审计风险的特征、要素与模型

目录

摘要.........................................................2

关键词.......................................................2

1.审计风险的概述...........................................3

2.审计风险的特征..........................................3

2.1审计风险存在的客观性.........................................3

2.2审计风险的潜在性..............................................4

2.3审计风险损失的严重性.........................................4

2.4审计风险形成全过程的多因素性.................................4

2.5审计风险的可控性..............................................5

2.6审计风险的偶然性.............................................5

3.审计风险要素及其审计风险模型............................5

3.1固有风险.....................................................5

3.1.1固有风险的特点...........................................5

3.1.2固有风险意义.............................................6

3.1.3固有风险的分析...........................................6

3.2控制风险.....................................................7

3.2.1控制风险的特点...........................................7

3.2.2控制风险的分析...........................................7

3.3检查风险.....................................................8

3.3.1检查风险的特点...........................................8

3.3.2检查风险的分析...........................................8

3.4审计风险模型..................................................8

4.审计风险的控制............................................9

4.1提高审计人员的素质...........................................9

4.2加强内部控制测试..............................................9

4.3完善审计相关的法律法规，建立健全的审计质量控制制度..........9

4.4引入风险导向审计模式，做好事前审计评估.....................10

4.5慎重选择审计业务，科学制定审计方案.........................10

4.6强化风险意识.................................................11

参考文献.............................................................11

致谢信...............................................................13

摘要：审计风险理论是审计理论的重要组成部分，是审计研究中的一个热门

话题，它制约着审计质量，影响审计实务的发展。近年来，国内外一系列上市公

司的造假丑闻和审计失败的案例接连发生，更加紧了对此问题研究的迫切性。如

何降低审计风险，怎样防范审计风险，正在成为审计理论和审计实践面临的主要

课题。本文从审计风险的概念出发，系统分析审计风险的特征、产生原因以及审

计风险要素，并提出相应的措施，以改进对审计风险的控制，以便提高审计信息

质量。

关键词：审计风险风险要素审计风险控制

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共15页

浅议审计风险及其控制

1.审计风险的概述

对审计风险的理解，国内外有许多学者作了积极的探索，并最终使审计风

险模型被会计师职业界广泛认可，并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模

型已达成共识，但对审计风险的理解是什么不同的人站在不同的角度，结论也并

非完全一致，国内外审计准则、审计学者等对审计风险有着不同的理解。

美国CPA协会的《审计准则说明书第47号》(SAS47)指出：“审计风险是审

计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”它加入

了“无意地”一词，这就意味着它把审计师有意发表错误意见的情况排除在审计

风险之外。

国际审计准则第6号(TSA6)《风险评估和内部控制》指出：“审计风险是指

审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。”它没有•提及有

意和无意的问题，也就意味着有意地和无意地发表错误审计意见可能性均涵盖在

审计风险的定义范围内。

我国《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》将审计风险定义为

“审计风险是指，会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不

恰当审计意见的可能性。”这个定义与国际审计准则的提法一样，但在错报和漏

报概念之前冠以“重大”一词，又与美国审计准则的提法相似。虽然界定范围有

所不同，但都有一个共同的特点，认为审计风险是指财务报表没有公允的揭示

而审计人员认为已公允揭示的风险。

2.审计风险的特征

2.1审计风险存在的客观性

审计风险是客观存在的，是不以人的意志为转移的。人类只能通过各种手段

降低审计风险及其可能的损失，而不能完全消除它。它的这一特征是由审计工作

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的判断性质决定的。只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的

