财务会计学培训教案(一)

财务会计教案

第一章总论

第一串财务会计的本质和特征

第二节会计准则

第二章货币资金

第一节现金

第本一―•节-44-银行存款

第三节其他货币资金

第三章应收账款及应收票据

第一节应收账款确实认

笫二节应收票据

第四章存货

第一节存货概述

第二节存货发出的核算

第五章投资

第一节投资概述

第二节短期投资

第三节长期债权投资

第四节长期股权投资

第五节长期投资减值

第六章固定资产

第一节固定资产概述

第-4^-一-*节-44-固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的改进和修理

第五节固定资产处置

第六节固定资产清查

第七章无形资产、递延资产及其他资产

第一节无形资产

第二节递延资产及其他资产

第八章流动负债

第一节应付账款及应付票据

第二节应交税金

第三节其他流动负债

第四节报表列示

笫九章长期负债

第一节长期债券

第二节其他长期负债

第三节债务重组

第十章所有者权益

第一节所有者权益概述

第二节实收资本

第三节资本公积

第四节留存收益

第十四章会计政策变更、会计估计变动和会计过错更正

第一节会计政策变更

第二节会计估计变更

第三节会计过错更正

第十五章财务报告

第一节财务报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表

第五节会计报表附注

第十六章或有事项和资产负债表日后事项（2课时）

第一节或有事项

第二节资产负债表日后事项

第一章总论

本章重点介绍财务会计的目的、涵义与根本特征、会计准则涵义、特点、功能

及其产生与开展。

本章难点：（1）财务会计的主要特征

（2）“会计原则〃与“会计准则〃的联系与区别

（3）会计准则的根本功能与特点

第一节财务会计的

本质和特征

一、会计的目的

会计的产生和开展密切依存于它所处的客观经济环境。

在市场经济体制下，市场承当着优化社会资源配置的任务c企业是市场经济的

主体和基础。市场的所有参与者（包括企业内部和企业外部）都会密切注视企业经

营、投资、理财等行为及其结果，以便作出相应的经济决策。人们作出较为可靠决

策的主要依据是企业会计所提供的信息。

在我国，会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的，仍是对会计主体的

经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。

1.会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息；

2.会计要为企业内部经营管理提供信息；

3.会计要为企业外部有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息。

二、财务会计的定义

现代会计已开展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，由此形成了两大

主要分支：财务会计、管理会计。

财务会U是在继承传统会U的基础上开展起来的一个重要的会II分支，它以传

统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，遵循公认会计原则（或企业会计准则

），定期以财务报告的形式向企业外部利益关系集团报告企业财务状况、经营成果

和资金流转的信息。

关于“财务会计”，迄今尚无公认定义。

三、财务会计的主要特点

1.财务会计的目的，主要是对企业外部信息使用者提供财务信息。财务会计

又称为“对外报告会计"；管理会计则称为“对内报告会计"。

2.财务会计所提供的信息，主要是已发生或已完成的业务所导致的经济结果。

（1）主要是历史、事后信息；

（2）主要是财务信息。

3.财务会计是对传统会计的继承和开展。

财务会计仍遵循“凭证一账户（簿）一报表"这一传统会计根本模式，仍

奉行确认、计量、记录、报告等会计处理程序中的若干传统惯例。

（1）会计确认。一般以权责发生制为基础，收入确实认则遵循“实现"原则。

（2）会计计量。以名义货币为主要计量单位，以历史本钱（原始本钱或实际

本钱）为主要计量属性。

（3）会计记录。以复式簿记系统为记录的基础。

（4）会计报告。基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动

产生两份传统的根本会计报表：“资产负债表”和“损益表”。财务会计在传统会

计基础上增加了“现金流量表〃，表外“附注〃或说明。

4.财务会计的整个会计处理程序必须遵循GAAP或企业会计准则的标准要求。

