财务会计与长期股权投资管理知识分析

中级会计实务〜第五章〜长期股权投资

一一2009年2010年2011年

单项选择题1题1分】题1分

多项选择题1题2分

计算分析题1题12分

合计2题3分1题12分1题1分

考点年份/题型

同一控制下企业合弁取得长期股权投资的初始投资本钱的计算2008年单项选择题

同一控制下企业合并取得长期股权投费的初始投资本钱及资本公积的计第2009年单项选择题

对子公司投资个别报表采用本钱法核算，合并报表采用权益法核算2008年判断题

权益法核算确认投资收益应考虑的因素2009年多项选择题

长期股权投资权益法核算初始投资本钱的调整2008年多项选择题

影响长期股权投资账面价值增减变动的因素2011年单项选择题

长期股权投资因追加投资由本钱法转换为权益法的核算2010年计算分析题

2012年教材主要变化

教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置局部股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下

个别报表的会计处理。

教材修改内容：（】〉非同一控制下企业合并本钱确实定；

（2）通过展次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并情况下个别报表的会计处理。

企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对广公司投资

企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企'比投费

长期股权

企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资

投资包括

企业对被投资单位不具有拄制、共同控制成币大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可率计不的权益性投资

【持股比例低，没有公允，连重大影响都没布•到达】

金融工具企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计殳的权益性投资【持

确认和计量有上市公司股份】

对子公司【控制】、合营企业【共同控制】和联营企业【重大影响】的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。

长取得被合并方所有者

企业合并形成的长期股权投香同一控制下的企业合并

期权前账面价值份微

【对子公司投资，能够对被投资单

股非同一控制下一次交换交易实现的企业合并

位实施控制，要编合并报表】

权的企业合并屡次交换交易实现的企业合并

投除企业合并外以其他方式取得的长以支付现金取衣的长期股权投资付出对价的公允

资期股权投资【共同控制、重大影响、以发行权益性证券取得的长男股权投资

持股比例低无公允的】投资者投入的长期股权投资

同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方（指一个集团的管理当局）

【发生.在一个集团内部的合并行为】或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

非同一控制下的企业合并参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合

［发生的合并不在同一集团内部】并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并

长期股权投资的初始计量

除企应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。

业1.

以支付现金取得的

合并

外2.初始投资本钱包括购置过程中支付的手续费等必要支出。

以

其他长期股权投资3.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利

取

方式润，应作为应收工程处理：应收股利

长

得的应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。

以发行权益性证券

权

期股为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺

得的长期股权投资

投资乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。【发行费用冲减“资本公枳一股本溢价

投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外

企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或

利润应确认为应收工程，不构成取得长明股权投资的初始投资本钱。

除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资,支付巾刃、法律效劳、评估费等直接相关费用：il入本钱【未到达控制】

企业合并方式取得的长期股权投资,支付审计、法律效劳、评估费等直接相关费用：计入管理费用【到达控制，编合并报表的】

长期股权投资的初始计成

1.同一控制下的企业合并

合开力以支付现金、转让北现金资产或承当侦务力式作为台井对价的,

应当在合并口按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。

长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，应当调整货本公积（资本溢

价或股本溢价）;资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益｛10%冲盈余公积：90%冲未分配利润•:。

【不以公允价值计足，不确认损益L

这里调整的是“资本公积（资本溢林或股本溢价）”而不是"资本公积”的全招一

企合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合弁方所有者权益账面价值的份额作为长期投权投资的初始

业投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公

合积（股本溢价）：资本公积（股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。发行权益性讦养的户续费、佣金等发行费用应冲减资本公

并

积一股本溢价

形

2.非同一控制下的企业合并

成

2.1一次交换交易实现的企业合并

的

合并木钱包括购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产.发生或承当的负债以及发行的权益性正券的公允价值

长

购徨方为进行企业合并发生的各项直镂相关费用应当计入当期损益,该直接相关费用不包括:

期

）企业合并发行的债券或承当其他住务支付的续费、佣金等

股1F

权2）企业介并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

投赞行债券或承当其他债务支付的手续被、佣金等发行钳用计入负债初始确认金额：应付债券一利息调整

资发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用应冲减资本公积一股本溢价

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日按企业合并本钱，借记“长期股权投资.科目，按支付合并对价的账面

