审计法学 课件 第十五章　国有资产审计法律制度

第三编专门审计法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪2021年10月第十五章国有资产审计法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602国有资产概念的法律界定01国有资产审计法律制度国有资产审计的法律适用0301e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产概念的法律界定国有资产的一般概念诠释e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产概念相对于非国有资产概念,主要是从财产主体——所有者的角度进行的理解。在我国,农村集体资产是指归乡(镇街)、村集体全体成员(社员)集体所有的资源性资产、非资源性资产。个人资产是指公民通过劳动或其他合法手段取得的财产,包括:公民的合法收入、储蓄、生活用品、文物、图书资料、林木、牲畜和法律允许公民所有的生产资料及其他合法财产,其所有权归公民个人。国有资产一般可以概括为属于国家的一切财产和财产权利的总称,国家是国有资产所有权的唯一主体。国有资产、集体资产和个人资产同样受到法律保护,具有平等的法律地位,但是我国实行的是社会主义公有制的基本经济制度,在具体制度的内涵和实际社会生活中发生的作用等诸多方面,三者不可等量齐观。国有资产的一般概念诠释e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56从广义上看指国有财产,即属于国家所有的各种财产、物资、债权和其他权益,具体方面:(1)依据国家法律取得的应属于国家所有的财产;(2)基于国家行政权力行使而取得的应属于国家所有的财产;(3)国家以各种方式投资形成的各项资产;(4)由于接受各种馈赠所形成的应属于国家的财产;(5)由于国家已有资产的收益所形成的应属于国家所有的财产。从狭义上讲是指法律上确定为国家所有的并能为国家提供未来效益的各种经济资源的总和。国有资产也可以分为经营性国有资产和非经营性国有资产国有资产概念的法律界定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)经营性国有资产经营性国有资产是指国家作为出资人在企业中依法拥有的资本和权益。具体来说,是指从事产品生产、流通、经营服务等领域,以营利为主要目的,依法经营或使用,其产权属于国家所有的一切财产。经营性资产包括:企业国有资产;行政事业单位占有、使用的非经营性资产通过各种形式为获取利润转作经营的资产;国有资源中投入生产经营过程的部分。经营性国有资产从不同角度按不同标准又可分为不同的类型,主要有:金融性资产和非金融性资产;“三产”经营性国有资产。经营性国有资产具有运动性、增值性及经营方式的多样性等特征。其主要功能是盈利性,一般要求其保值增值。国家向企业出资后,只能以出资人而非所有人的身份对其出资企业进行监管,不能直接对企业的财产进行处分。国有资产概念的法律界定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)行政事业性国有资产(非经营性国有资产)行政事业单位国有资产是指由行政事业单位占有、使用的,在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总和。事业单位的国有资产是指事业单位占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各种经济资源的总称,即事业单位的国有(公共)财产.02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产审计法律制度国有资产审计主体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国有资产的国家审计主体制度1.主执法以审计机关为主体的法律制度,可以称之为主执法。2.共执法以其他监督机关为主体的法律制度,但执行国有资产审计需要依据其对审计做出的相关规定,可以称之为共执法。3.有关审计监督的国家政策4.国有资产国家审计监督的组织基础我国关于国有资产国家审计监督的体制在新中国成立后经历了很多次演变。新国有资产管理体制下,负有国有资产审计监督职责的政府部门主要是审计署、国资委和财政部。国有资产审计主体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国有资产的社会审计主体制度我国的国有资产存在形式多样,以企业形式存在的国有资产还可以采用社会审计方式进行审计监督,具体做法是根据不同的企业类型,实行不同方式的社会审计。第一,国有上市公司的社会审计监督。第二,对中央企业的社会审计监督。第三,对中央企业的内部审计监督。国有资产审计主体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)国有资产的内部审计制度1.国有资产内部审计制度的地位我国的内部审计制度存在与国家机关、事业单位、社会团体等单位,是一种实现了“全覆盖”的审计制度,对于以各种形式广泛存在于各级各类组织中的国有资产的是一个很好审计监督机制。2.国有资产内部审计制度的发展我国的内部审计监督制度经历了一个复杂的发展过程,除了前文对中央企业的社会审计监督所论述的内容之外,我国各级组织还颁布了有关内部审计制度的内容。3.国有资产内部审计制度的体系就规范属性而言,内部审计制度一般包括审计署、国务院有关部门和地方政府及行业主管部门制定的与内部审计相关的各种规范性法律文件。国有资产审计客体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)企业国有资产审计制度依据《审计法》第21条、第22条和《审计法实施条例》第19条,审计机关应对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督。其中,对于国有资本占控股地位的企业、占主导地位的企业,以及金融机构的审计,由国务院规定。具体实施中,国有资本占控股地位的标准是指国有资本占企业资本或股本总额的比例超过50%;国有资本占主导地位的标准是指国有资本占企业资本或股本总额的比例50%以下,但国有资本投资主体在企业中拥有实际控制权。国有资产审计客体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)行政事业性国有资产审计制度依据《审计法》第16条和《审计法实施条例》第3条规定,在对本级政府各部门和下级政府的财政收支审计中,审计的内容,包括政府部门国有资产真实性、完整性、合法性,以及国有资产收益情况。国有资产审计客体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)政府投资建设国有资产审计制度依据《审计法》第22条和《审计法实施条例》第20条,审计机关应对政府投资和以政府投资为主的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算,依法进行审计监督;并可以对上述项目直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。其中,对于政府投资建设项目的界定标准为,全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目。以政府投资为主的建设项目的界定标准为,未全部使用财政资金,财政资金占项目总投资的比例超过50%,或者占项目总投资的比例在50%以下,但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产审计的法律适用企业国有资产审计的法律适用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国家审计机关自1983年成立以来,就对国有企业开展审计。20世纪80年代初期,我国经济体制改革逐步铺开,国有企业经营自主权不断扩大,但一些企业自我约束机制不健全,经济效益较差,违反财经法纪的现象比较普遍。党的十四大明确了经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,国有企业的改革和发展进入快车道。党的十五大明确国有企业改革是经济体制改革的中心环节,确定了“抓大放小”的国有企业改革战略和建立现代企业制度的改革目标。在这一阶段,以1999年《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》颁布为标志,国有企