5.财务会计提供信息的手段是财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报

告组成，其中心为财务报表。财务报表必须遵守GAAP或企业会计准则进行加工

,并须经独立、公正的注册会il师或审〃师审订。

6.财务会计有其特定的目标并建立在一系列理论框架（概念结构）上。

财务会计的目标：主要面向会计主体的外部信息使用者。

财务会计的根本假设：①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量

财务会计的对象和要素：六项要素

财务会计信息质量特征：可靠性、相关性

财务会计确实认与计量。

7.财务会计提供的信息只具有相对的精确性。

由于一系列假定的存在和以权责发生制为确认的基础，在询认、计量、记录和

报告时允许会计人员进行合理的估计、判断和选择。

第二节会计准则

一、会计准则的涵义

（-）会计准则一词的由来

（-）会计准则的涵义

1.国外会计界对会计准则的几种不同观点

2.我国会计界对会计准则的几种不同观点

3.会计准则的定义

（三）建立实施会计准则的意义

二、会计准则产生与开展的历史沿革

（-）国外会计准则产生与开展的历史沿革

1.美国1934年由美国会计师协会批准了六条会计准则

2.1959年美国成立了会”原则委员会

3.1973年美国成立了独立性会计准则制定机构一美国财务会计准则委

员会

4.随后各国纷纷效仿美国各自制定会计准则，并建立相应制订机构

（二）我国会计准则产生与开展历史沿革

1.第一阶段：1949年—1979年建立统一的各行业会计制度

2.第二阶段：1979年—1992年部份借鉴国际惯例，颁发了《中华人

民共和国中外合资经营企业会计制度》

3.第三阶段：1992年—1997年广泛借鉴国际惯例，颁发了《企业会

计准则》（1992年11月30日）和13个行业会计制度

4.第四阶段：1997年至现在，构建按经济业务统一标准的会计准则体系

,在《企业会计准则》和13个行业会计制度基础上，陆续出台了10个《具体会

计准则》

三、会计准则的根本功能

（一）指导功能

（二）约束功能

（三）评价功能

四、会计准则的特点

（一）理论性

（二）实践性

（三）公共认可性

（四）渐进性

（五）整体性

（六）地域性

（七）权威性

五、会计准则结构

（一）按形成结构方式：由一般准则、收益准则、资产负债表准则三局部构成

（二）按专题分别制定方式：由根本准则、具体准则构成（我国还包括行业会

计制度）

六、会计准则制订机构

（-）美国由“财务会计准则委员会”（FASB）制订

（二）英国由“会计准则委员会"（ASB）制订

（三）我国由财政部制订

七、会计准则的几个相关关系

会计准则与会计环境的关系

（二）会计准则与会计法规的关系

（三）会计准则与会计制度的关系

第二章货币资金

木章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。

本章重点：银行存款、其他货币资金的核算

本章难点：银行结算方式

第一节现金

一、现金的管理

1.现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库

存现金、银行存款及其他货币资金：本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。

2.现金的使用范围：（《现金管理暂行条例》）

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

3.现金的日常收支管理

（1）企业现金收入应于当日送存开户银行；

（2）不得坐支现金和“白条抵库”；

（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；

（4）库存现金限额：3—5天日常零星开支需要。

4.现金的内部牵制制度

（1）现金的收、支与保管方出纳专人负责；

（2）建立收据与发票的用领制度；

（3）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；

（4）出纳人员应作到口清月结。

二、现金的账务处理

1.收入：Dr现金（根据现金收款凭证或银行存款付款凭证）

Cr有关账户

2.付出：Dr有关账户（根据现金付款凭证）

Cr现金

三、备用金的管理与核算

（一）备用金的管理

1.备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、

零星开支，事后需要报销的款项。不同于现金。

2.备用金的管理：

（1）预借：必须经领导批准，专人领出并保管；

（2）使用：必须按规定的用途使用;

