法律责任的要件,各国立法均对审计信息披露的种类、要素和内容进行具体的规范。在审计信息披露的种类结构方面,现有的一些审计报告,随着社会发展可以转化为审计公告制度,将经济责任审计报告改进为经济责任审计结果公告,提高信息报告强度。(四)审计信息披露重要性原则审计报告的结构是影响审计信息披露质量、效力和法律责任的要件,各国立法均对审计信息披露的种类、要素和内容进行具体的规范。在审计信息披露的种类结构方面,现有的一些审计报告,随着社会发展可以转化为审计公告制度,将经济责任审计报告改进为经济责任审计结果公告,提高信息报告强度。审计信息披露豁免制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计信息披露豁免制度是指法律基于特定目的直接豁免审计机关对特定信息的披露义务或授权审计人员自由裁量特定的审计信息是否需要履行审计信息披露义务。这里审计信息披露豁免实际上分为两种,其一是由法律直接规定哪些审计信息可以免除信息披露义务;其二是由法律授权审计人员进行职业判断,决定哪些信息可以不进行披露。需要指出的是,审计信息披露豁免制度一般存在于国家审计之中,社会审计和内部审计一般是依据委托契约或针对特定的对象进行的审计信息披露,不需要对社会进行强制性审计信息公开,也就不存在审计信息豁免制度。审计信息披露与披露义务豁免是一对矛盾或博弈中的平衡,总的目标是以公开为原则,以不公开为例外,但是在我国国家审计的不同领域中情况大相径庭。在财政财务收支领域,正朝着以公开为原则,以不公开为例外的方向迈进,但是还有很多路要走。在经济责任领域(包括2017年11月份开始探索的干部离任资源责任审计),目前基本上以不公开为原则,以公开为例外,需要大幅度改革。审计信息披露的制度结构e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)审计报告制度在社会审计中,审计报告是由独立会计师或审计师对公司财务报表进行审计之后签发的正式报告。在国家审计中,审计报告是审计组织根据审计立法的规定,对被审计单位发表审计意见的书面文件。审计报告的编制主体是审计机关,而不是审计人员。审计报告的目标和内容,因审计报告的具体形式不同而有所不同。国家审计中的审计报告披露的对象是法定的主体,因审计报告种类而异,大体有以下六种:第一,经济责任审计结果报告。第二,审计专题报告、审计信息和专项审计调查报告向本级政府、上一级审计机关报告。第三,审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后,向本级政府和上一级审计机关报送,或者向有关部门通报。第四,审计结果报告。第五,审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。第六,审计移送处理书移送其他有关主管机关或者单位。审计信息披露的制度结构e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)审计公告制度1.审计公告概述审计公告是指审计机关依法将审计结果和审计调查结果依法向社会公布的行为和结果,审计公告制度由审计结果公布、审计结果公布豁免、审计结果公布程序等一系列制度构成。2.审计公告制度内容我国立法将审计公告设定为审计机关的法定义务,并规定审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括下列信息:(1)被审计(调查)单位基本情况;(2)审计(调查)评价意见;(3)审计(调查)发现的主要问题;(4)处理处罚决定及审计(调查)建议;(5)被审计(调查)单位的整改情况。此外,我国立法还设计了相应的审计公告程序制度:审计机关公布审计和审计调查结果应当客观公正。审计机关公布审计和审计调查结果按照国家有关规定需要报批的,未经批准不得公布。审计机关公布审计和审计调查结果,应当指定专门机构统一办理,履行规定的保密审查和审核手续,报经审计机关主要负责人批准。审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目,其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。审计机关内设机构、派出机构和个人,未经授权不得向社会公布审计和审计调查结果。审计信息披露的制度结构e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)审计整改检查制度我国审计立法规定,审计机关应当建立审计整改检查机制,督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。审计整改督查权是我国行政型国家审计体制特有的一项权能,有助于实现国家审计制度的价值。我国审计立法规定了审计整改检查的时间、内容、程序。审计机关指定的部门负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况,并向审计机关提出检查报告。我国的审计信息披露制度包括审计报告制度和审计公告制度两个子系统,各自在内容、公开程度和治理目标上存在梯次、互补关系,起到了应有的国家治理效能。由于报告把有限公开性,作为普通的社会公众,只能通过政府和审计机关的专门出版物、网站平台等接触到公告的有关信息,审计信息获取渠道相对有限,且在认知上只能以公告内容为准,无法洞悉审计工作全貌。所以要使审计监督在党的十九大提出的“健全党和国家监督体系”的建设中能够发挥重要作用,需加强审计监督的同时,注重把公开的审计报告作为信息流动纽带,才能够真实且完整地反映审计结果,使之在国家治理能力提升中起到关键性作用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计处理与处罚审计处理处罚概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计处理指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施。审计处理的种类（1)责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入;(2)责令限期退还被侵占的国有资产;(3)责令限期退还违法所得;(4)责令冲转或者调整有关会计账目;(5)依法采取的其他处理措施。审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反《审计法》的行为采取的处罚措施。审计处罚的种类(1)警告、通报批评;(2)罚款;(3)没收违法所得;(4)依法采取的其他处罚措施。审计处理处罚的原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,审计处理处罚法定原则。第二,审计处理处罚公正原则。第三,处理处罚公开原则。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计结果运用国家审计结果运用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59