中级会计师《经济法》真题考点解析营改增试点应纳税额计算含答案

中级会计师《经济法》练习题考点解析营改增试点应纳税额计算含答案一、一般计税方法应纳税额计算一般纳税人适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额当期进项税额。若当期销项税额小于进项税额，不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。（一）销项税额计算销项税额=销售额×税率，核心是“销售额”的确定。1.销售额的基本规定销售额为纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用（含补贴、违约金、包装费等），但不包括收取的销项税额（即销售额为不含税收入）。若取得含税收入，需换算为不含税销售额：销售额=含税销售额÷（1+适用税率）。练习题示例：甲公司为增值税一般纳税人，2023年5月销售货物取得含税收入113万元，适用税率13%。则销项税额=113÷（1+13%）×13%=13万元。2.视同销售行为的销售额确定纳税人发生视同销售行为（如无偿转让货物、服务等），需按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物/服务的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物/服务的平均销售价格；（3）按组成计税价格：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。若货物属于应税消费品，需加计消费税。练习题考点：某酒店为增值税一般纳税人，2023年6月将自产糕点用于员工福利，成本10万元，成本利润率10%，无同类产品售价。则视同销售销售额=10×（1+10%）=11万元，销项税额=11×13%=1.43万元（糕点适用13%税率）。3.差额计税的特殊情形部分行业或业务允许以差额后的余额为销售额，常见项目包括：金融商品转让：销售额=卖出价买入价（负差可结转下一纳税期，但不得跨年）；旅游服务：销售额=全部价款和价外费用向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用；劳务派遣服务（一般纳税人选择简易计税）：销售额=全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。练习题示例：乙公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务选择简易计税，2023年7月取得含税收入105万元，代付员工工资、社保等84万元。则差额销售额=（10584）÷（1+5%）=20万元，应纳税额=20×5%=1万元（注意：选择简易计税时适用5%征收率）。4.混合销售与兼营的处理混合销售指一项销售行为既涉及货物又涉及服务（如销售空调并安装），按“主营业务”适用税率；兼营指纳税人同时从事多种应税行为（如酒店同时提供住宿和销售商品），需分别核算销售额，未分别核算从高适用税率。练习题辨析：丙公司为设备生产企业（主营业务为销售设备），2023年8月销售设备并提供安装服务，取得含税收入226万元（设备价款200万元，安装费26万元）。因属混合销售，全部收入按设备销售适用13%税率，销项税额=226÷（1+13%）×13%=26万元。若丙公司为建筑企业（主营业务为安装服务），则混合销售按安装服务适用9%税率，销项税额=226÷（1+9%）×9%≈18.75万元。（二）进项税额计算进项税额是纳税人购进货物、服务等支付或负担的增值税额，需满足“凭证合法”“用途合规”两个条件。1.准予抵扣的进项税额（1）凭票抵扣：增值税专用发票（含电子专票）、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证上注明的税额；（2）计算抵扣：购进农产品，取得（开具）农产品收购发票或销售发票的，进项税额=买价×扣除率（若用于生产13%税率货物，扣除率10%；其他情形9%）；纳税人支付的桥、闸通行费，进项税额=通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%；纳税人购进国内旅客运输服务，未取得专用发票的，按以下方式计算：航空运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；铁路运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；公路/水路运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。练习题示例：丁公司为一般纳税人，2023年9月购进农产品用于生产饼干（适用13%税率），取得农产品销售发票注明买价100万元。则进项税额=100×10%=10万元（因用于13%税率货物，扣除率10%）。