（3）报销：在规定的期限内报销。

（-）备用金的核算

1.账户的设置一“其他应收款〃

2.两种制度

（1）非定额制

①预借时：Dr其他应收款（借入）

Cr现金

②报销时：

Dr管理费用等（使用）

A多退现金（退回）

Cr其他应收款（借入）

B少补Dr管理费用等（使用）

Cr其他应收款（借入）

现金（补足）

（2）定额制

①建立定额时Dr其他应收款一备用金

Cr现金

②报销补足定额时Dr管理费用等（使用）

Cr现金

③变动定额时

A.提高定额：Dr其他应收款——备用金

Cr现金

B.降低定额：相反分录

第二节银行存款

一、银行存款的管理

(-)银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。

(-)银行存款的管理：

1.应在银行分预算内预算外资金开设账户；

2.每个企业只能在一家银行开立根本账户，但可以在其他银行开设辅助账户;

3.不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；

4.各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动：

5.不得签发没有资金保证的票据或远期支票；

6.重视对账工作。

二、银行结算方式

(一)银行汇票

1.概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地

办理转账结算或支取现金的票据。

2.结算程序：

③持票结算

付款人---------------►收款人

①1t②④1t⑤

申11签送11办

请11发存11妥

签11汇银11退

发11票行11回

II回

11⑥通知解款II单

付款银行-------------^收款银行

⑦划款

3.特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。

4.适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。

（二）银行本票

1.概念：银行签发的，承喏自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或

持票人的票据。

2.结算程序：

③持票结算

士秋上八Af>H的X/4JAAA

①1t②④1t⑤

申II11办

请11签进11妥

签1111退

发11发帐11回

1111回

i1⑦划款11单

付款银行一----------＞收款银行

⑥通知解款

3.特点：

①见票即付，流动性很强;

②由银行签发保证兑付，信誉很高。

4.适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。

（三）支票

1.概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款

人或持票人的票据。

2.①现金支票：只能支取现金

种类②转账支票：只能转账

③普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在止面划线

3.结算程序:

①签发并持票结算

付款人-----------------------放款人

t⑤②It⑤

I交II办

I通存II妥

I银II退

I知行II回

III回

I④划款II单

付款行-----------------------收款行

4.特点：手续简便灵活。

5.适用范围：同城单位和个人一切结算

（四）信用卡

1.概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银

行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

2.结算程序:

①发行②交付消除

银行持卡人特约单位

③审查结算

3.特点：

①减少货币的使用,节约流通费用扩大结算范围；

②便于购物消费，资金平安；

③简化收款手续；

4.适用范围：国城和异地：单位和个人购物、消费、提现。

（五）汇兑

1.概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

2.种类信汇：通过邮宣、信汇凭证给收款人后付款；

电汇：通过拍发电报给收款人后付款。

3.结算程序：

④商品交易

付款人-----------------------放款人

①I1③

委II通

托II知

付II进

款I③划款I帐

付款行----------------------收款行

4.特点：划拨款项简单、灵活。

5.适用范围：异地；单位和个人一切结算。

（六）委托收款

1.概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式C

2.结算程序:

①商品交易

收款人付款人

®It®t®⑤fI⑥

委II受I进通II同

托III帐知||意

收II理I通付II付

款III知④请求付款款II款

收款人付款行

⑦划款

3.特点：便于收款单位.主动收款，不受金额起点限制。

4.适用范围：同城和异地：单位之间的结算。

（七）托收承付

1.概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付

款人向银行成认付款的结算方式。

2.结算程序:

①按合同发货

收款人付款人

®It©t®⑤fI⑥

委II受I收通II承

托II知II认

收II理I妥付II付

款I④请求付款款II款

收款人付款行

⑦划款

3.有关规定:

①结算起点：一般1万元；新华书店系统每笔1000元；

②发货后主动委托收款；

③付款人必须成认付款；

④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由缺乏，银行应主动划款。

4.特点：

主动托收、成认付款、银行监督。

5.适用范围：①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易

而产生的劳务供给的款项；③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较

好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

（A）信用证

1.概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之

间商品交易结算。

三、银行存款的核算（略）

同“现金〃

第三节其他货币资金

一、其他货币资金的内容

（-）涵义：指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那局部货币资金。

（二）内容:

