财务会计核算的基本前提及原则概述

/第一章总论第一节会计概述一、会计与社会环境人类社会经历了漫长的开展过程，才从简单生产阶段开展到复杂社会生产阶段，同时社会物质得到极大丰富。在人类的生存与开展过程中，始终都伴随着物质资料的生产，无论何时何地，从事和组织物质资料生产的人们都希望取得最大的经济效益，即以尽可能少的劳动消耗和尽可能节省的劳动占用，来取得尽可能大的劳动成果。只有如此，人类的生产活动所创造的财富才能满足人们不断增长的物质和文化生活的需要。要讲效益，就要加强管理。会计就是为加强生产管理而产生的，是增收节支、增产节约的重要管理活动，通过会计活动，生产组织可以控制劳动消耗，增加劳动成果，因此，加强管理、提高效益离不开会计活动。所以说会计是伴随着生产实践和经济管理的客观需要而产生的一种管理活动。随着劳动力的开展，社会生产日益复杂，有关的生产经营业务越来越多，会计也在不断开展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的不断开展完善的过程。从简单的记录和计量活动到对所得与所费的计量与比较；从对单一经济活动的记录与计量，开展到对连续的经济活动的核算；从采用实物单位进行计量，开展到以货币作为统一的计量单位进行综合全面的管理；从主要效劳于企业为主，开展到效劳于社会；从简单的会计核算开展到全面的会计管理；从传统的财务会计开展到本钱会计、管理会计；从单一核算领域开展到预算会计、责任会计、决策会计等一系列方法逐步引进和运用到会计领域；跨国公司的开展，国际经济交往的频繁，国际会计随之产生并不断开展。而现代数学方法和计算机的“渗入〞，引起了会计的深刻变化，即传统的手工操作会计被“电算化会计〞所替代。随着社会法律的完善，税务会计及更多的会计领域被涉及，高级财务会计体系日渐完善。会计的开展不可防止地受所处的社会、政治、经济、文化环境的影响和制约。不同社会开展阶段，使得不同阶段的会计有着不同的特征；不同国家的法律环境和文化环境，也使得不同国家的会计有着不同的特点；不同的信息需求，也使得会计有着不同方面的侧重。在社会经济环境制约和影响着会计的同时，会计通过自身的核算和监督活动，也对其所处的社会经济环境产生一定的影响，在一定程度上促进了社会经济的开展。具体地讲，会计既为宏观经济管理提供信息，又为微观经济决策、强化内部管理提供效劳；既维护了正常的市场经济秩序，又促进了各国经济的繁荣。二、财务会计理论结构会计理论是对会计实践的符合逻辑的概括，它来自实践而又反过来影响和指导会计实践，其有效性受实践的检验。经过多年的概括总结，财务会计理论已逐步形成了一套完整的理论体系，一般认为财务会计理论包括以下五项。(一)会计目标会计理论体系以会计目标为起点。任何学科的研究工作，都必须首先明确学科的研究范围和目标。会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论体系和会计实务都建立在会计目标的基础之上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。只有会计目标明确了，才能进一步明确会计应当收集哪些会计数据，以及如何加工、采用何种方法加工和处理这些会计数据，从而为会计信息的使用者提供有用的信息。(二)会计根本前提会计根本前提是指会计人员为实现会计目标，而对所面临的变化不定、错综复杂的会计环境，根据客观实际和趋势对未知的情况作出的符合情理的判断。会计根本前提是对某些未被确切认识的事物，作出符合情理的判断，描绘出会计核算工作的前提。它并不是漫无边际的设想，而是符合逻辑的推断，是以人们无数次会计实践的正确认识为依据的。这些根本前提就像数学和物理学中的一些公理一样，是显而易见的，但由于目前人们受认识事物能力的限制，还不能对这些客观存在的根本前提作出证明，所以在西方会计中，也将这些会计根本前提称为会计假设或假定。(三)会计要素会计要素是对会计对象的根本分类，是会计核算对象的具体化。从企业会计来说，其核算的对象是反映企业生产经营活动的资金运动，实质上就是企业各种经济资源的来源与运用。企业的资金运动可以从静态和动态两个方面来看。从静态上看，企业的财务状况，就是某一时点企业范围内的各种经济资源的占有、动用和来源情况。为此，要表现企业的财务情况，就需要按照一定标准对各种经济资源的占用进行分类，对各种经济资源的来源进行分类，通过分类将其反映在会计报表中。这些为反映企业财务状况进行的根本分类，就是反映和说明财务状况的会计要素。从动态上看，其核算的对象表现为一定期间经济资源运用的所得与所费进行比较后的结果。表现和反映所得与所费的根本分类，就是表现和反映经营成果的会计要素。会计要素建立在会计目标和会计根本前提基础之上，是为实际会计目标效劳的。没有会计要素，会计信息和会计报表则缺乏提供和揭示的根本构架，也就无法进行会计核算。(四)会计原则会计原则是指为进行会计核算，确定的根本标准和规则，是对会计核算和会计信息的根本要求。如相关性原则、客观性原则、配比原则、可比性原则和谨慎性原则等。会计原则为会计人员选择确定会计程序和会计处理方法提供根本的指导，会计人员只有在会计原则的指导下，才能保证会计核算和会计信息符合会计信息使用者的要求，实现会计目标。(五)会计程序及会计处理方法会计程序及会计处理方法是在会计原则的指导下对某一经济业务或会计事项确认、计量与报告的会计技术方法。从广义上来说，会计处理方法包括会计程序。会计程序仅指会计账务处理的步骤。三、财务会计与管理会计经过长期的开展，现代企业会计已经划分为两大分支，即财务会计和管理会计。(一)财务会计财务会计亦称为对外报告会计。它从传统会计开展而来。随着商品经济的高度开展，使企业的经营权与所有权逐渐别离。局部所有者及债权人等相关人员，他们不直接参与企业的经营管理，这些人员要想了解企业的财务状况和经营成果，只能从企业定期递送或公布的财务会计报告中取得。为了满足各方需求，权威部门需要制定和公布统一的会计准则，财务会计要按会计准则的要求处理会计数据、提供财务会计报告。为了监督企业提供的财务会计报告的真实性和可靠性，财务会计报告要经过注册会计师的审核验证。会计准则的制定和不断完善以及注册会计师审验的制约，又促进了财务会计的开展和进一步标准化。财务会计的概念至今未能有一个定论，但从其作用而言，财务会计概念中应反映其属性，一方面，包含财务会计有具体的标准的准则对其进行约束，同时具有完整的核算方法体系；另一方面，财务会计主要是提供有关财务状况和经营成果的信息。所以财务会计的概念应描述为：财务会计是以有关会计法规准则和制度为主要依据，通过确认、计量、记录和报告等程序对各项会计要素进行加工处理，为有关各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的一项专业会计。财务会计提供的信息可以满足企业外部的单位和个人进行投资决策、信贷决策或其他经济决策的需要，同时也为资源所有者报告资源的受托经济责任的履行情况。财务会计加工的对象是已经发生或已经完成的能够用货币计量的交易事项。财务会计定期揭示的是企业整体的财务状况、经营成果和现金流量情况，一般不需要具体揭示某项具体业务或某一内部机构的情况。财务会计必须执行企业会计准则和会计制度及有关法规，并按国家统一规定的财务报表种类、格式编制和对外报送；需要注册会计师审计的，应经过其审计。财务会计应该遵循会计惯例。财务会计所提供的会计信息作为一种商业语言，正在向国际化的方向开展，这是与各国经济开展的国际化趋势一致的，因此我们不能过多地强调各国财务会计的特色，而应尽可能趋向财务会计的国际协调。(二)管理会计管理会计亦称对内报告会计。它是随着生产开展与决策需要而逐渐开展起来，为企业管理当局提供有关预测，决策需要的信息。在1952年会计界正式确认了“管理会计〞这个专门名词，它的开展阶段主要是在二十世纪六十、七十年代以后。管理会计不以反映已经发生的经济业务为重点，而是侧重于预测和评价未来的经济活动；它针对企业经营管理中的特定问题、特定对象收集数据，并向其提供会计信息，会计信息和处理程序、计算方法和提供会计信息的时间、内容、方式等都是根据管理的需要而定，不被会计准则、会计制度所左右；同一个问题，可以提出多种方案供管理当局抉择。