问题，就有风险。现代审计的一个显著特征就是采用抽样审计的方法，审计人员

不论采用统计抽样还是判断抽样，其根据样本审查结果推断总体时，总会产生一

定程度的误差，这种误差只能控制，但一般难以消除。因此，审计人员要承担一

定程度的作出错误审计结论的风险。即便是详细审计，由于经济业务的复杂性,

审计人员的执业水平等因素，仍存在审计意见与客观实际不一致的情况。因此,

审计风险总是存在于审计活动过程中，研究审计风险，人们只能认识和控制审计

风险，降低风险发生的频率和减少损失的程度，不可能完全消除审计风险。

2.2审计风险的潜在性

潜在性特征即它只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险由潜

在的可能转化为现实的损失需要一定的条件。如果审计人员在审计过程中判断失

误而没有被追究责任，审计报告的使用人没有因此遭受损失，即使审计人员1勺行

为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险。只有当社会

公众要求审计人员对其工作失误和判断失误承担责任、并对造成的损失进行赔偿

时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。

2.3审计风险损失的严重性

风险总是和损失相联系。普遍存在于审计工作中经营损失的审计风险一旦转

化为现实的损失，其后果是相当严重的，审计风险损失的严重性是审计风险的一

个重要特征。审计风险损失不同于企业的经营损失，企业从事经营业务造成的经

济风险，其直接损失是经营收入的减少，而审计风险损失一旦发生，并不直接导

致审计组织业务收入的减少而是通过赔偿间接地减少收入。严重的情形是，巨额

的赔偿往往导致审计组织破产倒闭。除此之外，审计风险损失还表现为审计信誉

的无形丧失和有关当事人要承担法律责任的损失。

2.4审计风险形成全过程的多因素性

审计风险普遍的存在于审计过程的每一个环节，无时不有，无处不在。审计

人员的任何一点疏忽大意都可能导致或增加最终的审订风险。审订人员在选择被

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审计单位时，存在聘约风险；制定审计计划时，有计划不充分的风险；收集证据

时，有证据不足或证据力不足的风险；编写审计报告时，有措辞不当的风险；等

等。对于各环节的每一个具体风险来说又是由多因素构成的，其中既有被审计单

位本身方面的因素，如内部控制薄弱、所处行业正处夕阳产业以及管理当局不诚

实等；也有来自审计人员方面的因素，如审计方法使用不当、确定证据数量不足

以及执行审计业务中缺乏应有的职业谨慎等。

2.5审计风险的可控性

客观存在的审计风险虽然是由于审计全过程的多因素所致，但审计风险并不

是不可控制的，审计人员可以通过各种有效的手段来降低审计风险。审计人员可

以评估固有风险和控制风险，进而有效地控制检查风险。在审计、业务执行过程中，

审计人员预先设定的较低的可接受的总体审计风险水平可以通过控制检查风险

达到。

2.6审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因或审计人员并未意识到的主观原因造成的，即

并非审计人员故意所为C审计人员在无意中接受了审计风险.又在无意中承担了

审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只

有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免审计风险。因为这种审计人员故意

的舞弊行为谈不上再走审计风险进行控制，而这种行为本身就应当受到职业道德

的谴责，应当承当法律责任。

3.审计风险要素及其审计风险模型

审计风险有三个基本要素：即固有风险、检查风险、控制风险。

3.1固有风险

固有风险指不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账

户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性。审计人员应当对会计报表整体的固

有风险进行评估，并考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生

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的影响，或直接假定这种认定的固有风险为高水平。为了较恰当地评估固有风险,

必须弄清楚固有风险的特点。

3.1.1固有风险的特点

(1)固有风险水平取决于财务报表对于业务处理中差错和舞弊的敏感程度。

越会引起财务报表失实，固有风险就越大。所以，不同报表项目、不同经济业务

的固有风险也不同。经济业务业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高;

反之，固有风险水平越低。

(2)固有风险的产生与被审计单位有关，与审计人员无关，是审计人员无

法控制的。

(3)固有风险受被审计单位外部经营环境的间接影响，如：科技进步、产

品过时、存货计价的风险。

(4)固有风险独立于审计过程中，是一种相对独立的风险，其大小需经审

计人员的认定。审计人员无法改变其实际水平，但可改变其估计水平。它的产生

取决于被审计单位自身的生产经营特点、业务性质、工作人员的素质和品德等。

审计人员无法通过自己的工作来降低固有风险，而只能通过必要的审计程序来判

断和分析固有风险的估计水平。所以，如果审计人员认为评估某项认定的固rr风

险所作出的努力将超过使用较低的固有风险水平而导致审计程序减少所带来的

好处，那么就应估计固有风险处于高水平。

3.1.2固有风险意义

将固有风险纳入审计风险模型是现代审计最重要的思想之一。它意味着审计

人员应努力预测报表中在哪些方面最容易出错，在哪些方面最不容易出错。这一

信息影响到审计人员收集的证据的数量。所以，审计人员一开始就要考虑被审计

单位的可接受性，要根据被审计单位所处的行业、财务状况等客观因素来评价风

险的高低，并由此影响到费用的高低以及是否接受委托。

3.1.3固有风险的分析

评估固有风险应考虑的因素既存在丁企业内部，也存在丁企业内部。外部因

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素同内部因素一样，都可能影响被审计单位的财务报表及其账户余额和交易类别。

