财务会计与管理知识分析笔记(一)

2012年CPA学习笔记一会计

第一章总论

一，财务报1.向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。

告目标2.反映企业管理层受托责任履行情况。

的内容注意：财务报告不再是满足国家宏观经济管理的需要。

我国财务报告目标=决策有用（首要出发点）+受托丽________________________________________

二，会计根1.会计主体：界定了会计核算的丽五福

本假设法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车

问主任无法以车间名义向银行贷款）。会计主体，如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业

证券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是法人，但可以是会计主体。

【选择题重要考点】

2.持续经营

3.会计分期会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度（1-34-67-910-12）和月

度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。

4.货币计量我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记

账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反

映。【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试

补充：会计基础：权贡发生制

权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和

利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、

_____________预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事业单位采收付实现制。

三，会计信1.可靠性一重点:

息质量要求___以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。

还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给HI的建议,

得出的结论一般上是一致的）

可靠性=如实反映+完整性+中立历史本钱计量表达可靠性要求。

2.相关性相关性=反应价值+预测价值公允价值等计量属性表达相关性要求。

3.可理解性清晰明了

4.可比性一重点（满足准则规定）

可比性=横向可比+纵向可比

横向可比：不同企业同一时期可比：

纵向可比：同一企业不同时期可比。

纵向可比是说，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

是不是说，任何情况下会计政策都不能改变了呢？只要改了就违背可比性了呢？

有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性：（1）会计法规要求变更会计政策；（2）变更

可以提供更好的会计信息。

以下会计政策变更不违背可比性：

①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；

②长期股权投资由于持股比例的变化，核算方法发生本钱法与权益法的转换；

③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；

④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。

5.实质重于形式一重点

实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。如：①金融资

产与金融负债的终止确认；

②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；③控制、共同控制和重大影响的判断：④对同

一控制下的企业合并的判断；⑤销售商品收入确实认，以及售后|口1购、附有退货条件的销售、委托

代销等特殊销售方式收入确实认；⑥关联方关系和关联方交易的判断；

⑦非货币性资产交换区分商业实质。®把企业集团作为会计主体并编制合并报表

6.重要性重要性应从质和量两个角度来判断。①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性

金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；②商品流通企业的进货费用一般应计入商品

本钱，金额较小的也可直接计入销售费用；③企业一般应按单个存货工程计提存货跌价准备，但对

于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；④固定资产和低值易耗品的划

分，低值易耗品某些情况下可以采用一-次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用：

⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款

账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支

付预付款时计入应付账款账户的借方；⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值

计量；③季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

7.谨慎性一重点

不高估资产或者收益，低估负债或者费用

注意：不允许企业设置秘密准备：谨慎性.就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均

为歪曲事实。错！

应用：①历史本钱计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以上升的，减值转回

一般受到严格限制；②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；③内部研发无形资产的研究支出费

用化，无法区分研究支出与开发支出的统统费用化；④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代

销、附有退货条件等）不确认收入：⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债：确认或

有事项产生的资产的可能性条件是“根本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可

能”；⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；

⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；

⑧递延所得税资产确实认应以未来可以取得的应税所得为限。

8、及时性【就一个字一一快】

四，会计要素特征及确认条件确认=入账+入表。确认的前提是要符合要素的定义。

会计要特征确认条件

素

1.资产1.资产应为企业拥有或者控制的资源--拥有或控制1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

［能生的2.该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。

钱的钱】如，融资租赁一是资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、

2.资产预期会给企业带来经济利益，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来

筹建期间开办费，盘亏的资产，委托代销商品：否经济利益的资源。

3.资产是企业过去的交易或事项形成的--过去的

2.负债1.负债是企业承当的现时义务--不是潜在的1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预2.末来流出的经济利益能够可靠的计量