管理会计与财务会计不是截然分开的。管理会计所用会计资料主要来自财务会计，管理当局对财务会计报告的内容要负责，而且也很关心这些报告，因为财务会计报告是评价管理当局经营业绩的主要依据。外部使用者也很可能需要一些属于管理会计和本钱会计的经济信息，但在一般情况下是不予提供的，而国有企业的这些经济信息，政府有关部门需要时，企业可以予以提供。第二节会计核算的根本前提会计核算的根本前提，亦称会计假设，是指在特定的经济、政策和社会环境下，对会计领域未能确认的事项，根据客观趋势对这些事项作出合理地判断。会计假设是会计研究的支柱，也是财务会计的根本前提。会计假设表达了财务会计的根本特征。会计作为一个信息系统，其运行需要有一定的空间领域和时间范围，即适当的经济环境。由于在此环境中存在着一些尚未确知、尚未证实的因素，要想建立会计理论的根本框架，不得不对这些不确定因素作出某些假定，即会计假设。一、会计主体会计主体或称会计实体或会计个体，是指会计为其效劳的特定单位或组织。会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。从企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。企业的会计记录和会计报表涉及的只是会计主体范围内的经济活动，而不核算反映企业投资者或所有者的经济活动、也不核算反映其他企业或其他经济主体的经济活动。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是一个会计主体。在企业规模较大的情况下，为了便于掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况，可以将分机构作为一会计主体，要求其定期编制会计报表。此外，在控制经营的情况下，母公司及其控制的子公司均为独立的法律主体，各为一会计主体，但在编制合并会计报表时，也可将母公司和子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一会计主体，将其各自的会计报表予以合并，以反映企业集团整体财务状况和经营成果。也就是说，会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特殊的局部；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。二、持续经营持续经营是指会计核算应以会计主体的经营活动会以既定的经营方针和目标持续、正常地进行下去，在可预见的未来以不会被破产清算为前提条件。正因为如此，一个会计主体可将其所持有的经济资源按预定的目的在正常的经营过程中耗用、出售或转让，可将其承当的债务如期归还。只有将会计主体的存在时间设定为在可预见的未来持续经营下去，才能建立起会计确认和会计计量的原则，解决常见的资产计价和收益确定的问题。所以，持续经营是企业选择会计核算原则与方法的前提。在商品经济条件下，每一会计主体都存在经营失败的风险，都存在关、停、并、转、破产清算的可能，但这与持续经营根本前提并不矛盾。因为，总体上讲破产清算的企业终究是少数，对绝大多数企业来说，持续经营根本前提是合理的；对少数企业来说，如有证据说明一个会计主体已无法履行其承当的义务、正常的经营活动亦无法持续下去，则持续经营根本前提将不再适用，而只能改用清算基础，进行破产清算的会计处理。三、会计分期持续经营根本前提表达了大多数现代企业的生产经营活动具有连续性的特点，若分析与鉴定一个会计主体经营成功与否，最精确的方法莫过于把该企业自始至终的经营业绩累计起来，然而在现代经济社会中，这种作法显然是不可取的。为及时向使用人提供有关会计主体财务状况和经营成果的用于经济决策的会计信息，充分发挥会计在经济管理中的积极作用，需要进一步设定会计分期根本前提。会计分期是指人为地把会计主体持续不断的生产经营活动划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，以分别按每一会计期间进行会计核算，并通过编制会计报表向使用人及时提供会计信息。会计分期的根本期间是一年，称为会计年度，会计年度与日历年度一致与否并不固定。若与日历年度不同，则会计年度采用经营年度，即以每年中企业经济活动的最低点作为会计年度的起止点。我国规定企业的会计年度与日历年度完全重合，也就是每年的1月1日至12月31日为一个会计年度的起止时间。此外，企业还可按半年度、按季度、按月份编制会计报表，把半年度、季度和月份也作为会计期间。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计分期根本前提与持续经营根本前提密不可分。设定企业持续经营，才有必要和可能进行会计分期，会计分期依赖于持续经营，持续经营又需要会计分期。两者相结合，才能连续提供会计主体在各个会计期间的财务状况和经营成果。会计分期根本前提对会计核算具有重要作用。会计分期不仅规定了会计核算的时间界限，而且产生了会计核算本期和非本期的区别，进一步产生了权责发生制和收付实现制这两种记账基础的选择问题，产生了收入与费用配比的原则以及预提、待摊、应收、应付等会计处理。四、货币计量货币计量是指会计主体应对所有的会计对象采用同一种货币作为统一尺度进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据资料转化为按统一货币单位反映的会计信息。具体地说，这一根本前提包括三个方面的内容。首先，货币单位是会计计量的根本单位，其他计量单位都属于辅助性质的。财产物资可采用不同的计量单位，但在会计核算中，只有货币单位才能前后一致、贯穿始终，才能连续、系统、完整、综合地记录、汇总、分析和揭示企业的财务状况和经营成果。其次，会计核算需要确定一种货币作为记账本位币。记账本位币是会计核算统一使用的币种。在多种货币存在的条件下，会计核算就需要采用某一种货币作为记账本位币。在我国境内，会计核算应以人民币作为记账本位币，如果企业的生产经营过程中以人民币以外的货币收支业务为主，也可以选择一种应用较多的外币作为记账本位币，但在编制会计报表时，必须折合为人民币反映。最后，货币计量实质上是借助于价格来实现的，而价格又是市场交换中形成的。货币计量根本前提本身包含着币值稳定不变的假设，即作为本位币的货币价值是不变的，以其作为计量单位，不需考虑货币购置力的波动，以此反映的会计信息不得受到物价变动的影响。按国际惯例，当货币本身波动不大，或前后波动可抵销时，会计核算中可不考虑这些波动，仍认为币值是稳定的，但在发生恶性通货膨胀时，则需要采用物价变动会计准则处理有关的经济活动。第三节会计核算的一般原则会计核算的一般原则，是以会计核算的根本前提为基础，而对会计核算提出的根本要求，包括衡量会计信息的质量一般原则、要素确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。一、衡量会计信息质量的一般原则会计信息的质量要求是指会计核算向使用者提供的会计信息必须具备的决策有用性的特征，即指构成有用会计信息的各种因素。1.客观性原则客观性原则是指会计核算应当以实际发生的经济交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。客观性原则要求会计核算必须内容真实、数字准确、资料可靠；依据真实的经济活动进行会计确认、计量、记录和报告，不得有任何伪造和掩饰；会计信息应当能够经受验证，以核实是否真实；以保证提供的会计信息能够满足宏观决策和微观决策的需要。客观性是衡量会计信息质量的最重要的一个原则。如果企业的会计核算不是以实际发生的经济交易或事项为依据，没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策的失误。2.相关性原则相关性原则是指会计核算所提供的会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理的需要。