因此，评估固有风险应考虑的因素可分为财务报表基础上的因素和账户余额以及

交易类别基础上的因素两种。

（1）财务报表基础上的固有风险评估因考虑的因素有：①影响被审计单位

所在行业的外部环境因素；②被审计单位的业务经营性质；③管理人员的品行和

能力；④管理人员特别是财务人员的变动情况；⑤管理人员遭受的异常压力。

（2）账户余额和交易类别基础上的固有风险评估时应考虑的因素有：①容

易产生错报的财务报表项目；②需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事

项的复杂程度；③确定账户金额时需要运用评估和判断的程度；④容易遭受损失

或被挪用的资产：⑤会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；⑥

在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事顷。

3.2控制风险

控制风险指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报

或漏报，而未能被内部控制防止发现或纠正的可能性。

3.2.1控制风险的特点

（1）控制风险水平与被审计单位的内部控制水平有关。即与内部控制对差

错和舞弊的防止和察觉能力有关。

（2）控制风险与审计人员的工作无关。CPA的责任是评价并确定审计的重点

和规模。

（3）控制风险是审计过程中的一种独立风险。它独立于审计过程中，与固

有风险的大小无关。只要内部控制存在，控制风险必然存在，并必然会影响最终

的审计风险。

3.2.2控制风险的分析

一般内部控制再好的单位，也不可能完全的预防和发现错误，也会存在控制

风险。内部控制结构越差，控制风险就越低。对于控制风险分析就要执行以下步

骤：

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(1)了解内部控制的整体框架。主要考虑的因素：①每一要素内容中制度