1.外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采

购专户的款项。采用汇兑结算方式。

2.银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用

银行汇票结算方式。

3.银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银

行本票结算方式。

4.信用证存款：采用信用避结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证

保证金专户的款项。

5.信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

6.在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中

，到月末尚未到达的汇入款项。

二、其他货币资金的核算

（一）账户的设置一“其他货币资金”

（二）账务处理

1.外埠存款

①开立专户时：Dr其他货币资金一外埠存款

Cr银行存款

②采购时：Dr物资采购

（只付不收）应交税金一应交增值税（进项税额）

Cr其他货币资金一外埠存款

③余款退回时：Dr银行存款

（结束账户）Cr其他货币资金一外埠存款

2.银行汇票存款

①取得汇票时：Dr其他货币资金一银行汇票存款

Cr银行存款

②使用时:Dr有关账户

Cr其他货币资金一银行汇票存款

③余款退回时：Dr银行存款

Cr其他货币资金一银行汇票存款

3.银行本票存款：同上

4.信用证存款：同上

5.信用卡存款：

①取得信用卡时：Dr其他货币资金一信用卡存款

Cr其他存款

②使用时：Dr管理费用等

Cr其他货币资金一信用卡存款

6.在途货币资金：

①收到通知时：Dr其他货币资金一在途货币资金

Cr有关科目

②收到款项时：Dr银行存款

Cr其他货币资金一在途货币资金

三、货币资金在资产负债表中的列示

货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位。

第三章应收账款及应收票

据

本章重点：1.应收账款入账价值确实认

2.坏账的计算及处理

3.应收票据贴现的计算及处理

本章难点：1.备抵法下坏账的计算

2.应收账款的融通与抵借

3.贴现的计算

.----第一节应收账

款确实认

一、应收账款入账时间确实认

应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项

的权利。收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。是建立在商业信用基础上，

账款的偿付缺乏法律约束力。

确认应收账款的依据是一些说明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务

已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。

二、应收账款入账金额确实认

（-）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。

（-）若存在商业折扣，所渭商业折扣是因时间性因素祸因俏售数量或客户不

同饵给予客户的价格上让渡。一般是以价目单的报价扣除商业折把后的金额作为发票价格

,因此，此时其入账价值仍为发票价+代垫运杂费。

（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早归还货款而从发票价格

中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30〃，就销货方来

说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现

金折扣无异于得到一笔理财收益。

1.总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。

在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让〃）

记入“财务费用一销售折扣"借方。

2.净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账,对顾客丧失的现金

折扣，记入“财务费用"贷方。

如：甲企业于5月18日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为2000元

,由于乙企业为老顾客，同意给乙企业10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为

1/10,N/30o假定不考虑增值税，5月28日甲企业收叵应收款项1000元，

余下款项于6月7日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。

总价法：

5月18日借：应收账款1800

贷：主营业务收入1800

