财务与会计之非流动负债知识答题(一)

第十三章非流动负债

一、本章概述

(-)内容提要

本章系统解析了借款费用资本化的会计处理、应付债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理、融资租赁

方式下承租方的会计处理、预计负债的会计处理及债务重组的会计处理。

本章应重点关注如下知识点：

1.专门借款费用资本化的计算；

2.一般借款费用资本化的计算；

3.专门借款与一般借款混用时借款费用资本化的计算：

4.应付债券每期利息费用的计算及年初摊余本钱的计算；

5.可转换公司债券转股时资本公枳的计算；

6.融资租赁方式下承租方利息费用的计算及年初摊余本钱的计算；

7.预计负债的金额计算及费用归属；

8.债务重组损益的计算；

9.非现金抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债权人非现金的入账本钱的计算。

(-)历年试题分析

思分

年份题型考点

数数

单项

选择33担保诉讼的正误判定；债务重组的会计处理；专门借款利息费用资本化的计算；

题

2007多项

或有事项的界定；应予资本化的资产范围界定；应付债券的会计处理；影响未确

选择48

认融资费用分摊的因素界定。

题

单项

选择33长期应付款的金额计算；预计负债的金额计算；债务重组损失的理论判定

题

多项

专门借款费用资本化的暂停或停止的条件判定；债券利息费用的科目归属；或有

2008选择48

事项的界定；混合债务重组原则的正误判定；

题

计算

18可转换公司债券购置方和发行方的会计处理

题

单项

选择22可转换公司债券负债成份的计算；产品质量担保费的会计处理；

题

2009多项

有关借款费用会计处理原则的论断的正误判定；重组义务确实认条件；馈务重组

选择36

的会计处理原则的正误判定。

题

二、知识点精讲

13.1借款费用

一、借款费用概述

(-)借款费用的范围

1、实际利息费用

（1）银行借款利息

（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价掷销

2、汇兑差额

3、辅助费用

（二）借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态

的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要

的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

二、借款费用确实认

（-）借款费用的归属方向

1、符合资本化条件的计入“在建工程”、"投资性房地产"和存货等资产；

2、不符合资本化条件且属于筹建期内发生的局部则计入“管理费用”；

3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的局部则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件

1.各项借款费用资本化条件比照表

利息费用

辅助费用外币专门借款汇兑差额

专门借款一般借款

自开始资本化之日起V

截止至停止资本化之日VV

需结合资产支出来计算资

本化认定额

【要点提示】比照掌握这三种借款费用的资本化条件。

2.开始资本化日确实认

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

（1）资产支出发生日

确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；

②转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；

③承当带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承当的带息应付款项。当

该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化R的参照点。

（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

•3）工程正式开工日，即为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

【经典例题1・基础知识题】

备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出口就是2010.1.1,相应的开始资本化口就

变成了2010.2.2日。

3.停止资本化日确实认----总的原则是固定资产到达预定可使用状态时即可停止资本化。

一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

（2）与设计要求根本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；

（3）资金已经全部支付。

另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否到达设计要求的生

产能力C

最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

（1）分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化

（2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

4.借款费用暂停资本化的条件

当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

（1）非正常停工；

（2）连续停工超过三个月。

【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日确实认方法。

【经典例题2•单项选择题】以下有关借款费用资本化的表述中，正确的选项是（）。

A.所建造固定资产的支出根本不再发生，不应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应哲停借款费用资本化

D.所建造固定资产根本到达设计要求，不影响正常使用，应停止借款费川资本化

「正确答案JD

「答案解析J此题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项A应停止借款费用资本化；

选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。

三、借款费用的计量

（一）辅助费用资本化的实务认定

对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使

用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化：

在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生

时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。

（-）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定

由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此,

外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产血专门借入的外币借款所产生的

汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产本钱。在资本化期间内，外币专门借款

本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。而除外币专门借款之外的其他

外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。

08.12.31

贷：在建工程

（三）借款利息资本化金额确实定

1.专门借款利息费用资本化的计算过程

9手写板图示1301-03

/支付30万

09.1.1闲70万09.12.31

借100万年利率10%1%/月

①09年资本化期内为专门借款总利息

=100X10%=10

②09年资本化期内闲置资金收益

7OX1%OX12=O.84

③09年专门借款利息费资本化额=10—0.84

9.16=

(1)计算原理

利息资本化额;发生在资本化期间的专门借款所有利息费用一闲置专门借款派生的利息收益或投资收益

【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。

[例1](P243)ABC公司于2008年1月1日正式开工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采