价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作

为应收工程进行核算。

2.2展次交换交易实现的企业合并

在个别财务报表中，应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值与购设日新增投资本钱之和,作为该项投资的初始投

资本钱：购置日之前持有的被购置方的股权涉及其他综合收益的，应当在/置该项投资忖将与其相关的其他综合收益（例如，可

供出售金融资产公允价值变动it入资本公积的局部，处置时转入：投资收益）转入当期投资收益。【个别报表的金额维持原样，

原来是多少反映多少】

无论是同•控制下的企业合并还站非同控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发

放的现金股利或利润，应作为应收工程处理：应收股利

【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：

古坟加羽田如全发行权益性证券支发行债务性证券支付的手

［程接相关的月用、税金付的手续费、佣金等

II续费、佣金等

企业同一控制计入

髅产并诉丽应自权益性证券的计入应付债券初始确认金

计入

溢价发行收入中扣额（其

企业合并以外方式计入本钱除：资小公积一加折价的

交易性金融资产计入溢价,溢价收入I金额戌少

的，应冲减盈余溢价的金额应付债券一

持有更到期投资；|入本钱

和未分配利涧利息调整

可供出售金融资产计入本钱

1.按初始投资本钱确认：取得

1.控制

本钱法2.现认投资收益：宣告分派现金股利

2.持股比例低无公允

3.发生减值：确认减值

K期股权投资后续il量

1.对初始投资本钱调整

1.共同控制

权益法2.损益调整：投资收益

2.重大影响

3.其他权益变动：资本公积

企业合并同•及制下的企业合并非同-控制下的企业合并【视同出一】

借：长期股权投资【付■对价的公允】

借：长期股权投资【合并日取得被合并方所有应收股利

者权益账面价值的份额】【享有被投资单位己宣告但尚未发放的现金股利或利润】

应收股利【享有被投资单位已宣告但尚未负债（承当债务账面价值）

发放的现金股利或利润】贷：资产（投出资产账面价值）

负债（承当债务账面价值）公允价值与账面价值的茏额：

贷：资产（投出资产账面价值）1）投出固定资产、无形资产,计入：营业外收支

资本公积一资本溢价或股本溢价2）投出存货，按公允价值确认主营业务收入（产品）或其他

（差额或在借方）业务收入（材料）,按账面价值结转七营业务本钱或其他业务

本钱________________________

3）投出可供出售金融资产,计入投资收益【持仃期间形成的

“资本公积一其他资木公积"一并传入投资收靛］

★固定资产通过“固定资产清理"核算再计入长期股权投资

借：长期股权投资【合并日取得被合并方所有

以发行权益性证券方式者权益账面价值的份额】

进行的贷：股本【发行权益性证券的冏值总翎】

资本公积一股本溢价

借：资本公积一股本溢价（权益性证券发行费

发行权益性证券的手续借：资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）

用）

费、佣金等发行费用贷：银行存款

贷：银行存款

借：管理费用

支付审计、法律效劳、借：管理费用（审计、法律效劳、评估费等相关费用）

（审计、法律效劳、评估费等相关费用）

评估费等直接相关费用贷：银行存款

贷：银行存款

发行债券或承当其他债

务支付的手续费、仰金借：应付债券一利息调整

等发行费用计入负债初贷：银行存款

始确认金额

同•控制下企业合并形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：负债（承当债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公的一一资本溢价或股本溢价（差额，或借方）