5月28日借：银行存款990

财务费用10

贷：应收账款1000

6月7日借：银行存款800

贷：应收账款800

净价法：

5月18日借：应收账款1782

贷：主营业务收入1782

5月28日借：银行存款990

贷：应收账款990

6月7日借：银行存款800

贷：应收账款792

财务费用8

3.总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在兴旺市

场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对

每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。

（四）销售退回和折让

因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让〃直接抵减“销售收入

"同时冲减"应收账款"。

三、坏账

（-）坏账确实认

坏账又称“呆账〃，是指无法收回的应收账款。

坏账确实认条件：

1.债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。

2.因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。

（二）坏账损失的会计处理

1.直接核销法

发生坏账时，借：管理费用

贷：应收账款

2.备抵法

期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：

者：管理费用

贷：坏账准备

当发生坏账时：

喈：坏账准备

贷：应收账款

（三）两种方法优缺点：

直接核销法，不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收|口|的

应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。

（四）坏账准备计提金额确实认

期末估U坏账损失的方法包括：

1.赊销百分比法（损益表法）

本期计提额=本期赊销收入发生额x百分比（根据以往经验确认百分比）

2.应收账款余额百分比法

（1）综合百分比法坏账准备余额由应收账款余额决定

本期计提坏账准备金额=期末应收账款余额X综合百分比-计提前〃坏账准备〃贷方余额

A

B

a.若A〉B,则应补提，A〈B则应冲减坏账准备作相反分录。

b.若计提前“坏账准备”为喈方余额，用“一”表示。

c.在计算过程中，可充分利用"T"字形账户。

（2）账龄分析法

各账龄段设不同的坏账损失率：

本期计提坏账准备金额=期末各账龄段应收账款余额X各自对应的百分比一计

提前"坏账准备余额

(五)坏账收回

指从前已确认为坏账的应收账款的收回。

1.直接核销法：借：应收账款

贷：管理费用

2.备抵法：A.对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

B.应收账款收回:

借：银行存款

贷：应收账款

例某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3%0,

第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位500()元，年末应收账款

余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应

收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。

第一年：计提额=1,000,000X3%。=3,003

借：管理费用3,000

贷：坏账准备3,000

第二年：发生坏账时借：坏账准备6,030

贷：应收账款一甲企业1,000

-----乙企

业5,000

年末计提坏账计提额=1,200,000X3%。一(3,000-6,000)=6,600

借：管理费用6,600

贷：坏账准备6,600

第三年收回坏账A.对已确认坏账的更正，作闹认坏账时相反分录:

借：应收账款——乙企业5,000

贷：坏账准备5,000

B.应收账款收回

借：银行存款5,000

贷：应收账款5,000

计提坏账计提额=1,300,000X3%。一(3,600+5,000)=4,700

借：坏账准备4,700

贷：管理费用4,700

四、应收账款融通

(-)融通产生原因

1.融通方：加速资金收回、利息低，减少收账费用，缩短收账周期。

2.接受方：债权人利益优先股东，贷款业务缺乏时，可赚取手续费。

3.形式：抵借一般抵借

特定抵借

让售有追索权让售

无追索权让售

(-)抵借(应收账款作为抵押品)

抵借方根据规定的借款比例，出具应付票据，承当融资费用(手续费)和发生

的坏账损失。对于特定抵借还应规定由谁去收应收账款。

一般抵借：

抵借时：借：银行存款

融通费用(除应付票据票面利息外的手续费)

贷：应付票据

抵借事项在阳注中说明。

1.特定抵借：

抵借时，除作上述分录外，还须将“应收账款”转化为"特定抵借应收账款”

