财务控制课件

财务控制第一节

财务控制概述

一、财务控制的概念与作用二、财务控制的基础三、财务控制的种类一、财务控制的概念与作用（一）财务控制的含义财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是企业内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现

（二）财务控制的特征

1.财务控制是一种价值控制

2.财务控制是一种全面控制

3.财务控制以日常现金流量为控制目的二、财务控制的基础

1.组织基础

2.制度基础

3.预算目标

4.会计信息

5.信息反馈系统

6.奖励制度

三、财务控制的种类(一)按控制的主体分类

1、出资者财务控制

2、经营者财务控制

3、财务部门的财务控制(二)按控制的时间分类

1.事前财务控制

2.事中财务控制

3.事后财务控制(三)按控制的依据分类

预算控制和制度控制（四）按控制的功能分类财务控制按控制的功能不同，分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。

（五）按控制权的集中度分类财务控制按控制权的集中度不同，分为集中控制、分散控制和分级控制。第二节责任控制一、责任中心二、责任预算、责任报告与业绩考核三、责任结算与核算

一、责任中心（一）责任中心的概念与特征

（二）成本中心

（三）利润中心

（四）投资中心

（一）责任中心的概念与特征责任中心就是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。换句话说，责任中心就是各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。责任中心通常具有以下特征：

(1)责任中心是一个责权利相统一的实体。

(2)责任中心具有承担经济责任的条件。

(3)责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。

(4)责任中心具有独立核算、业绩评价的能力。

（二）成本中心成本中心的含义。成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。。成本中心是应用范围最广的一种责任中心形式。只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。对于工业企业，上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可以划分为成本中心。

成本中心的类型。成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额可以通过技术分析相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。其特点是这种成本的发生可以为企业提供一定的物质成果，投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费用等。这种费用发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能直接产生可以用货币计量的成果。投入量与产出量之间没有直接关系。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。1、成本中心的特征

（1）成本中心只考核成本费用而不考核收益（2）成本中心只对可控成本负责（3）成本中心控制和考核的是责任成本

可控成本应同时具备如下三个条件：①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本②责任中心能够对发生的成本进行计量③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制

2、成本中心的考核指标成本中心的考核指标主要采用相对指标和绝对指标，包括成本(费用)变动额和变动率两个指标，其计算公式是：

成本(费用)变动额＝实际责任成本(或费用)－预算责任成本(或费用)成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额/预算责任成本×100％

在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再进行计算。调整时应注意：预算责任成本(或费用)＝实际产量×单位预算责任成本(或费用)

［例8—1］某成本中心生产甲产品，预算产量为1000件，单位成本为50元，实际产量1200件，单位成本（费用）45元，计算该中心成本降低额与降低率

成本降低额＝1200×50－1200×45=6000(元)

成本（费用）降低率＝

（三）利润中心1、利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除费用后的余额，因此利润中心实际上既对成本费用负责，又对收入和利润负责。利润中心一般是指企业内部有产品经销权或提供劳务服务的部门，适用于公司中具有独立收入来源的较高阶层，例如分公司、分厂等。

2、利润中心的类型。利润中心通常分为自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心指直接对外销售产品或提供劳务并取得收入，能给公司带来利润的利润中心。人为利润中心，即在公司内部按照内部转移价格出售产品或提供劳务，可以核算内部利润而形成的利润中心。它一般不直接对外销售产品。工业企业的大多数成本中心都可以人为地转化为利润中心。这样，便于衡量各责任中心的工作成绩，调动其工作积极性。3、利润中心的特点。与成本中心相比，利润中心主要有以下特点：①处于企业内部的较高层次，其责任和权利要大一些。②一般具有稳定、独立的收入来源或能视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权。因此，利润中心既要考虑收入的增长，又要考虑成本的降低。它追求的是收入的增长超过成本的增长

4.利润中心的考核指标利润中心的考核指标为利润，即通过一定期间实现的利润同责任预算所确定的利润进行对比，评价其责任中心的业绩。但由于其中的成本计算方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不相同。①当利润中心只计算可控成本时，采用的考核指标是利润中心边际贡献总额：利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额②当利润中心要计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，采用的考核指标主要有利润中心边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额，以及利润中心可控利润总额等。利润中心边际贡献总额＝

该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额＝

该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本

[例9—2]某企业的一号车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入180万元，销售变动成本为120万元，该中心可控固定成本为8万元。不考虑该利润中心的共同成本或不可控成本时，计算其实际考核指标。

该利润中心的利润考核指标为：

利润中心边际贡献总额＝180－（120＋8）＝52（万元）

[例9—3]某公司的甲分公司是一个利润中心，其销售收入60万元，销售产品变动成本和变动销售费用22万元，该负责人可控固定成本3万元，不可控而应由该中心负担的固定成本8万元。