会计信息使用人可分为三类：国家宏观管理部门、企业的投资人和债权人、企业内部职工和企业经营管理部门。相关性原则要求会计核算提供的会计信息能满足这三方面的决策需要，能与各方使用人员的要求相协调，企业会计核算在收集、处理、传递会计信息的过程中，就应考虑社会各方面对会计信息需求的不同特点，确保满足企业内外有关方面对会计信息的相关要求。相关性是会计信息的重要质量特征。会计信息若与决策无关，这样的信息则毫无用处。与决策相关的会计信息必须具有预测未来年度企业盈利状况的价值；与决策相关的会计信息必须具有反应价值，能使企业提出改良经营管理的措施。但会计信息的相关范围要有所限制，提供会计信息所获得的收益，一定要大于提供会计信息所花费的本钱。3.可比性原则可比性原则是指会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则要求会计人员在进行日常会计核算和为各会计主体编制会计报表时，应使用相同或类似的会计程序和会计方法，以使各会计主体的会计报表都建立在相同核算标准之上，使会计信息的使用者能进行企业间的比照分析、能有效地判断企业经营的优劣，据以作出有效决策。可比性并不要求不同企业采用完全一样的会计程序和会计方法，而仅要求企业从国家规定的可供选择的若干种方法中，选取适应自身经营特点的一种，求得不同企业会计程序和会计方法的大体一致，使不同企业编制的会计报表都有一个共同确实认和计量的基础，可据以进行有意义的比较。4.一贯性原则一贯性原则亦称一致性原则，是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，若确需变更，应对变更情况作出说明。一贯性原则要求一个会计主体在不同时期的会计政策、会计程序和会计方法应当是相同的。否则，会计处理方法经常变更，各期的会计报表就无法进行比较，使会计信息使用人产生误解，甚至误导其作出错误的经营决策。一贯性和可比性是一个问题的两个方面，可比性原则解决的是企业会计信息的横向比较问题；一贯性原则解决的是企业会计信息的纵向比较问题。可比性原则要求不同企业尽可能采用统一的会计处理方法，一贯性原则要求同一企业在不同时期尽可能采用相同的会计处理方法。5.及时性原则及时性原则是指会计核算应当在当期内及时进行，不能拖延到下一个会计期间，或提前到上一个会计期间，会计报表亦应该在会计期间结束后呈报使用人。及时性原则要求会计核算工作要讲求时效：一要及时收集会计信息；二要及时对会计信息进行加工处理；三要及时传递会计信息。这样，才能使会计信息在失去决策作用之前就为决策者掌握和使用。及时性原则实质上又是相关性原则的一个限制因素。6.明晰性原则明晰性原则是指会计记录应当清晰明了、使于检查，会计报表所用术语应易于理解，以利于分析和使用。明晰性原则实际是要求会计信息应具有可理解性，要求会计核算所提供的信息能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并易于为使用者掌握。提高会计信息的可理解性，增加可读性，扩大信息使用者的范围，能提高会计信息的效益。明晰性原则的规定是由提供会计信息的目的所决定的。会计提供信息的目的在于为使用者效劳，使用会计信息的前提是必须了解会计信息的内容、掌握会计信息所反映的问题，否则使用就无从谈起。随着我国社会经济的开展，会计信息使用者的范围日益扩大，也就使明晰性原则更为重要。二、要素确认、计量方面的一般原则要素确认、计量方面的一般原则是指会计核算对企业的资产、收益进行会计确认和计量应当遵循的根本要求。1.权责发生制原则权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制为基础。由于会计分期的存在，就要求选择权责发生制或收付实现制作为确认本期收入和费用的记账基础。权责发生制是对收入在实现时、费用在发生时予以确认的记账基础。具体地说，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管其款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。收付实现制原则是以货币的收付时间确认收入和费用的记账基础。它在实际收到货币时确认为当期的收入，付出货币时确认为当期的费用。权责发生制虽比较复杂，但它有助于正确计算企业的经营成果。没有权责发生制就无法合理、准确地反映一个企业在特定期间的经营成果，会计分期根本前提也就失去了存在的意义。企业应采用权责发生制。收付实现制虽比较简单，也有利于客观地了解企业财务状况，但在确定本期收入和费用方面则存在致命的缺乏。企业不得采用收付实现制。2.配比原则配比原则是指为正确计算企业的经营成果，会计核算应将一个会计期间的收入和与其相关的本钱、费用相互配合比较。配比原则在权责发生制的基础上，要求把一个会计期间内各项收入和与其相关的本钱、费用在该会计期间内进行确认、计量和记录。会计核算的一项重要内容是确定经营成果，为此，就需要依据企业收入和本钱、费用之间所存在的一定因果关系，运用一定的会计处理方法，恰当地进行收入和本钱、费用的配比，从而正确地计算出一定期间的经营成果。配比包括因果配比和期间配比两种形式。3.历史本钱原则历史本钱原则是指会计核算对各项财产物资应当按取得时的实际本钱计价。历史本钱原则要求，会计核算对取得、购建或生产的资产均按当时发生的实际金额计价入账，当物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值，但资产实际发生减值时，应当进行相应的会计处理，并以附注形式在财务会计报告中加以说明。使用历史本钱对资产计价有较强的客观性，有会计凭证为依据又具有可检验性，并与持续经营根本前提和权责发生制原则相一致。尽管随着时间的推移，历史本钱会与市价偏离，从而使历史本钱原则有一定的局限，但这个原则有着上述不可替代的优点，仍为会计界普遍接受。4.划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则是指根据配比原则的要求，为正确确定当期损益，会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。但凡所获收益仅与一个会计年度相关的支出，均应作为收益性支出；但凡所获收益与一个以上会计年度相关的支出，均应作为资本性支出。正确划分收益性支出和资本性支出，能够在正确确定支出归属期的基础上，正确确定当期和以后各期的损益，正确上缴本期和以后各期的税金，以及正确确定资产价值。因而，收益性支出和资本性支出的划分正确与否，直接影响到企业的财务状况的可靠性、损益确实定以及利益分配问题。当然，在会计实务中，对划分收益性支出和资本性支出的界限通常也存在一种惯例，对于那些支出数额较少、单位价值较低、未来的收益不多、未来的收益很难衡量的资本性支出，为简化核算可作为收益性支出处理。三、起修正作用的一般原则除了前述的两方面的一般原则外，还有一些对于前述原则起补充、修正作用的一般原则。1.重要性原则重要性原则是指会计报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对重要的能以货币计量的经济活动应当单独反映。重要性原则要求每个企业应确定自己的重要事项，对于那些对企业经济活动或会计信息使用者相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报表中作重点提示；对那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和相关性原则的条件下，可适当简化会计核算，采取最经济或简单明了的会计处理方法，不必严格遵循有关会计原则。划分会计事项重要与否无统一明确的标准，需要会计人员自行作出专业判断，一般应从数额和性质上加以综合考虑。从数额上，不同规模的企业可按设置的金额限度为区分重要与否的标准；从性质上，主要看某一事项是否影响企业本身的生产经营，是否对会计信息使用者的决策产生影响。