,当抵借方收回应收账款时：

借：银行存款

贷：特定抵借应收账款

连同利息付给出借方时：

借：应付票据

财务费用一利息

贷：银行存款

（二）让仕：（应收账款视同商品）

1.对丁可能发生的销货折扣，退回和折让、坏账，由让售方承当，因此，在

让售时，除须支付一定手续费外还须扣一局部款项给接受方记入“其它应收款一

应收代理商款〃，以备折扣，退回和折让发生。发生时，从其它应收款中扣减，结

算时，将余款退给让售方。

2.坏账损失，对有追索权让售，坏张损失由让售方承当，从预留款中支付发

生坏账时，直接借记坏账费用，贷记其它应收款。

五、预付账款及其它应付款

预付账款借方核算实际预付款，贷方按发票金额核算收货金额，结算时，多退

少补。

第二节应

收票据

一、应收票据确实认

1.定义：（赊销'业务时）由债权人或债务人签发的说明债务人在约定时日应

偿付约定金额的书面文件。该书面文件又称商业汇票。

2.分类：

A.按承兑人：商业承兑、银行承兑。

B.按是否带息：带息、不带息

3.账务处理：

A.入账。收到票据时，无论是否带息按面值记入“应收票据〃。

B.票据到期时

到期口，计算按实际天数，算头不算尾

到期值一面值（1+利率K利率K时间）

II

年利率/360天

II

年利率/12月

借：银行存款（实际收到款项，到期值）

应收账款（拒付）

贷：应收票据

财务费用----利息收入

例：3月5日签发的3个月期票据，到期日为6月5日

3月5日签发的90天期票据，到期日为6月3R

二、应收票据贴现

指票据到期前，为取得现款按票据到期值向银行贴付一定付息所作的票据背书

转让。

（-）贴现额的计算

贴现额指的是贴付给银行的利息（按票据实际价值）。因此

贴现息=票据到期值X贴现率X银行持有票据时间（贴现期）

到期值=面值X（1+票面利率X时间）

贴现额（现款）=票据到期值一贴现息

（-）贴现的账务处理：

1.不带追索权或银行承兑汇票，贴现时，

借：银行存款

贷：应收票据

财务费用

2.此贴现活动产生的或有负债，在报表附注中反映。

带追索权商业承兑汇票：

贴现时存在或有负债

借：银行存款

贷：应收票据贴现

财务费用

3.票据到期，出票人如数峭付时，带追萦权商业承况汇票或有负债消失

借：应收票据贴现

贷：应收票据

不带追索权或银行承兑汇票，不作反映。

4.票据到期遭到拒付时贴现人向银行支付票据到期值，因此除作.上述分录

外，还应同时

借：应收账款

贷：银行存款（短期借款）

例东方公司于11月26日收到欣欣公司当日生效的商业承兑票抵作应收账

款72,000元，该票据面值为72,000元，年利率9%,60天期，12月20日东方公司将该

票据向银行贴现，年贴现率6乐1月25日该票据到期，欣欣公司无力支付款项，东

方公司将款项支付给银行，试作11月26日、12月20日及票据到期遭到拒付分录。(

到期值73080,贴现息438.48,贴现额72,641.52)。

11月26日，收到票据时借：应收票据72000

贷：应收账款7200

0

12月20日，票据贴现时

票据到期值=72,000X(14-9%-i-360X60)=73080

贴现息=73080X6%X36=438

贴现额=73080-438=72642

借：银行存款72642

贷：应收票据72000

财务费用642

1月25日，票据到期，遭到拒付

借：应收账款7^080

贷：银行存款73080

第四章存货

本章重点：1.存货的范围

2.存货的方案本钱法

3.存货的本钱与可变现净值孰低法

4.存货的各种计价方法比较

本章难点：1.存货的方案本钱法

2.本钱与可变现冷值孰低法

第一节存货概

述

一、存货的定义和范围

1.存货的定义：指一个企业所有的为销售或耗用（即为正常生产经营过程）

而储藏的各种有形资产。

2.存货具体范畴：

A.制造业：在途物资，原材料、低值易耗品、库存商品、包装物、分期收

款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品、生产

本钱、代制品、代修品、库存外购商品、自制商品、自制半成品、存放在门市部商

品、发出展览品。

B.商业企业：库存商品、包装物、低值易耗品

3.存货范围界定依据

A.从所有权上判定：发票与货物是否运离

委托代销：代销方

委代方

在途物资：送货制

提货制

B.持有目的：为正常生产经营而储存，不包括特种储藏和为建固定资产而

储存物资。

二、研究存货意义与重点

1.对资产负债表与损益表的影响：由于计价方法不同，对资产负债表、损益

表、所得税的计算均有影响。

期末=期初+本期购入一发出

资产负债表损益表

2.加强存货管理

3.研究重点：期末存货数量确实认和发出存货单价确实认。

三、存货的入账价值（以历史本钱原则）

（-）外购存货

1.制造业：入库前一切合理必要支出。包括：买价+运杂费+保险费+运输

途中合