则该利润中心的利润考核指标分别为：

利润中心边际贡献总额=60－22=38(万元)

利润中心负责人可控利润总额=38－3=35(万元)

利润中心可控利润总额=35－8=27(万元)（四）投资中心投资中心是指既要对成本、收入和利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。它是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心的适用范围限于规模和经营管理权力较大的部门，如大型集团所属的子公司、事业部、分公司、分厂等。在组织形式上，投资中心一般是独立法人，而成本中心一般不是，利润中心则可以是也可以不是。投资中心的管理特征是较高程度的分权管理，应拥有充分的经营决策权和投资决策权。由于投资中心的独立性较高，它一般应对企业的总经理或董事会直接负责。因此，对投资中心不应过多干预，应使其享有投资权和较充分的经营权。投资中心同时也是利润中心。它与利润中心的区别主要有两个：①权利不同。利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用所掌握的资产，有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。②考核办法不同。对于利润中心，考核业绩时不联系投资多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较；对于投资中心，考核业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。2、投资中心的考核指标对投资中心的考评，不仅要用成本指标、利润指标，而且还要重点采用“投资利润率”和“剩余收益”两项指标，以计算和分析利润和投资额的关系。①投资利润率。又称投资报酬率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式如下：

＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

其中：利润可以是息税前利润、营业利润或净利润；投资额是投资中心的净资产，即总资产扣除负债后的余额。需要说明的是，由于利润是期间性指标，故投资额应取平均数计算。对投资利润率指标的分析它的优点主要有：第一，投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。第二，投资利润率具有横向可比性

。第三，投资利润率可作为评价投资中心经营业绩的尺度，有利于正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。第四，投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置。

投资利润率也有其局限性。第一，使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。第二，投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。第四，从控制角度看，由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。②剩余收益。剩余收益是指投资中心获得的利润减去最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资额（或资产占用额）按预期的最低报酬率计算的收益。其计算公式如下：剩余收益＝利润－投资额×预期的最低投资报酬率其中：预期最低投资报酬率通常指整个企业各投资中心的加权平均报酬率，或者是企业为各投资中心所规定的预期投资报酬率。

如果预期指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式相应调整为：剩余收益＝

息税前利润－总资产占用额×预期总资产息税前利润率对剩余收益指标的评价以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标时，只要投资中心的某项投资，其投资利润率大于预期的最低投资报酬率，那么该项投资便是可行的，或者投资中心的总资产息税前利润率大于预期的最低总资产息税前利润率，那么资产占用便是可行的。

剩余收益指标具有两个特点：一是体现了投入与产出的关系。由于减少投资(或降低资产占用)同样可以达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可以用于全面评价与考核投资中心的业绩；二是避免本位主义。剩余收益指标避免了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。以剩余收益作为衡量投资中心工作成果的尺度，投资中心将会尽量提高剩余收益，也就是说只要有利于增加剩余收益绝对额，投资行为就是可取的，而不只是尽量提高投资利润率。［例］某总公司下设甲、乙两个投资中心，甲投资中心的投资额为500万元，利润25万元；乙投资中心的投资额为800万元，利润为120万元；该总公司加权平均最低投资利润率为9％。如果甲投资中心追加投资200万元，年利润增加了17万元，或乙投资中心追加投资400万元，年利润增加了57万元。其有关的投资利润率、剩余收益。计算如表8—1所示。

二、责任预算、责任报告与业绩考核

（一）责任预算（二）责任报告

(三)业绩考核

（一）责任预算1.责任预算的含义责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。这种预算明确了各责任中心所应完成的预算任务和应控制的事项。

2.责任预算的编制责任预算的编制程序有两种：①

自上而下、层层分解指标的方式。它是一种常用的预算编制程序，具体做法是：以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。它实质是由上而下实现公司总预算目标。其优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度。不足之处是可能会遏制责任中心的积极性和创造性。②

自下而上，层层汇总和协调的方式。各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定公司总预算。其优点是有利于发挥各责任中心的积极性。不足之处是各责任中心往往只注意本中心的具体情况或更多地从自身利益角度考虑，容易造成彼此协调困难、互相支持少，而且层层汇总协调工作量大且协调难度也大，进而影响预算质量和编制时效。

（二）责任报告责任报告又称业绩报告、绩效报告，是对各个责任中心执行预算情况的系统概括和总结。它根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任会计以责任预算为基础，对责任预算的执行情况进行系统的反映，以实际完成情况同预算目标对比，评价和考核各个责任中心的工作成果。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成。责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。三、责任结算与核算（一）内部转移价格

（二）内部结算方式

（三）责任成本的内部结转（一）内部转移价格内部转移价格又称内部结算价格或内部转