用出包方式，分别于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2()00万元，借款期限为3年，年利率为6队另外在2008

年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7机借款利息按年支付。(如无特别说明，本

章例题中名义利率与实际利率均相同)

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于2009年6月30日完工，到达预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表13-1所示。

表13—1单位：万元

日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额

2008年1月1/p>

2008年7月1日250040002000

2009年1月1/p>

总计5500

手写板图示1301-04

15002500/1500

初闲500.J闲200009.1.109.6.30

闲500

借2000借如00

°8年①专门借款总利息

=2000X6%+4000X7%X卷

②全年闲置收益

=500X5%oX6+2000X5%>X6^75^

③260—75=

由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因比公司2008年、

2009年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

(1)确定借款费用资本化期间为2008年1月1日至2009年5月30日。

(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2008年专门借款发生的利息金颔=2000X6%+4000X7%X6/12=260(万元)

2009年1月1日〜6月30日专'J借款发生的利息金额=2000X6与X6/12+4000X7%X6/12=200（万元）

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

2008年短期投资收益=500X0.5^X6+2000X0.5%X6=75（万元）

2009年1月1日〜6月30日短期投资收益=500X0.5%X6=15（万元）

（4）由于在资本化期间内，专借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借

款资金进行短期投资取得的投资收监后的金额确定，因此：

公司2008年的利息资本化金额=260—75=185（万元）

公司2009年的利息资本化金额=200—15=185（万元）

有关账务处理如下：

2008年12月31日

借：在建工程1850000

应收利息（或银行存款）750000

贷：应付利息2600000

2009年6月30日:

借：在建工程1850000

应收利息（或银行存款）150000

贷：应付利息2000000

◎手写板图示1301-05

°，初闲5001闲2000L1O9,6,

借2000借4000

°8年①专门借款总利息

=2000X6%+4000X7%X:

②全年闲置收益/

=500X5%oX6+2000X5%＞（6^75^

③260—754

【经典例题3•单项选择题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3000

万元，年利率为8%,期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，

工程期为2年，2008年相关资产支出如下：I月1日支付工程预付款1400万元；7月1日支付工程进度款300

万元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购置国债

可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）。

A、160B、123.7

C、36.6D、240

■X手写板图示1301-06

非资本化期总利息=3000X8%X+03：

非资本化期闲置收益=1300X0.3%X4=<15.6）

非资本化期财务费用=80—15.6=64.4

手写板图示1301-07

借：财务费用64.4

在建工程123.7

应收利息15.6+36.3

=51.9

贷：应付利息240

『正确答案』B

［答案解析』

①2008年1—7月和12月为资本化期间；

②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用=300CX8%X8/12=160（万元）；

③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益=1£00X0.3%X6+1

300X0.3%X1+1200X0.3%X1=36.3（力兀）；

④2008年专门借款利息先用资本化额=160—36.3=123.7（万元）。

（2）一般会计分录

①长期借款筹款方式

借：财务费用

在建工程

应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）

贷：应付利息

②公司债筹款方式

借：在建工程

财务费用

应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）

应付债券一一利息调整

贷：应付债券一一利息调整

应付利息或应付债券一一应计利息

【经典例题4­单项选择题】甲公司20X7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专

门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%,每年12月31Id支付当

年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20X7年1

月1日开工建造，20X7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投

资于国债，取得投资收益760万元。20X7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。

A.4692.97万元

R.4906.21万元

C.5452.97万元

D.5600万元

I■正确答案』A

「答案解析」专门借款的借款费用资本化金额=10662.10X8$-760=92.97（万元），

在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97（万元）。

2.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程

【经典例题5T♦计算分析题】A公司为工程建设动用了于2035年12月1日借入的一笔一般借款1000万

元，年利率为10乐期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2006年1月1日，工程期为3年，2006