会计核算上将全面性和重要性相结合，才能使会计核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响、有重要意义的关键性问题的核算，简化核算，节约人力、财力和物力，提高工作效率。2.实质重于形式原则实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货，销售也没能实现，不应当确认收入。再如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购置该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以，以其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。3.谨慎性原则谨慎性原则亦称稳健性原则、审慎原则或保守原则，是指会计核算应选用可以合理估计可能发生的损失和费用的会计方法。在商品经济条件下，企业经营存在着各种风险。为做好应付各种可能出现的风险的准备，在会计核算中应遵循谨慎性原则，表达出风险意识。谨慎性原则要求会计核算在合理的前提下，应选择适当的估计方法充分估计可能发生的损失和费用，而不预计任何可能的收入，不能高估资产价值，也不随意低估负债金额。第四节会计要素会计要素是会计所要反映的内容，即会计对象按经济特征的分类，是会计对象的具体化。这些概括性分类在会计上都有特定的涵义和计量特征。它以文字加数字的形式构成了会计科目体系和会计报表工程的主要分类和根本框架。《企业会计制度》规定会计根本要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中前三个要素是资产负债表要素，构成资产负债表的工程类别；后三个要素是利润表要素，是利润表的工程类别。一、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下根本特征：1.资产是由于过去的交易、事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。2.资产是企业拥有或者控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，对于企业来说要拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业资产予以确认。3.资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来经济利益的物品，则不作为资产确认。二、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下根本特征：1.负债是企业的现时义务。负债作为企业承当的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承当的义务。比方，银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的，如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债。应付账款是因为赊购商品或接受劳务形成的；在这种购置未发生之前，相应的应付账款并不存在。2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债以何种形式出现，其作为一种现时义务，最终的履行预期均会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一局部股权转给债权人等。对此，企业不能或很少可以回避。从这个意义上讲，企业能够回避的义务，不能确认为一项负债。三、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益说明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益与负债有着本质的不同。负债是企业所承当的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业，而所有者权益在一般的情况下企业不需要归还其投资者；使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如支出借款利息等，而使用所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，在清偿所有的负债后才返还给投资者；投资者可以参与企业利润分配，而债权人则不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。四、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。收入也不包括处置固定资产净收益、出售无形资产所得等。收入是企业持续经营的根本条件。企业要持续经营下去，必须在销售商品或者提供劳务等经营业务中取得收入，以便能补偿经营活动中的消耗，重新购置商品(或原材料)、支付工资和费用。从而保证生产经营活动不间断进行。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。企业只有取得收入，并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出，才有可能形成利润。五、费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业要进行生产经营活动必然相应地发生一定的费用，如工业企业在生产过程中要消耗原材料、燃料和动力；要发生机器设备的折旧费用和修理费用；要支付职工的工资和其他各项生产费用。费用中能予以对象化的局部就是本钱，即制造本钱；不能予以对象化的局部，就是期间费用。费用不包括处置固定资产净损失、投资损失等。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。以上六项会计要素科学地概括了会计对象的根本内容，它们既具有不同的性质和特点，同时又存在紧密的内在联系。七、会计等式会计等式又叫做会计平衡公式，它是反映各个会计要素在价值总额上必须相等的关系式。1.资产、负债、所有者权益之间的关系在商品经济条件下，企业为进行正常的生产经营活动，必须拥有或控制一定数量的资产。这些资产有自然属性和社会属性。资产以一定物质的或非物质的形态存在于企业，表现了资产的自然属性。而这些资产又具有一定的所有关系，企业投资人(所有者)和债权人对其拥有的所有权，说明企业的资产又具有一定的社会属性。企业投资人和债权人对企业资产的要求权称为权益，也就是说权益分为债权人权益和所有者权益两种，但二者之间又有质的区别：所有者权益是所有者对企业的一项永久性投资，企业只要不清算就不能抽回，所有者依据其投资可以参与企业经营管理与利润分配，而债权人权益是债权人定期要求企业支付利息和归还本金的一项权益。资产和权益是企业经济资源的两个不同方面，并表达了企业经济资源的自然属性和社会属性。资产说明了企业拥有或控制的经济资源的存在、使用和分布状况，权益则说明企业经济资源的来源渠道，因此，一个企业的资产和权益的总额必然是相等的。用数学等式表示为：资产=权益由于权益包括债权人权益和所有者权益，上述等式又可以表示为：资产=债权人权益+所有者权益即：资产=负债+所有者权益这一等式是国际上通用的会计根本等式。它不仅说明了企业全部资产和两种权益在总量上相等的数量关系，而且也揭示了其中所包含的经济关系。它是编制资产负债表的依据。2.收入、费用和利润之间的关系在商品经济条件下，企业开展经济活动的直接目的是为了获取利润。企业通过生产经营活动实现一定的收入，相应地会发生一定的费用，以收入和费用相比较，则可以确定利润。收入、费用和利润这三个会计要素之间的关系可以表示为：收入-费用=利润这一会计等式是编制利润表的依据。3.