计负债）属于现时义务。潜在义务（如可能承当负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、

连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

有负债不是负债。

2.负债的清偿期会导致经济利益流出企业

3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。

3.所有所有者权益-净资产，资产-负债金额取决于资产和负债的计量。

者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享补：利得与损失：利得是指由企业非日常活

有的剩余权益。来源：动形成的、与所有者投入资本无关的……经

1.所有者投入的资本，包括超过局部的资本溢价或济利益流入。损失是指由企业非口常活动形

股本溢价。实收资本+（资本公积）资本溢价成的……经济利益流出。总之，利得和损失

2,直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公是指非日常活动形成的,密本溢价不是利得。

积-其他资本公积）：1、直接计入所有者权益的利得和损失，包括：

是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）

增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换

润无关的利得和损失。为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公

利得，损失都是非口常活动所形成的，允价值变动、汇兑差额及重分类。直接计入

2.留存收益等：包括盈余公积和末分配利润所有者权益，具体是指计入“资本公积一一

其他资本公积"科目。

2、不直接计入所有者权益的利得和损失，即

直接计入利润的利得与损失，具体是指营业

外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要

包括：①非流动资产处置利得；②非货币性

资产交换利得；③债务重组利得：④捐赠利

得；⑤盘盈利得；⑥政府补助。⑦权益法取

得长期股权投资利得；⑧罚没利得：⑨无法

支付的应付账款。（2）营业外支出主要

包括：①非流动资产处置损失；②非货币性

资产交换损失；③债务重组损失；④公益性

捐赠支出；⑤盘亏损失；⑥非常损失。⑦预

计负债损失；⑧罚款支出。

4.收入1是在日常活动中形成的。一区别于利得1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。

2.最终会导致所有者权益的增加2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产

3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资的增加或者负债的减少。（负债减少一般是

本。指预收账款的减少）

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增3.经济利益的流入额能够可靠地计量，

加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

5.费用I.在日常活动中发生的。一区别于损失1.与费用有相关的经济利益很可能流出企

2.会导致所有者权益的减少，业。

3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或负债的增加。（负债增加，像预先费用）

少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总出。3.经济利益的流出额能够可靠计量。

6.利润利润是在企业在一定会计期间的经营成果。利润金额取决于，收入，费用，利得，损失

利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接利润=收入一费用+直接计入当期利润的利

t•入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支得（营业外收入）一直接计入当期利润的损

出）失（营业外支出）

五，1.历史本钱：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公

会计允价值计量。负债按照因承当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金

要素额，或者按照FI常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（主要计量属性）

计量适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（本钱法）、固定资产、无形资产、投资

属性性房地产（本钱模式）

2.重置本钱，现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计最；按照现在偿付该项债

务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量（主要用于对盘盈资产进行计量）

3.可变现净值：售价-至完工时估计将要发生的本钱-估计的销售费用及相关税费（主要用于存货的期末

计量）

4.现值：全称为预计未来现金流量现值。适用范围：资产减值准则中可收回金额确实定（长期股权投资、固

定资产、无形资产、本钱模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至

到期投资、可供出售债券）和未扣保余值的减值测试、融资和入资产入账价值确实定、分期付款购入资产

入账价值确实定、分期收款出售资产销售收入确实定。

5.公允价值：公允价值是在公平交易中.熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。三

个关键词：①公平；②熟悉情况；③自愿。

适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、

投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则

中可收回金额确实定。

公允价值确实定公允价值的三个级次：（1）市场价格：（2）参照价格；（3）估值技术。

注：减值准则中公允价值确实定：（1）合同价格；（2）市场价格；（3）最正确信息。

活泼市场，是指同时具有以下特征的市场：（D市场内交易的对象具有同质性：（-）可随时找到自愿交

易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。

注意；五种计量属性中一般应采用历史本钱计量；其他计量属性必须确保可靠性。第一种是常用的，是反

应过去的，2-5是现实的，一般要有足够的证明才可使用。历史本钱和公允价值的主要区别在于后续计量,

在历史本钱计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。

、-

八，财务报告:财务报表+其他应当在财务报中披露的相关信息和资料

报表财务报表=报表+附注（四表一附注）

构成报表:资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益（股东权益）变动表

第二章金融资产

概念：

转融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，具他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍

E金融资产等。注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章标准。

分类

名称初始计量后续计量计量属性

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的公允价值，交易公允价值，公允价值变公允价值

金融资产费用计当期损益动计当期损益

2.持有至到期投资公允价值，交易摊余本钱历史本钱

3.贷款和应收款项费用计入初始历史本钱

4.可供出售金融资产入账金额，公允价值，公允变动计公允价值

所有者权益，变动大的

计减值损失。

意：1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变,

:能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与。3.交易费用是指可直接归

于购置，发行或处置金融工具新增的外部费月。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支

,不包括债券溢价,折价,融资费用,内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用

名称概述

1.以公允价值计量且交易性金融资产1.取得目的，近期内出售，赚取差价，核算时，均通过（交

其变动计入当期损益必须有公允的易性金融资产）

的金融资产2.短期获利方式对该组合进行管理

3.属于衍生工具【考点】

直接指定为以公允价值计量且其1.消除不一致

变动计入当期损益的金融资产2.正式书面文件已载明

2.持有至到期投资1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活泼市场上有公开报价

持有至到期投资，是指的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。）

到期日固定、回收金额2.有明确意图持有至到期【说明没有企图：期限不确定；有变化就出售；发行方低价清偿；投

固定或可确定，且企业资方有权赎回】注意：发行方有权赎回的债务工具仍然可以划为此类。

有明确意图和能力持3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。【说明没有能力：财务限制；法律限制】