若用于生产面包（适用9%税率），则进项税额=100×9%=9万元。2.不得抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、服务等；（2）非正常损失的购进货物及相关服务（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规被依法没收、销毁的货物）；（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；（4）接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等。练习题考点：戊公司为一般纳税人，2023年10月购进货物取得专用发票注明税额13万元，其中40%用于集体福利，60%用于生产应税产品。则不得抵扣的进项税额=13×40%=5.2万元，准予抵扣=135.2=7.8万元。若该批货物因管理不善全部丢失（非正常损失），则13万元进项税额需全额转出。3.进项税额转出的计算已抵扣进项税额的购进货物、服务等，发生不得抵扣情形时，需转出已抵扣的进项税额。转出方法：（1）按原抵扣的进项税额转出（如购进货物直接用于集体福利）；（2）无法确定原进项税额的，按当期实际成本计算转出：进项税额转出=实际成本×适用税率（或扣除率）。练习题示例：己公司2023年11月将上月购进的一批钢材（已抵扣进项税额10万元）用于修建职工食堂（集体福利）。则需转出进项税额10万元。若该批钢材部分用于生产（已抵扣6万元），部分因管理不善丢失（成本40万元，原购进时税率13%），则丢失部分转出进项税额=40×13%=5.2万元，合计转出=6+5.2=11.2万元。二、简易计税方法应纳税额计算小规模纳税人、一般纳税人的特定应税行为（如公共交通运输服务、建筑工程老项目、不动产租赁等）适用简易计税方法，应纳税额=销售额×征收率（3%或5%），销售额为不含税收入（含税销售额需换算：销售额=含税销售额÷（1+征收率））。（一）适用5%征收率的情形（1）销售不动产（一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产选择简易计税；小规模纳税人销售不动产）；（2）出租不动产（一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产选择简易计税；小规模纳税人出租不动产）；（3）劳务派遣服务选择差额纳税（销售额=全部价款代付工资等，征收率5%）；（4）转让土地使用权选择简易计税（销售额=全部价款土地使用权原价，征收率5%）。练习题示例：庚公司为一般纳税人，2016年3月购入一栋办公楼（取得时价200万元），2023年12月以525万元含税价销售，选择简易计税。则应纳税额=（525200）÷（1+5%）×5%=325÷1.05×5%≈15.48万元。（二）适用3%征收率的情形除上述5%情形外，其他简易计税项目（如小规模纳税人销售货物、一般纳税人提供建筑服务老项目选择简易计税等）适用3%征收率。2023年阶段性政策中，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收，但考试中需以教材规定为准。练习题示例：辛公司为小规模纳税人，2023年1月销售货物取得含税收入103万元。则应纳税额=103÷（1+3%）×3%=3万元（若适用减按1%政策，则为103÷1.01×1%≈1.02万元）。三、练习题综合解析2022年练习题：甲公司为增值税一般纳税人，2022年5月发生以下业务：（1）销售自产设备一批，开具增值税专用发票注明价款500万元，另收取包装费11.3万元（含税）；（2）将自产设备无偿赠送给关联企业，成本80万元（无同类售价，成本利润率10%）；（3）购进生产用原材料，取得专用发票注明税额39万元，其中10%用于职工食堂建设；（4）购进国内旅客运输服务，取得注明员工身份信息的航空运输电子客票行程单，票价+燃油附加费合计21.8万元；（5）因管理不善丢失一批原材料（已抵扣进项税额），账面成本50万元（购进时税率13%）。要求：计算甲公司2022年5月应纳增值税额。解析步骤：1.销项税额计算：（1）销售设备及包装费：包装费为价外费用，含税需换算。销售额=500+11.3÷（1+13%）=510万元，销项税额=510×13%=66.3万元；（2）无偿赠送视同销售：组成计税价格=80×（1+10%）=88万元，销项税额=88×13%=11.44万元；合计销项税额=66.3+11.44=77.74万元。2.进项税额计算：（3）购进原材料：用于职工食堂的10%不得抵扣，准予抵扣=39×（110%）=35.1万元；（4）旅客运输服务：进项税额=21.8÷（1+9%）×9%=1.8万元；（5）丢失原材料需转出进项税额=50×13%=6.5万元；合计准予抵扣的进项税额=35.1+1.86.5=30.4万元（注意：转出进项税额需从当期进项中扣减）。3.应纳税额