资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的关系上述会计等式分别说明了有关会计要素之间的联系。它们分别说明企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果。企业取得的经营成果若为利润，可以增加所有者权益和资产，若为亏损会使资产和所有者权益相应减少。因此，六项会计要素之间关系可以用以下公式表示：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)这一综合会计等式把企业的财务状况和经营成果的内在联系直接表示出来，说明了经营成果对资产和所有者权益的影响，反映了在会计期间内，企业经营成果结算之前任一时刻的财务状况和经营情况。企业经营成果结算后，利润按规定程序和工程分配给投资人或留存企业时，综合会计等式又复原为会计根本等式。第二章货币资金货币资金是以货币形态存在的资产，是企业资产的重要组成局部，是流动性最强的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的根本条件。货币资金按其存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。第一节现金一、现金管理的有关规定(一)现金的使用范围我国会计上所说的现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币。各企业单位与其他企业单位的各种款项往来结算除以下各项外，都必须通过各专业银行办理结算。企业可以在以下各种情况下使用现金：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的支付给个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(目前规定为1000元)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。超出上述规定的范围，应通过开户银行办理转账结算。(二)库存现金限额企业在正常经营过程中，保存的现金不允许超过规定的限额。开户银行应根据实际情况，核定开户单位的库存现金限额。库存现金限额由开户单位以其日常零星开支量为依据，向开户银行提出方案，由开户银行审批。一般单位的库存现金限额相当于其三至五天的日常零星开支量；遥远地区或交通不便地区的单位，其库存现金限额可以适当增加，但最多不得超过十五天的日常零星开支。超过限额的库存现金应及时解存银行。(三)禁止坐支现金所谓坐支现金，是指企业未经批准将其收取的产品销售及其他销售等款项，直接用于本企业的现金支出。坐支现金不利于银行了解企业收入、支出的去向和数量，从而无法对其现金收支活动进行监督和管理。所以规定企业的各种业务等活动的现金收入，必须及时送存银行，而在库存现金限额内需要的日常零星开支可从银行提取现金，不得有坐支现金的行为；如有特殊情况需要坐支现金的，应事先提出申请，经开户银行审批同意。(四)现金账目使用规定为了更好地加强现金管理，各开户单位必须建立健全现金账目，逐笔记载现金收付，做到日清月结，账款相符。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金即不得“白条抵库〞；不得与其他企业单位互相借用现金；不得谎报用途套取现金；不得利用银行账户代其他单位或个人存入或支取现金；不得将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不得保存账外公款(即小金库)。企业为加强现金的管理，也必须建立健全现金管理制度，即建立现金的内部控制制度和内部稽核制度。具体做到以下几点：(1)要建立“钱账分管〞制度，明确企业单位的出纳人员与会计人员的职责分工，对不相容的工作应分别由企业的出纳人员与会计人员分开处理，以免出现各种弊端和财务漏洞。一般地说，企业的出纳人员只负责有关现金收付及现金日记账的登记工作，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计人员只负责记账，不得兼管现金。(2)严格规定现金收付凭证的编制和传递程序。(3)做好库存现金的定期盘点核对工作，以保证账款、账账相符。二、库存现金的核算库存现金的总分类核算是通过设置“现金〞科目进行的。“现金〞科目是资产类科目，借方反映现金的收入，贷方反映现金的支出，余额在借方，表示库存现金的余额。【例1】企业销售材料取得现金收入8000元，增值税率17%，计1360元。编制会计分录如下：借：现金9360贷：其他业务收入8000应交税金——应交增值税(销项税额)1360【例2】企业销售部门报销市内运输费160元，用现金支付。编制会计分录如下：借：营业费用160贷：现金160现金的明细分类核算是通过设置“现金日记账〞进行的。现金日记账是反映和监督现金收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丧失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。每日终了应计算本日现金收入、支出的合计数和结存数，并同实存现金进行核对，做到日清月结，保证账款相符。月份终了，“现金日记账〞的余额应与“现金〞总账的余额核对相符。三、备用金的核算备用金是指企业拨给各所属部门或报账单位收购商品，开支费用和销货找零用的款项以及其他业务上必需的周转资金。备用金的需要量，也要经过银行核准，包括在库存现金的限额之内。在使用上也要执行现金管理的有关规定。备用金具有指定的用途，必须单独核算，单独管理。(一)定额管理定额管理是指按用款部门的实际需要，核定备用金定额，并按定额拨付现金。用款部门按规定的开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部门报销，财会部门如数付给现金，使备用金仍与定额保持一致。一般对用于费用开支的小额备用金，实行定额管理的方法；对用于销售找零用的备用金，按营业柜组核定定额，并拨给现金。各柜组可从销货款中经常保存核定的找零款，不存在支出和报销的问题。(二)非定额管理非定额管理是指用款部门根据实际需要向财会部门领款，凭有关支出凭证向财会部门报销时，作为减少备用金处理，直到用完为止。如需补充备用金，再另行办理拨款和领款手续。总而言之，无论实行哪种管理方法，都要建立健全备用金的领用、保管和报销等手续制度，并指定专人负责经管备用金。建立并登记备用金使用登记簿，详细记录备用金的使用情况。经管人员发生变动时，必须办理交接手续，以明确经济责任。备用金的核算，可在“其他应收款〞科目内核算，也可单独设置“备用金〞科目。它属于资产类科目，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类科目核算。【例3】某公司的总务部门的备用金采用定额管理，财务部签发800元的现金支票拨发备用金；月末时，总务部门报销备用金720元，财务部门以现金补足。几个月后，公司决定取消总务部门的备用金，收到已支出的票据380元，其余收到现金。据以上资料编制会计分录如下：(1)拨发备用金：借：其他应收款——备用金——总务部门800贷：银行存款800(2)月末报销费用时：借：管理费用720贷：现金720(3)取消备用金时：借：管理费用380现金420贷：其他应收款——备用金——总务部门800第二节银行存款银行存款是企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。根据国家关于现金管理和结算制度的规定，企业要在当地的银行开立账户，企业除按规定留存少量现金以备日常零星开支外，其余的货币资金都应存入银行。企业一切货币资金的收支，除了按规定可以用现金结算方式直接以现金收付外，其余一律用非现金结算方式，通过银行划拨转账，即由银行按结算方式规定的手续，将结算款项从付款单位的账户划转收款单位的账户，来完成各企业单位之间的款项收付业务。