高级财务会计形考任务及参考答案

高级财务会计01任务及参考答案

论述题（共5道试题，共100分）

1.2006年7月31FI甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。

甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元

项目甲公司乙公司

账面价值公允价值

货币资金1280!（）40

应收账款200360360

存货320400400

固定资产净值1800600700

资产合计360014001500

短期借款380100100

应付账款201010

长期借款600290290

负债合计1000400400

股本1600500

资本公积500150

盈余公积200100

未分配利润300250

净资产合计260010001100

要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资960

贷：银行存款960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金

额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）

（2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产100

贷：资本公积100

②编制抵销分录

借：股本500

资本公积250（150+100）

盈余公积100

未分配利润250

商誉80（960-1100X80%

贷：长期股权投资960

少数股东权益220（1100X20%）

（3）编制合并工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720

长期股权投资9609609600

固定资产净额180060024001002500

合并商誉8080

资产总计3600140050001809604220

短期借款380100480480

应付账款20103030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本16005005001600

资本公积500150250100500

盈余公积200100100200

未分配利润300250250300

少数股东权益220220

所有者权益合计26001000360011003202820

负债及所有者权益总计36001400500011003204220

2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司

P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项

企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司

采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

项目金额项目金额

股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

盈余公积800盈余公积400

未分配利润2000未分配利润800

合计7400合计2000

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整

分录和抵销分录。

解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元

（1）A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资2000（B公司净资产账面价值的份额2000X100%）

贷：股本600（600X1）

资本公积1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留

存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积一股本溢价”金额为1600万元）

借：资本公积1200

贷：盈余公积400

未分配利润800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资

调增2000,股本调整600,资本公积调增200,盈余公积调增400,盈余公枳调增800。

（表略）

（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本600

资本公积200

盈余公积400

未分配利润800

贷：长期股权投资2000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙

公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值

为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：|

(1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

(1)购买方：甲公司

(2)购买日：2008年6月30日

(3)企业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=210()+800+80=

2980万元

(4)固定资产的处置损益=2100—(2000-200)=300万元

无形资产的处置损益=80。一(1000-100)=—100万元

(5)借：固定资产清理1800

累计折旧200

贷：固定资产2000

借：长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出100

贷：固定资产清理180()

无形资产1000

银行存款80

营业外收入300

(6)商誉=2980—3500X80%=2980—2800=180万元

4.A公司和B公司同属亍S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100()00股(每

股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政

策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与B公司资产负债表

2008年6月30日单位：元

项目A公司B公司B公司

(账面金额)(公允价值)

现金310000250000250000

交易性金融资产130000120000130000

应收账款240000180000170000

其他流动资产370000260000280000

长期股权投资270000160000170000

固定资产540000300000320000

无形资产600004000030000

资产合计192000013100001350000

短期借款380000310000300000

长期借款620000400000390000

负债合计100000071000069000()

股本600000400000—

资本公

盈余公积90000110000—

未分配利润10000050000—

所有者权益合计920000600000670000

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权口的合并财务报表工作底稿。

解：此题为同一控制下的控股合并

（1）合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资540000（B公司净资产账面价值的份额600000X90%）

贷：股本100000

资本公积440000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留

存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积一股本溢价”金额为160000）

借：资本公积144000

贷；盈余公积99000（110000X90%）

未分配利润45000（50000X90%）

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

项目金额项目金额

现金310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款620900

应收账款240000负债合计1003000

其他流动资产370000股本700000

长期股权投资810000资本公积426000

固定资产540000盈余公积189000

无形资产60000未分配利润145000

资产合计2460000所有者权益合计1460000

（2）合并以后的会计处理

①编制抵销分录

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

贷：长期股权投资540000

少数股东权益60000(600000X10%)

②编制合并工作底稿

2008年6月30日单位：元

项目A公司B公司合计数抵消分录合并数

借方贷方

现金310000250000560000560000

交易性金融资产130000120000250000250000

应收账款240000180000420000420000

其他流动资产370000260000630000630090

长期股权投资810000160000970000540970090

000

固定资产540000300000840000840000

无形资产6000040000100000100090

资产合计2460131037703230

000000000000

短期借款380000310000710000710000

长期借款62000040000010201020

00000()

负债合计100071000017101710

000000000

股本7000004000001100400700000

000000

资本公积4260004000046600040000426000

盈余公积189000110000299000110189000

000

未分配利润1450005000019500050000145000

少数股东权益6000060000

所有者权益合计146060000020501520

000000000

负债和所有者权益合246013103770600600003230

计000000000000000

抵消分录合计660000000000660000000000

5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1

元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该

项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关

资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元

B公司

账面价值公允价值