借：管理费用（审计、法律效劳等相荚费用）

贷：银行存款

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：股不（发行股票的数量X每股面值）

资本公积一一股本溢价1差额）

借：资本公积一一股本溢价（权益件证券发行费用）

贷：银行6款

【提示】上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本公积）。

若资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，则调整留存收益。

长期股权投资长期股权投资初始投资本钱

同一控制下的企业合并合并口取得被合并方所有者权益账面价值的份额

企业合并形成

一次交换交易实现的企业合并付出对价的公允价值

的长期股权投

非同一控制下的企业合尹购置日之前，原投资账面价值（投资本钱+投资

资屡次交换交易实现的企业合并

收益）与新增投资本钱（公允价值）之和

除企业合并外以支付现金取得的长期股权投资实际支付的购置价款+购置过程中支付的手续费

以其他方式取以发行权益性证券取得的长期股

发行权益性证券的公允价值

得的长期股权权投资

投资投资者投入的长期股权投资投资合同或协议约定的价值

同一控制卜，发行权益性证券，计算确认资本公枳，考虑两点：

1）长期股权投资初始投资本钱与股本的差额

2）发行费用冲减资本公积___________________________________________

其他综合收益：直接吐入所有者权益的利得和损失扣除所得税的影响

如，可供出售金融资产公允价值上升100万，杆除25万所得税，其他综合收益75万。核算时，用“资本公积一其他资本公积”，

可供出售金融资产对外出售，将“资本公积其他资本公积”转"投资收益”：

借：资本公积一其他资本公积

贷：投资收点

1.企业持有的对子公司投资，在撵公司个别财务报表中按本钱法核算

长期2.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业

股权控制（企业合并方式）的经营活动中获取利益C

投资3.控股合并的控制形成母子公司。

的后4.控制，编制合并报表，表达的权益是最彻底的。

续计不具有捽制、共同捽制或由大

量最影响，任活泼市场上没有报得不到数据，简化处理

价、公允价值不能可养计量

权益法共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。

共同控制与合营企业相庆系

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。

重大影响

重.大影响与联营企业相块系

长期股权投资本钱法

1.长期股权投资本钱维持取得时的，以后

被投资单位宣告分派的现金股利或利涧中，投资企业享有的局部，直接确认:

投资收益=被投资单位宣告分配的现金股利或利润X持股比例

借：应收股利

2.只有•种需要会计处理的事项:贷：投资收益

收到时：

借：银行存款

贷：应收股利

3.采用本钱法核算长期股权投资，初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的本钱增加长期股权投资的账面价值。

4.同一控制下的控股合并形成的K期股权投资初始投资本钱为.合并日取得被合并方账面所有者权益的份额

5.有减值迹象的，计提减值准备：

1）金融匚具确认计录准则标准:持股比例低，没公允

2）资产战4阴山标准:拧制「共同控制、市人影响

长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，可收回金额低于长期股权投资账面

价值的，应计提减值淮备。

借：资产成值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资本钱法账务处理

借：长期股权投资

1.取得投资

贷：银行存款

借：应收股利【持股比例】

2被投资单位宣告分配的现金股利或利润

贷：投资收益

借：银行存款

3.被投资单位发放现金股利或利润

贷：应收股利

4.计提减值准备借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

借：银行存款

长期股权投资减值准备

5.出售

贷：长期股权投资

投资收益

长期股权投资的本钱法

1.“长期股权投资"科目反映取得时的本钱

2,被投资单位宣揭发放现金股利

借：应收股利（按持股比例计算享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润）

贷：投资收益

3.计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资4或值准备

计提减值准备，不影响长期股权投资余额，膨响长期股权投资账面价值，长期股权投资账面价值-长期股权投资余额二减值准备

共同控制投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。

投资企业能够对被投资单位施加重大影响的情况下，被投资单位为其联营企业。

重大影响表达为：

长期股权投

1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表

资权益法核

2）参与被我资单位的政策制定过程

算内容

3）与被投资单位之间发生重要交易

4）向被投资单位派出管理人员

5）向被投资单位提供关键技术资料

长期股权投资权益法：被投吩单位所有者权褴发生增减变动，投资方都应按持股比例调整长期股权投资:

1）被投资单位所有者权益增加，调增长期股权投资

2）被投资单位所有者权益减少，调减长期股权投资

表达投资方在被投资方所有者权益中享仃的份额

长期股权反映的内容与投资时点相关，投资时点，把初始投资本钱和被投资单位可识别净资

1）长期股权投资一本钱

投资权益产公允价值份额进行比较

法核算科2）长期股权投资一损益调整投资后被投资单位印存收益发生增减变动针对投资以后的事情

目设置1）被投资单位妞利，留存收益熠加

2）被投资单位亏损，留存收益减少

3）被投资单位宣告分派现金股利，国存收益减少

投资后，被投资单位除净损益外所有者权益其他变动：

3）长期股权投资一其他权益变动

资本公积一其他资本公枳

初始投资本钱〉取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的不谢整长期股权投资初始投资本钱

初始投

按其差额

资本钱

初始投资本钱V取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的借：长期股权投资

的调整

贷：营业外收入

资产里，商誉不可识别，可识别资产=资产一商誉

负债都是可识别的

可识别资产一可识别负债=可识别净资产

初始投资本钱〉取得投资时应享力.被投资单位可识别净资产公允价值份额的：差额为商誉【商誉内含在长期股权投资中】

何种情况下，个别报表上会有商誉：有过吸收合并行为的【商誉要与整体相关，不能单独买卖】

初始投资木铁u取得投资时应亨奇•被投资单位可识别净资产公允价值份额的：少付，相当于得到别人捐赠

接受一般捐赠反映到：营业外收入

借：长期股权投费一本钱

贷：营业外收入

大股东给企业捐赠，计入：资本公积

长期股权投资权益法账务处理

信•：长期股权投资一本钱

确认初始投资本钱

贷：银行存款

初始投资本钱〉取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的不做账务处理：内涵在长期股权投资中的商誉

按其差额

初始投资本钱V取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的借：长期股权投资一本钱

用营业外收入

被投资单位实现迎利润借：长期股权投资一损益调整【持股比例】

贷：投资收益

借：投资收益

被投资单位发生亏损

贷：长期股权投资一损益调整【持股比例】

借：应收股利

被投资单位宣告分派的现金股利或利润【被投资方所有者权益减少】

贷：长期股权投资一损益调整【拧股比例】

权益法核算，只要被投资堂位所有者权益发生增臧变动，投资方都要按照持股比例调整长期股权投资

1）被投资整位所有者权益增加，投资方调增长期股权投资

2）被投资单位所有者权益减少，投资方调减长期股权投资

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利涧或净亏瓒时，在被投资单位账面净利洞的基布上，应

考虑以下因素的影响进行适当调整：

1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行

调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损而。

2.以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

**各项可识别资产提减值了，都要调

投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。未实现内部交易既包括：

1）顺流交易：投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易

2）逆流交易：联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易

内部交易，是把投资企业、联营企业、合营企业圈起来。无论是顺流交易或逆流交易，未实现的损益：不予确认，要抵销掉。但是

抵销时，未实现局部只能考虑投资方投资持股比例局部抵销，如投资企业拥有我投资单位30%股份，内部交易只能抵销30%,那70%

是不能进行抵销的。但是，合并报表上，母子公司的情况，是全额抵销。

与联营企业、合营企业采用权益法核算内部交易按持股比例抵销

母子公司，合并报表上金额抵销

顺流交易中，投资企业以100万元向联营、合营企业出售存货，本钱80万，那么，联营、合营企业是以100万元购入/80万元的

存货，那20万元，相当于分股利了，投资方从被投资方分得股利，被投资方所有者权益减少，应调减长期股权投资

逆流交易

1）对于联营企业或合营企业向投资企业H传资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独

立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应》有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购置资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易

产生的损益中本企业应享有的局部。

2）因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立笫二方山笆之前，表达在投资企业持疔资产的账面价值当中。投资企业

对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资

产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

股流交易：

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立

第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，

同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价位。_________________________________________________________________

4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以卜原则处理：

1）符合以下情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：

①与投出丰货币性资产所有权有关的中.大风险和报酬唾转移给合营企业；

②投出非制币性资产的损益无法可靠计后：

③投出非货币性资产交易不具有商业实质。

2）合营方转移了与投出非货币性资产所布•权布•关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合

营方的利得和损失。交易说明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该局部损失。

3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业氏期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所

取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

6.超额亏损确实认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，

投资企业负有承当额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清偿方

案、且在可预见的未来期间不准备收【可的，实质上构成对被投资单位的净投费。【投资单位对被投资单位的长期应收款，继续冲减】

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

（1）冲减长期股权投资的账面价值。【长期股权投资账面余额一减值准备】

借：投资收益

贷；长期股权投资

（2）长期股权投资的账而价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲臧长期

应收工程等的账面价值：

借：投资收益

贷：长期应收款

（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，il•入当期投资损失：

借：投资收益

贷：预计负债

除.上达情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、-确认预计负债的账面余额、恢匏其他实质.上构