为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。出纳人员必须按照各种结算方式的规定，填制或取得银行印发的收款或付款结算凭证，要经常掌握银行存款收支和结余的情况，防止超过银行存款余额签发空头支票。会计主管人员或其指定人员必须认真审核收付款的结算凭证。【例4】企业销售产品70000元，销项税额为11900元，企业收到款项存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款81900贷：主营业务收入70000应交税金——应交增值税(销项税额)11900【例5】企业购置原材料5000元，进项税额850元，材料验收入库，用存款支付买价及税金。编制会计分录如下：借：原材料5000应交税金——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5850为了防止记账发生过错，正确掌握银行存款的实际余额，企业应定期(通常在月末)同银行核对银行存款账。企业核对银行存款，要先认真检查自己所记的账目，保证银行存款日记账记录的正确性和完整性，然后再同银行送来的对账单逐笔核对，查明双方账目有无错误或遗漏。在同一时期内，企业银行存款日记账上的余额与银行对账单的存款余额如果不一致，除了记账过错外，还可能由于存在“未达账项〞。所谓未达账项，就是指一方已经入账，而另一方尚未接到有关凭证，因而没有入账的款项。未达账项的发生，通常有如下四种情况：(1)企业已收，银行未收款项；(2)企业已付，银行未付款项；(3)银行已收，企业未收款项；(4)银行已付，企业未付款项。为了查明银行存款的正确数字，并消除未达账项的影响，进一步了解双方账目的登记有无过错，就要将银行的对账单同企业的银行存款日记账的收支记录逐笔进行核对。在核对过程中，如有疑问，应请银行提供证明。如发现银行的记录有错账、漏账，要及时通知银行查明更正。对于未达账项，要于查明后编制“银行存款余额调节表〞，然后再行核对。【例6】某企业在2003年8月31日“银行存款日记账〞的结算户存款的账面余额是23450元，“银行对账单〞上的企业结算户存款余额是24000元。经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：(1)企业于月末把从其他企业收到的转账支票2000元存入银行，银行尚未入账。(2)企业于月末开出转账支票200元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。(3)企业委托银行代收销货款3000元，银行已经收款入账，但企业尚未收到转账通知，没有入账。(4)银行代付电费650元，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。根据以上未达账项，企业可以编制如表2-1所示的“银行存款余额调节表〞。表2-1银行存款余额调节表2003年8月31日单位：元项目余额项目余额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付234503000650银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付240002000200调整后的存款余额25800调整后的存款余额25800该表调整后的存款余额，是月末根据双方的未达账项对双方账面存款余额调整后求得的存款余额。它反映企业在月末可以动用的结算户存款实有额。银行存款余额调整表，不能作为原始凭证和记账凭证，据以调整账面记录，登记未达账项。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成了已达账项，才能根据收到的结算凭证进行账务处理。第三节结算业务一、结算业务概述结算业务是指企业因为商品购销、提供劳务或资金调拔等业务而产生的货币收付行为。结算方式是指进行收付款所采用的具体形式，主要有现金结算和银行转账结算两种方式。银行转账结算是指通过银行划转款项完成收付款的行为。我国现金管理条例规定：开户单位之间的经济往来，除按规定可使用现金以外，都必须通过开户银行办理转账结算。目前，通过银行办理转账结算已成为我国社会活动中进行资金结算的主要形式，这是因为其有以下作用：(1)有利于加速资金周转，提高资金使用效益；(2)有利于增加票据意识和信用观念，加强资金管理；(3)有利于节约开支、调节货币流通；单位和个人违反银行结算规定和纪律时，银行按有关规定予以经济处分，情节严重的则停止其使用有关结算方法，因此造成的后果也由其自行负责。二、银行转账结算方式(一)银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。利用银行汇票进行结算的方式称为银行汇票结算方式。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑付性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金〞字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。(二)商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承对。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。商业汇票可以背书转让，符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1.商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑〞字样、承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。汇票到期时，如果购货企业的存款缺乏支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。2.银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项划转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。(三)支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。企业进行账务处理时，收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，借记“银行存款〞科目，贷记有关科目；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款〞科目。(四)汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。企业进行账务处理时，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证，借记“银行存款〞科目，贷记有关科目；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款〞科目。(五)委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在收到委托收款的通知次日起3日内，审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。收款企业在委托收款凭证第二联上签章后，将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款〞等科目；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证，借记“应付账款〞等科目，贷记“银行存款〞科目。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。