年有关支出如下表；

0手写机图示1：22-01

0手写板图田1：22-02

日期支付金额

1月1日100万元

4月1日100万元

7月1日100万元

10月1日100万元

要求：计算2006年借款利息费用的资本化金额。

【答案】

①认定开始资本化日为2006年1月1口：

②当年累计支出加权平均数=100X12/12+100X9/12+100X6/12+100X3/12=250（万元）；

手写板图示1302-06

4.17.110.112.31

100x10%蟾+100X10%X^+100X10%X磊+100X10%XJ

J./

(100X^4-1OOX-^4-100X^4-1OOX-^)X10%

XO.LCa4J.乙

③当年资本化率为借款利率103；

④当年利息费用资本化额=250X10%=25（万元）：

⑤当年总的利息费用=1000Xl0%=10（）（万元）；

⑥当年计入财务费用的利息费用=100-25=75（万元）；

⑦会计分录如下：

借：在建工程25

财务费用75

贷：应付利息100

【经曲例题5-2・计算分析题】（续上例）A公司2007年第一季度有关支出加下表:

日期支付金额

1月1日100万元

2月1日100万元

3月1日100万元

要求：计算2007年第一季度借款利息费用的资本化金额。

［正确答案］

①本季度累计支出加权平均数=40（）X3/3+100X3/3+10（）X2/3+100X1/3=600（万

元）；

②当季度资本化率为借款利率2.5%（10%X3/12）；

③当季度利息费用资本化额=600X2.5%=15（万元）；

④当季度总的利息费用=1000X10%X3/12=25（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用=25-15=10（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程15

财务费用10

贷：应付利息25

【经典例题5-3•计算分析题】（续上例）A公司2007年第二季度有关支出如下表：

日期支付金额

4月1日200万元

5月1日200万元

并于当日再次挪用一般借款2000万元，该笔借款假定于当日借入，年利率为12%,期限为5年，每

年末付息，到期还本。

5月1日200万元

要求：计算2007年第二季度借款利息费用的资本化金额。

I1正确答案」

①季度累计支出加权平均数=700X3/3+200X3/3+200X2/3+200X1/3=1100（万

元）；

②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率=

（1000x10%x3/12+2000xl2%x2/12）

------------------------------------------------xlOinOn%o/

1000x3/3+2000x2/3-2.79%；

③当季度利息费用资本化额=1100X2.79%=30.69（万元）；

④当季度总的利息费用=1000X10%X3/12+2000X12%X2/12=65（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用=65-30.69=34.31（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程30.69

财务费用34.31

贷：应付利息65

【经典例题5-4•计算分析题】（续上例）A公司2007年第三季度、第四季度有关支出如下表:

日期支付金额

7月1日100万元

8月1日因地震停工长达4个月，至2007年12月1日才重新开工。

12月1日100万元

要求：计算2007年第三季度、第四季度借款利息费用的资本化金额。

「正确答案」

（1）第二季度借款利息资本化计算过程如下：

①由于非正常停工且连续停工超过三个月，所以在计算累计支出加权平均数时不能

再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均数=1300X1/3+100X1/3%467（万元）；

②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率=

（1000X1O%X3/12+2000xl2%x3/12）

------------------------------------xlOO%

1000x3/3+2000x3/3^2.83%；

③当季度利息费用资本化额=467X2.83%=13.22（万元）；

④当季度总的利息费用=1000X1O%X3/12+2000X12%X3/12=85（万元）:

⑤当季度计入财务费用的利息费用一85-13.22—71.78（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程13.22

财务费用71.78

贷：应付利息85

（2）第四季度借款利息资本化计算过程如下：

①本季度累计支出加权平均数=1400X1/3+100X1/3=500（万元）；

②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率=

（1000xl0%x3/12+2000xl2%x3/12）

-----------------------------------xlOO%

1000X3/3+2000x3/3^2.83%；

③当季度利息费用资本化额=500X2.83%=14.15（万元）；

④当季度总的利息费用=1000X10*X3/12+2000X122X3/12=85（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用=85-14.15=70.85（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程14.15

财务费用70.85

贷：应付利息85

（1）累计支出加权平均数=2（累计支出额超过专门借款的局部X每笔资产支出实际占用的天数/会计期间

涵盖的大数）

（2）一般借款加权资本化率的计算

资本化率确实定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则

其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率：如果企业为购建或生产符合资本化条

件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

加权平均利率;一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数X100舟

一般借款本金加权平均数=2（每笔一般借款本金X每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

（3）认定当期资本化额

每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数X一般借款加权

资本化率

（4）一般账务处理

①长期借款筹款方式

借：财务费用

在建工程

贷：应付利息

②公司债筹款方式

借：在建工程

财务费用

应付债券一一利息调整

贷：应付债券一一利息调整

应付利息或应付债券一一应计利息

【要点提示】掌握一般借款利息混用资本化的实务计算方法.