成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

超额亏才为确实认

往下冲的时候恢豆时

1.长期股权投资】•备查

2.长期应收款2.预计负债

3.预计负债3长.期应收款

4.备查1.长期股权投资

（三）其他权益变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，

借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动"科目，

贷记或借记“资本公积一其他资本公积"科目。［直接计入所有者权益的利得和损失，资本公积贷方利得，借方损失，吊于其他综合收益，a

该长期股权投资对外转让，资本公积一其他资本公积转入：投资收益］

■投资■njW.金融资■允彳介值碓认♦资本公■「增加所有者权益/，，资方按持股比例：

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：资本公积一其他资本公积

1）控制

1.本钱法

2）持股比例低，无公允

长期股权投资核算方法

1）共1可拴制

2.权益法

2）重大影响

长期股权投资核算方法的转换

持股比例上升1）持股比例低无公允转为共同控制、重大影响

1.本钱法转为权益法

持股比例下降2）控制转为共同控制、重大影响

持股比例上升1）共同控制、重大影响转为控制屡次交易分步实现的企业合并

【持股比例低有公允】如果持有上市公

2）共同控制、重大影响转为持股司股权，由于出售局部投资，对被投资

2.权益法转为本钱法

持股比例下降比例低无公允【转换时长期股双投单•位不具有重大影响了，不能也为长期

资账面价值作为本钱法核算基础】股权投资木钱法核算，而应作为可供出

1售金融资产或交易性金融资产核算

本钱法转为权益法：

持股比例上升：持股比例低无公允转为共同控制、重大影响，例：2011年1月1日夺10%,2012年3月1日增2质，

共30%

L原持有的长期股权投资局部综合考虑与原持有投资和追加

原持有长期股权投资账面余额【付出对价的公允】＞投资相关的商誉或il•入损益的

不调整长期股权投资账面

原持股比例享有取得投资时被投资单位可识别净资产公金额｛代数和｝:

价值

允价值1）原正商誉5,追正商誉10.

差额：综合结果正商誉15内涵在长期

原持有长期股权投资账面余额【付出对价的公允】＜

1）调整长期股权投资账面股权中：

原持股比例享有取得投资时被投资单位可识别净资产公

价值2）原正商誉5,追负商誉10,

允价值

2）调整留存收益【跨年】综合结果负商誉5：计入营业外

收入5：

2.追加长期股权投资局部

3）原负商誉10,追正商誉5,

追加投资本钱【付出时价的公允】＞享有取得投资时被投综合结果负商誉5：计入留存收

不调整长期股权投资本钱

资单位可识别净资产公允价值益5：

追加投资本钱【付出对价的公允】V享有取得投资时被投差额：4）原负商誉5,追负商誉10,

资单位可识别净资产公允价值1）调整长期股权投资本钱综合结果负商誉】5：计入留存

|2）当期营业外收入收益5,营业外收入10。

3.对于原取得投资后至追加投资交易口之间被灰资单位可识别净资产公允价值变动相对于原持股比例的局部，属于在

此期间被投资单位实现净损益（即该时期内净利润扣除已发放或已宣揭发放的现金股利或利润后的局部）中应享有份额

的：

1）调整长期股权投资的账面价值

2）同时：

对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原

持股比例及享有被投资单位实现的净损益：调【差额】

整留存收益（20111]对于追加投资当期期初至追加属了其他原因导致的被投资单位可识

1）10%盈余公枳投资交易日之间应享有被投资别挣资产公允价值变动中应享有的价

2）90%利泪分配一未分配利润单位的净损益，应计入当期损额,在调整长期股权投资账面价值的同

如：2011年度被投资单位实现净利润100万，益：投资收益[20121]时，应当记入“资本公枳一！二公

分现金股利40万，留存收益增加60X1痰，调积.

差额

商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。

本钱法转为权益法：持股比例下降：控制转为共同控制、重大影响【剩余持股比例从投资取得时按权益法核算】

1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期J殳权投资本钱

属于投资作价中表达的商誉

不调整长期股权投资的账面价值

2.比较剩余的长期局部

股权投资本钱与按屈于投资本钱小于原投资时在调整长期股权投资本钱的同时，应调整留存收益【本钱法核第个

照剩余持投比例计应享有被投资单位可识别净别报表上不反映负商誉。负商誉原来控制，个别报表上没有确认过，

算原投资时应享有资产公允价值份额的｛负商负商誉是在合并报表上做的个