(六)托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行成认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供给的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。收款单位办理托收承付，必须具有商品发运的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。企业进行账务处理时，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，编制收款凭证，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款〞等科目；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证，借记“物资采购〞、“应交税金——应交增值税(进项税额)〞等科目，贷记“银行存款〞等科目。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于局部拒付的，付款局部按上述规定处理，拒付局部不作账务处理。(七)银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。在同一票据交换区域内利用银行本票办理商品交易、劳务供给及其他款项结算的方式称为银行本票结算方式。无论单位或个人，在同一票据交换区域内支付各种款项都可以使用银行本票。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强的特点。银行本票分为定额本票和不定额本票两种。定额银行本票的面额有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期为二个月，付款期不管大月、小月，统一按次月对日计算。超过付款期或其他原因要求退款时，可持银行本票到签发银行办理退款。在付款期内银行本票允许背书转让。(八)信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立根本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡账户的资金一律从其根本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其根本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供给款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计算不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档次计息。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。(九)信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。上述各种结算方式的运用，需以加强结算纪律为保证。中国人民银行发布的《支付结算方法》中规定了银行结算纪律，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户等。企业必须严格遵守银行支付结算方法规定的结算纪律，保证结算业务的正常进行。三、其他货币资金核算其他货币资金，是指企业开立的外地采购专户中的资金、使用银行汇票、银行本票等结算方式的存入保证金，以及信用卡、信用证结算存入资金等。为了记录其他货币资金的增、减、结余情况，需要设置“其他货币资金〞科目。在“其他货币资金〞科目下，应设置“外埠存款〞、“银行汇票存款〞、“银行本票存款〞、“信用证存款〞、“存出投资款〞等二级明细科目，并可按外埠存款的开户行、银行汇票或本票的收款单位等设置三级明细科目。(一)外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。【例7】某企业委托当地开户银行汇款120000元给采购地银行开立专户时，编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款120000贷：银行存款120000收到采购员交来的供给单位发票等报销凭证119000元，其中所列货款100000元，增值税额17000元，运杂费2000元，材料未到，编制会计分录如下：借：物资采购102000应交税金——应交增值税(进项税额)17000贷：其他货币资金——外埠存款119000采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地开户银行时，根据银行的收账通知，转销“其他货币资金——外埠存款〞科目，编制会计分录如下：借：银行存款1000贷：其他货币资金——外埠存款1000(二)银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例8】某企业要求银行办理银行汇票60000元，企业填送银行汇票委托书并将60000元交存银行，取得银行汇票后，根据银行退回的委托书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行汇票存款60000贷：银行存款60000企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证记录采购支出，所列金额为58500元，其中货款50000元，增值税8500元。则应编制会计分录如下：借：物资采购50000应交税金——应交增值税(进项税额)8500贷：其他货币资金——银行汇票存款58500银行汇票使用完毕，应收回“其他货币资金——银行汇票存款〞余额1500元，编制会计分录如下：借：银行存款1500贷：其他货币资金——银行汇票存款1500(三)银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。【例9】某企业申请办理银行本票40000元，在企业向银行提交“银行本票申请书〞并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行本票存款40000贷：银行存款40000如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式二联，连同本票一并交送银行，然后，根据银行收回本票时盖章退回的进账单第一联，编制会计分录如下：借：银行存款40000贷：其他货币资金——银行本票存款40000(四)信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项，属于银行卡的一种。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡〞科目，贷记“银行存款〞科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡〞科目。企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的，按实际续存的金额，借记“其他货币资金——信用卡〞科目，贷记“银行存款〞科目。(五)信用证存款信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金〞科目，贷记“银行存款〞科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购〞或“原材料〞、“库存商品〞、“应交税金——应交增值税(进项税额)〞等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金〞和“银行存款〞科目。