[例2]（P244）沿用例1,假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建

造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2（）0（）万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6%,按年支

付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2007年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用例1。

在这种情况下，公司应当首先计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数和所占用一般借款的加权平均利率

作为资本化率，将两者相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

『正确答案』（1）计算累计资产支出加权平均数：

2008年累计资产支出加权平均数=1500X360/360+2500X180/360=2750（万元）

2009年累计资产支出加双平均数=（4000+1500）X180/360=2750（万元）

（2）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2000X6%+10000X8%）/（2000+10000）=7.67%

（3）计算每期利息资本化金额：

2008年为建造办公楼的利息资本化金额=2750X7.67%=210.93（万元）

2008年实际发生的一般借款利息费用=2000X6%+10C（）0X8%=920（万元）

2009年为建造办公楼的利息资本化金额=2750X7.67%=210.93（万元）

2009年1月1日〜6月3（）日实际发生的一般借款利息费用=2000X6%X180/36（）

+10000X8%X180/360=460（万元）

（4）根据上述计算结果，账务处理如下:

2008年12月31日:

借：在建工程2109300

财务费用709070()

贷：应付利息9200000

2009年6月3（）日：

借：在建工程2109300

财务费用2490700

贷：应付利息4600000

在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际

发生的利息金额。

3.混合占用时

原则上，先计算专门借款利息涩本化，再计算一般借款利息资本化C

【要点提示】掌握专门借款与一般借款混合使用时利息费用资本化的实务计算方法。

【经典例题6•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究

决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：now

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%,于每季度末支

付借款利息。当日，该工程已开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2乐于

每季度末收取存款利息。

(3)1（）月1日,借入半年期的一股借款300万元，年利率为4.8%,利息于每季度末支付。

(4)10月1日,甲公司与施工单位发生纠纷，工程行时停工。

(5)11月1日,甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款125（）万元。

(6)12月日,借入1年期的一般借款600万元，年利率为6乐利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍缺乏的，占用自有资金。

要求:

（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支

出资本化金额。

12）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支

出资本化金额。

13）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加双平均数、一般

借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保存两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）