有至到期的非衍生金4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：

融资产。相对于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%）,则企业在处置或重分类后应立即将期剩

余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的局部）重分类来可供出

售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。

|例外情况|：1.距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该

项投资的公允价值没有显著影响2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几

乎所有初始本金后，将剩余局部予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、

预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：（1）因被投资单

位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期

投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；

（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，

将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投

资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售：（5）因监管部门要求大幅度提高资产流

动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，予以出售。

3.贷款和应收款项在活泼市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。特征：1.回收金额固定或

可确定2.无活泼市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别

4.可供出售金融资产通常情况下，应当在活泼市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

初始计量后续计量处置减值

1.交相关交易资产负债表口按公允价值计量，公1.处置时，出价与账面价值的因为以公允价值计量，所以不需

易性费用计入允价值变动计入当期损益（公允价差额计入投资收益2.将持有计提减值。

金融当期损益值变动损益）交易性金融资产期间公允价

资产（投资收值变动损益转入投资收益

的会益）注意：选择题是看清时点

计处1.出售时收益，售价与账面价

理值的差额，+公允价值变动的

转销额，不含交易费用2.从购

入时至出售：含利息收入，

售价-账面价值+利息收入-交

易费用3.当年利润表中的收

益：是投资收益的余额。

2.持公允价用实际利率法，按摊余本钱计量，处置时，售价与账面价值的差发生减值是，将账面价值减记至

有至值+交易1.分期利息摊余本钱二期初+实际额计入投资收益。注意：不是未来现金流量现值，减记的金额

到期费用，利息-收入账面余额。确认为资产减值损失，计入当期

投资（指一2.到期一次还本付息摊余本钱二期损益。

级科初+实际利息

目），交3.持有期间出售，注意要调整期初

减值准备转回：

易费用摊余本钱。

账面价值恢复，减值准备转回，

在（持有4.要扣除已发生的减值。

计入当期损益（冲减资产减值损

至到期摊余本钱二期初+实际-收入-减值

失）。注意：转回的账面价值不应

投资-利

转换时，公允价值与账面价值的差

息调整起过转之前的摊余本钱。

额记入资本公积，（注意，转换时

科目核

的金额）

算。

3.贷公允价值采用实际利率法，按摊余本钱计量处置时，售价与账面价值的差同持有至到期投资

款和和交易费额计入当期损益。

应收用之和

款项

4.可公允价值资产负债表日按公允价值计最，公处置时，售价与账面价值差额发生减值时，将账面价值减记至

供出和交易费允正常的变动计所有者权益，不正计投资收益。将期间产生的资末来现金流量现值，注意：原记

售金用之和常的记减值（一般为20%）本公积转投资收益入资本公积的余额应转为0,计入

融资注意：摊余本钱不等账面价值，因当期损益（资产减值损失）

产为有不属于减值部份。即公允变动

部份。核算时看清账面价值与摊余

减值准备转回：

本钱。

1.债务的减值转回，记当期损益

转换

（冲减资产减值损失）

按公允价值计量，公允与账面价值

2.权益的减值转回，不能通过损

差额计资本公积。

益转回，公允价值上升计入资本

公积。

注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收工程。

初始后续处置减值

交谡域艘月融巾榭圜淅2.持有期间宣告股利或计息4出售

易W①懒蒯施犒（3）借：应收股利因为

性麻地却嘱丽稔］应收利息以公

金期,贷：投资收益允价

Is：即掇雅一麻

融—~1赤借：银行存款值计

现肮田--------\—丁

资贷：应收股利（应收利息）量，

W、__,

产补：【常见测试指标有：3.期末计价所以

8：新闻_整脑

①交易性金融资产山售（1）公允价值＞账面余额麴腔虢一魅不需

时投资收益额的计算；借：交易性金融资产一一公允价值变计提

②交易性金融资产在持

动辎湎丽嬴减

有期间所实现的投资收益额贷：公允价值变动损益值。

1：公册1我描注:

计算门（2）公允价值〈账面余额

麴炮,毋海廊舫罐,

借：公允价值变动损益3

贷：交易性金融资产一一公允价值2：艘满ffl断摊:

变动

持环节主要有三个：L取得投资时2.期

有木：＜1》“思：（2》减值3.处置时《1》育:«/讨眼蕨

至到期收回:（2）出售:（3）■分类。I脑球梭一标、l

到1、取得：-耐/

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睛得髓嘴僦-堰源谑漉喷凝

（3）转换:

懒燃螂嬲部掰曲游髓族

静招郅镒资砒的借：可供出售金融资产（重分类日

嬲।旗公允价值）

乐骸郑檄瞄

贷：持有至到期投资

测试指标:①入账本钱②持有资本公积-其他资本公积（借或贷）

a：矩蟋不髓涯提的摊统：

期间投资收益③出售时损（2：瓶微郦曦邮潮醐勤林

益额④某时点账面价值

贷1.发放贷款：4.确认减值后，2笔分录：7.抵债资产

款借：贷款一一本金（本金+（1）按实际利率法以每期初的摊余本（1）收到抵债资产：

和交易费）钱为基础确认利息收入：借：抵债资产（公允价）

应*——利息调整（差借：贷款损失准备*营业外支出

收额）贷：利息收入（期贷款损失准备（损失一己冲）

款贷：吸收存款/存放中央银初摊余X实利）贷：贷款一一已减值本金一减

项行款项【注】此时应将''合同本金X合同i"值

（实付额i计算碓定的应收利息进行表外登应交税费

站2.确认贷款利息：记，不需要确认。（2）抵债资产租金：

银借：应收利息（本金X合（2）减值后，实际收到利息：借：存放中央银行款项

行同i）信:吸收存款（票利）贷：其他业务收入

角贷：利息收入（摊余X实贷：贷款----已减值抵债资产跌价准备=原值一现价

度利）实际利息收入=摊余X实利借：资产减值损失（原价一现

来*贷款一一利息调整贷款的摊余本钱=摊一收现+价）

学【注】合同利率与实际利率差实际利息一减值损失贷：抵债资产跌价准备

习异较小的，也可以采用合同利5.确实无法收回的贷款，按管理权限（3）确认发生的维修费用：

率计算确定利息收入。报经批准后作为呆账予以转销：借：其他业务本钱

收到贷款利息：借：贷款损失准备贷：存放中央银行款项等

借：吸收存款（票贷：贷款一一已减值（8）确认抵债资产处理：

利）同时，按管理权限报经批准后转借：存放中央银行款项（实收）

贷：应收利息销表外登记的应收未收利息，减少表抵债资产跌价准备

3.确认减值损失：外“应收未收利息"科目金额。*营业外支出

把贷款本金、利息调整以6.已确认并转销的贷款以后又收回贷：抵债资产（原价）

及应收未收利息全部转入的：应交税费

“贷款一一已减值〃：借：贷款一一已减值（原转销

借：资产减值损失的已减值贷款余额）

贷：贷款损失准贷：贷款损失准备

备借：吸收存款（实收

同时，贷款减值后，额）

贷款下设所有的明细账都贷：贷款一一已减值

需要转入“贷款——已减*资产减值损失（差额）

值"。期末的推余本钱=期初摊余本钱+当

借：贷款一一已减值期投资收益（利息收入）一现金的流

贷：贷款--本金入一己收回的本金一已发生的减值损

*----利息失。

调整贷款的减值：未来的现金流量低

应收利息于计提减值准备前的摊余小钱，差额

（未收利息）要确认贷款损失准备。

应收款项略

可（2）期末计息、计价或减值

供三彼就理那0°

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湍深I斜旃机滞蒯脑，

1、取得时燧嘘

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②重分类

可供出售债券的摊余本钱，不借：可供出售金融资产（重

包含公允价值变动。即摊余本分类日公允价值）

赖岛珊c惬翅胪一种朝针对“

钱w账面价值贷：持有至到期投资

②期末计价资本公积-其他资本

a、公允价值〉账面余额，即公积（借或贷）

涨价，则

,、靛趺艇防,借：可供出售金融资产一一公补：减值准备的具体分录

5：34腾司信胱燮桐，

允价值变动1.资产负债表日减值

贷：资本公积一一其他资本借：资产减值损失

公积贷：资本公积-其他资本公积

取得时分两种情况b、公允价值V账面余额，即（转销）

股票投资跌价（正常波动），则可供出售金融资产-公允价值

借：可供出售金融资产-本钱（公允+借：资本公积一一其他资变动

交易费用）本公积2.减值损失转回

应收股利贷：可供出售金融资A,债务

贷：银行存款等产一一公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价

债券投资3、减值值变动

借：可供出售金融资产-本钱（面值）贷：资产减值损失

应收利息B,权益

可供出售金融资产-利息调整（借或贷）借：可供出售金融资产-公允价

贷：银行存款值变动

贷：资本公积-其他资本公积

提示：因为债券变动小，股票

变动大，所以股票不从利润中

转。

能瞅瞄除-W『则

¥：贽冲蹶

金融资产转移

1.金融资产转移的转出方是否对转入方