(六)存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款〞科目，贷记“银行存款〞科目；购置股票、债券时，按实际发生的金额，借记“短期投资〞科目，贷记“其他货币资金——存出投资款〞科目。第三章应收工程第一节应收票据一、票据的性质及分类票据是指由出票人签发并承诺，由自己或委托他人于指定日期将一定金额的款项无条件支付给持票人或指定收款人的书面证明。应收票据是企业持有的还未到规定的付款日期的尚未兑现的票据。对票据持有者来说是一种债权，反映对票据出票人或承兑人的要求权。(一)按是否立即兑现分类票据按其是否立即兑现分类，可以分为即期票据和远期票据。即期票据是见票即付的票据，如支票、银行本票、银行汇票。远期票据是在以后日期支付票款的票据，如商业汇票。(二)按是否计息分类票据按其是否计息分类，可以分为带息票据和不带息票据。带息票据是指票据到期时，承兑人必须按票面金额(即面值)加上到期利息(根据票面金额、票据规定的利息率和票据期限计算)向收款人或被背书人支付票款的票据。不带息票据是票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项，而不再计算利息的票据。二、应收票据的入账价值应收票据通常是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据应于收到或开出并承兑时，以其面值入账。这是因为，我国的商业票据期限较短，利息金额不大，或已将利息包括在票面金额内。在我国会计实务中，不对应收票据计提坏账准备。其原因是应收票据发生坏账的风险较应收账款小。三、应收票据利息及到期值的计算应收票据有带息和不带息两种。不带息票据面值含有利息，到期按票面金额归还，面值等于到期价值。带息票据载明利率，它的到期价值等于票面金额加上利息。应收票据的利息是以票据面额、规定的利率以及约定的期限计算的。票据利息=本金×利率×期限式中的“本金〞是应收票据的票面金额；“利率〞是票据所规定的利率，通常是指年利率；“期限〞是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，通常按月或按日表示。票据的期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如5月2日签发的期限为一个月的票据，则6月2日为到期日。月末签发的票据，不管月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。如1月31日签发的票据，期限为一个月的票据于2月28日到期(闰年为2月29日)，期限为二个月的票据于3月31日到期，期限为三个月的票据于4月30日到期。与此相适应，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率÷12)。票据的期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾〞或“算尾不算头〞。例如，4月10日签发的90天票据，则到期日为：90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-(30-10)-31-30=9。可见，该票据于7月9日到期。与此相适应，计算利息使用的利率也要换算成日利率(年利率÷360)。应收票据的利息对收款人来说是一种收入，一般可在实际收款时确认，并冲减财务费用；金额较大时，按权责发生制在期末确认。应收票据的到期价值是指票据的面值与票据利息的合计数。应收票据的到期价值=本金+利息=本金+本金×利率×期限=本金×(1+利率×期限)票据的到期价值是一个很重要的指标，它是计算票据贴现息的依据。现举例说明票据利息及到期价值的计算。【例1】某企业收到一张商业承兑汇票，其面值为50000元，票面利率为7.2%、期限为80天，该票据的出票日为5月10日。试计算该票据的到期日、利息、到期价值。5月份21天，6月份30天，7月份29天，因出票日5月10日未包括在内，所以，该票据的到期日应为7月29日。票据利息=50000×(7.2%÷360)×80=800(元)票据到期价值=50000+800=50800(元)四、应收票据的核算(一)科目设置企业收到的商业汇票，需通过“应收票据〞科目进行核算，该科目借方记应收票据本金和期末计息时未到期的利息，到期时，按账面价值予以从贷方进行冲销。该科目的借方余额为未到期的商业汇票面值及利息(已计提局部)。(二)应收票据的核算1.取得商业汇票企业收到应收票据时，按票据的票面金额借记“应收票据〞科目，贷记“主营业务收入〞等科目。2.计提票据利息企业收到的带息应收票据，应于期末(指中期期末和年度终了)，按应收票据的票面金额和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。计提票据利息时，借记“应收票据〞科目，贷记“财务费用〞科目。3.应收票据到期不带息票据到期收回款项(票面金额)时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收票据〞科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约或无力归还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款〞科目。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款〞科目，按账面余额，贷记“应收票据〞科目，按其差额(未计提利息局部)，贷记“财务费用〞科目。带息应收票据到期不能收回款项时，应按其账面余额转入“应收账款〞科目，并不再计提利息。其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。【例2】A公司收到购货单位开出商业承兑汇票一张，归还其前欠本单位货款。汇票面值为60000元，12月1日签发，三个月到期，票面利率6%，到期时，收到票据款。编制会计分录为：(1)收到商业汇票借：应收票据60000贷：应收账款60000(2)12月末计息借：应收票据300贷：财务费用300(3)到期收回款项借：银行存款60900贷：应收票据60300财务费用6004．应收票据背书转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。所谓背书，是指票据转让时持有人在票据反面签字的称谓。签字人称为背书人，他对票据的到期付款负有法律责任。凡票据转让都必须经过背书手续，经过背书的票据，如遭拒付，持票人可以根据法律向背书人追索。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，应按计入取得物资本钱的价值，借记“物资采购〞、“原材料〞、“库存商品〞等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)〞科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据〞科目，如有差额，借记或贷记“银行存款〞等科目。如为带息应收票据，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，应按计入取得物资本钱的价值，借记“物资采购〞、“原材料〞、“库存商品〞等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)〞科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据〞科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用〞科目，按借贷双方的差额，借记或贷记“银行存款〞等科目。第二节应收账款一、应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，