【答案】

（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支

出资本化金额。

专门借款应付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（万元）

暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12=3.3（万元）

专门借款利息支出资本化金额=54—3.3=50.7（万元）

口手写板图示1302-09

1100150

J__/

「12501100

/1900闲1100

08.7.108.10.111.112.112.31

专沟借款300万

一般借款300万一股借款600万

第四季度:①专门借款总利息=3000X7.2%X得

JL乙

=54

②闲置资金收益=1100X1.2%X-^=1.1

JL乙

③54—1・1=52・9

（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支

出资本化金额。

专门借款应付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（万元）

暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100X1.2%X1/12=1.1（万元）

专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元）

13）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借

款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（万元）

占用一•般借款工程支出的累计支出加平均数=150X2/3+750X1/3=350（万元）

一般借款平均资本化率二（300X4.8%X3/124-600X6%Xl/12）/（300X3/3+600X1/3）=1.32%

一般借款利息支出资本化金额=350X1.32%=4.62（万元）

13.2应付债券

（-）一般公司债券

1.公司债券的发行价格

三种发行价的认定

条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时

发行价格折价溢价平价

2.一般会计分录

（1）发行债券时：

借：银行存款

应付债券一一利息调整（折价时）

贷：应付债券一一面值

应付债券一一利息调整（溢价时）

（2）每年计提利息费用时

借：财务费用或在建工程（=期初债券的摊余价值X市场利率X当期期限）

贷：应付债券——应计利息（=债券票面价值义票面利率X当期期限）

应付利息或

应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）

（3）到期时

借：应付债券——债券面值

-----应计利息

或应付利息

贷：银行存款

【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算：

③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。

L例3J（P248）某公司于2008年1月1日折价发行了5年期面值为1250万元公司债券，发行价格为1000

万元，票面利率为4.72船按年付息，到期一次还本（交易费用略）。假定公司发行债券募集的资金专门用于建

造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，到达预定可使用状态。根据上述经济业

务，公司应作如下会计处理：

（1）2008年1月1日发行债券时

借：银行存款10000000

应付债券一一利息调整2500000

贷：应付债券----面值12500000

（2）计算利息费用

公司每年应支付的利息为：1250X4.72*=59（万元）。则该公司债券实际利率R为：由于：000=59X（1

+R）"+59X（1+R）-2+59X（14-R）34-59X（1+R）"+（59+1250）X（1+R）5,由此计算得出R=10%。

则每年折价摊销表如表13-2所示。

表13-2单位：万元

期初公司债券余额实际利息费用（B）（按10%每年支付现金期末公司债券摊余本钱（D=A

年份

（A）计算）（C）+B-C）

20081000100591041

2009104110459108G

20101086109591136

20111136113591190

201211901191250+590

2008年12月31日:

借：在建工程1000000

贷：应付利息590000

应付债券一一利息调整410000

2009年12月31日：

借：在建工程1040000

贷：应付利息590000

应付债券---利息调整450000

2010年12月31日：

借：在建工程1090000

贷：应付利息590000

应付债券---利息调整500000

2011年12月31日:

借：财务费用1130000

贷：应付利息590000

应付债券一一利息调整540()00

2012年12月31日：

借：财务费用1190000

贷：应付利息590000

应付债券一一利息调整600000

(3)2012年12月31日到期归还本金

借：应付债券一面值1250000

贷：银行存款I250000

【经典例题1-计算分析题】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票

面利率6%,期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%,债券溢折价采用实际利率法摊销，

则甲公司的账务处理如下：

1、首先计算公允的发行价格

(100X10000+100X10000X6%X5)X(P/S,7%,5)=1300000X0.713=926882(元)：

注：(P/S,7%,5)=0.713

2、发行时的会计分录

借：银行存款926882

应付债券一一利息调整73118

贷：应付债券---面值1000000

3、各期利息费用计算表

日期利息费用支付现金应付债券摊余本钱

如07年12月31日926882

2。08年12月31日648820991764

2009年12月31日6942301061187

2010年12月31日7428301135470

2011年12月31日7948301214953

2012年12月31日8504713000000

2008年末利息费用的账务处理如下

借：财务费用或在建工程64882

贷：应付债券一一应计利息60000

一一利息调整4882

2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分录均参照上述处理。

4、到期还本付息时

借：应付债券一一面值1000000

一一应计利息30000()

贷：银行存款1300000

【经典例题2•单项选择题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券1()()0()张，每张面值100元，票

面利率8%,期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.陶，债券发行价格为108万元。债券溢

折价采用实际利率法摊销。则2011年末应付债券的账面余额为()万元。

A.101.81B.103.5

C.105.09D.108

「正确答案」A

「答案解析」

日期支付现金利息费用应付债券摊余本钱

2007年12月31日10S

2008年12月31日86.59106.59

2009年12月31日86.3()105.09

2010年12月31日86.11103.50

2011年12月31日86.31101.81

2012年12月31日1086.190.00

【经典例题3­单项选择题】条件同上，2012年应付债券的实际利息费用额为()万元。

A.6.19B.6.31

C.8D.6.5

「正确答案JA

「答案解析』同上。

(-)可转换公司债券

【经典例题4.单项选择题】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流

动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6乐每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6

股普通股，每股面值为1元。甲公司实际发行价格为120万元(假定无发行费用)，同期普通债券市场利率为

5%,那么转股时“资本公积”的金额为()万元。

A.113.14B.117.28

C.102.78D.115.41

【正确答案」A

［答案解析』

1.初始确认时负债成份和权益成份的划分

按照实际利率计算，负债成份初始确认=未来现金流量按照实际利率进行折现=6X

(1+5%)"'+6X(1+5%)~+6X(1+5%)-3+100X(1+5%)~3^102.72(万元)：