和程序的设计；②这些制度和程序是否得到执行。

(2)根据了解的情况初步评价控制风险的水平。初步分析控制风险一般从

控制环境开始。

(3)进行控制测试，进一步评价控制风险。控制测试方式：①询问被审计

单位有关人员：②检查凭证、记录和报告；③观察；④重新执行。

(4)进行实质性测试，最终评估控制风险。

3.3检查风险

检查风险指某一账户或交易类别连同其他账户或交易类别产生的重大错报

或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

3.3.1检查风险的特点

(1)检查风险独立存在于整个审计过程中，是一个独立变量。

(2)检查风险与审计人员工作的有效性直接相关。若忽视了必要的审计程

序，采用了不恰当的审计方法等，做出错误判断，则检查风险就会偏高。

(3)检查风险直接影响最终的审计风险。冏有风险和捽制风险的影响是间

接的。

3.3.2检查风险的分析

检查风险的评估是以固有风险和控制风险进行综合评估作为基础的。鉴于固

有风险和控制风险的评估对检查风险有直接影响，固有风险和检查风险的水平越

高，CPA就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。

3.4审计风险模型

审计风险模型是审计要素的量化表示，是对审计风险的抽象表达方式，表达

了审计风险的构成，反映了各要素的相互关系及它们对审计风险的影响。

审计风险三要素之间存在着密切的关系。固有风险和检查风险的综合水平

决定着CPA可接受的检查风险的水平。评估的固有风险和检查风险综合水平越高

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CPA可接受的检查风险的水平就越低，反之亦然。

表达式：审计风险二固有风险*控制风险*检查风险

上述表达式表明审计风险是审计风险各要素共同作用的结果，由于固有风险、

控制风险和检查风险是相互独立的，因此在审计风险模型中它们是乘积关系。在

特定审计风险水平下，某项认定的固有风险和控制风险估计水平与审计人员对该

认定所能接受的检查风险水平成反向关系。固有风险和控制风险估计水平越低，

检查风险可接受水平越高，反之亦然。

4.审计风险的控制

审计风险的控制是对审计风险系统地、全面地、连续地和及时的防范，以达

到减少审计风险和提到审计质量的目的。

审计风险的起因较复杂，包括审计主体、审计客体、审计方法、审计环境等

因素。审计风险对审计信息的使用者有很大的影响，为最大限度地避免审计风险，

就必须对审计风险实行事前控制。防范审计风险应从以下儿方面入手：

4.1提高审计人员的素质

审计人员是审计的主体,从根本卜说，控制审计风险的关键是提高审计质量，

而这就依赖于审计人员的良好素质，包括业务素质和道德素质。因此提高审计人

员的业务素质和道德素质是控制审计风险的有效途径。审计人员应该具有良好的

职业道德和社会责任感，在审计活动中始终保持独立性，规范自身行为，严格履

行职责和权利；审计人员还应及时了解国家的政策法规，避免对现行的政策不了

解而作出不适当的审计结论，构成审计风险；在业务素质方面，审计人员需要不

断提高对会计、审计等专业理论水平，熟悉贯彻新会计准则、审计准则；同时审

计人员还应该定期接受职业培训和继续教育，从自身素质的提高上来防范审计风

险。

4.2加强内部控制测试

由于被审计单位中内部控制制度存在缺陷，审计人员对企业内部控制制度可

信赖度把握不准就会产生审订风险。因此审il人员在审il过程中应加强内部控制

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的测试和评价工作，以检测制度的健全性和有效性。

审计人员应加强市被审计单位的内部控制的建设情况的了解，对其内部控制

制度的健全性、有效性进行评测，通过这些环节的测评，可以发现和确定内部控

制的好坏，为有效控制审计风险创造条件。

4.3完善审计相关的法律法规，建立健全的审计质量控制制度

法律法规、审计准则是审计人员判断是非的标准和适度，完善的审计法律法

规，是审计工作得以规范的外部条件，更是降低审计风险、减轻CPA不必要的责

任、提高审计效率的可靠保障。随着经济的发展，旧的法律法规、审计准则已经

不能符合时代的要求，为了减少审计风险，应尽快制定出台《审计法》、《审计准

则》，井健全与之相配套的其他方面的法律条文，填补某些领域法律、准则方面

的空白。与此同时，审计人员应尽快熟悉运用新的审计准则，以减少审计风险。

从审计所内部来看，建立良好的内部运行机制、实施健全的审计质量控制制

度是审计所控制风险的内部重要保障。审计所要在超然独立、客观公正的自律原

则下建立良好的内部运行机制，建立健全的审计质量控制制度，规范审计工作，

认真执行“三级复审”制度，加强职业规范化、标准化建设。明确组织内部各个

层次、各个岗位的职责和权限，确实起到减少审计所审计风险的作用。审计所可

以在接受业务委托后，采取专家会议、集体研究等形式，首先制定审计计划、确

定审计重点、评估可接受的审计风险水平，然后选派具有专业胜任能力的注册会

计师负责控制每一个重要环节的审计质量，责任落实到人，同时制定严格的奖惩

措施，确保把审计风险降低到可以控制的范围内。

4.4引入风险导向审计模式，做好事前审计评估

账项基础审计就是注册会计师在实施审计程序中，对审计风险控制因素往往

考虑较少，操作盲目，总体上缺乏对整个审计业务风险水平的把握，从而增大审

计风险，因此应引进风险导向审计模式。

与账项基础审计相比，风险导向审计最显著的特点是它将被审计单位至于一

个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响因素，从企业所处的商业环

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境、条件到经营环境和管理机制等构成控制结构的内外部各方面来分析评估审计

的风险水平。这种模式是从总的可接受审计风险水平入手•，以稳健性原则为前提，

事前对审计中的风险进行分解，结合审计范围，声充分考虑影响各类审计风险的

因素，对各类审计风险及其关系加以详细评估，量化考核审计风险然后制定审计

计划，有效收集审计证据，实施审计程序，从而达到规避审计风险的目的，变被

动降低审计风险为主动防范风险。

4.5慎重选择审计业务，科学制定审计方案

注册会计师为有效降低审计风险，必须慎重选择被审计单位，认真制定审计

方案。在选择被审计单位时，首先应考虑该单位内部控制是否健全有效；其次，

看该单位的业务经营性质、规模大小和财务状况；还有该单位管理当局的可信赖

程度以及该单位以前的被审计情况。

4.6强化风险意识

随着外界对审计的期望越来越高，注册会计师的责任和风险也越来越大。如

何采取有效的审计方法和程序规避审计风险、提高审计效率和质量，这是审计界

非常关注的主题C强化风险意识是职业界自身健康发展的要求，也是市场经济发

展的需要。因此，注册会计师需要转变观念，深入理解审计风险，并在执业过程

中，采取积极有效的措施控制审计风险。

审计所要建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自身知识范围的

情况时，能够得到及时的咨询服务和恰当的业务指导。比如，审计所可以聘请法

律、经济、金融、技术方面的专家、权威作为业务顾问，加强对注册会计师在从

业中的指导，帮助他们收集合适证据，实施恰当审计程序，以减少注册会计师发

表不恰当意见的