财务会计与管理知识模拟试题

/2011年《中级会计实务》模拟试题（2）一、单项选择题（本类题共15小题，每题1分，共15分，每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多项选择、错选、不选均不得分）。1.以下各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是()。A．及时性B．谨慎性C．重要性D．实质重于形式2.某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转本钱，按单项存货计提跌价准备。该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际本钱为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2010年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.363.2009年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，入账价值总额为100万元，购入后即到达预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2011年该生产设备应计提的折旧为（）。A．4万元B．4.25万元C．4.375万元D．9.2万元4.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×11年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7000万元。该投资性房地产系20×9年2月26日自行建造完工的写字楼，20×9年3月1日至2×10年12月31日出租给乙公司使用，月租金为100万元。20×9年3月1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；20×9年12月31日，该写字楼公允价值为7000万元；2×10年12月31日，该写字楼公允价值为6800万元。假定不考虑相关税费，甲公司2×11年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务本钱为（）万元。A．6800 B．6000C．7000 D．50005.甲公司2010年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购置时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元，2011年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司持有该交易性金融资产累计的损益金额为（）万元。A.2B.11.5C.8D.1.56.甲公司2011年1月1日以3000万元的价格购入乙公司3%的股份，另支付相关费用15万元，假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活泼的交易市场，公允价值无法取得。购入时乙公司可识别净资产的公允价值为110000万元（假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2011年实现净利润60000万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。A.165B.180C.0D.4657.以下各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的选项是()。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程本钱8.按照《企业会计准则第8号—资产减值》规定，应当定期进行减值测试的是（）。A.递延所得税资产B.使用寿命有限的无形资产C.采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产D.尚未到达可使用状态的无形资产9.甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％。2011年A公司应确认的投资收益为()万元。A．59.43B．50C．58.90D．60.7010.关于股份支付的计量，以下说法中正确的选项是（）。A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量11.甲公司2×10年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本5500万元；(2)向股东分配股票股利4500万元；(3)接受控股股东的现金捐赠350万元；(4)外币报表折算差额本年增加70万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。上述交易或事项对甲公司2×10年度营业利润的影响是()。A．110万元B．145万元C．195万元D．545万元12.以下各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的选项是（）。A.民间非营利组织的会计根本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B.民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表13.某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为（）。 A．600万元B．150万元C．495万元D．345万元14.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.60元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.57元人民币。2011年3月31日的即期汇率为1美元＝6.58元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2.40B.4.80C.7.20D.9.6015.以下有关资产负债表日后事项表述正确的选项是（）。A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支工程的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金工程，但不调整报告年度现金流量表正表各工程的数字C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关工程数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多项选择、少选、错选、不选均不得分）。1.以下关于或有事项说法中正确的有（）。A.将或有事项确认为预计负债的事项同时应在财务报表附注中披露B.企业不应确认或有资产和或有负债C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露D.或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债2.以下各项中属于会计政策变更的有（）。A.发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法B.投资性房地产由本钱模式变更为公允价值模式C.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法3.以下有关外币报表折算的表述中，正确的有（）。A.利润表中的收入和费用工程按资产负债表日即期汇率折算B.利润表中的收入和费用工程按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算C.资产负债表中所有者权益工程按业务发生时的即期汇率折算D.资产负债表中的资产和负债工程按资产负债表日的即期汇率折算4.以下有关收入确认的表述中正确的有（）。A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入5.以下交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积6.以下关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计到达3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某局部固定资产已到达预定可使用状态，且该局部固定资产可供独立使用，则应停止该局部固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某局部固定资产已到达预定可使用状态，但必须待整体完工前方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化7.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，以下各项中属于资产未来现金流量内容的有（）。A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.维持资产正常运转预计发生的现金流出C.资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入D.为提高资产营运绩效方案对资产进行改进预计发生的现金流出8.以下各项关于交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中不正确的有（）。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购置持有至到期债券时支付的手续费直接计入当期损益C.现金购置母公司控制的另一子公司60%股权的发生的审计等相关费用直接计入当期损益D.为购置股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益9.以下有关负债计税基础确实定中正确的有()。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0万元B.企业因关联方债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是0万元C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0万元D．企业期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定以后实际发生可以税前扣除。则“应付职工薪酬〞的账面价值为100万元，计税基础也是100万元10.依据企业会计准则的规定，以下有关合并报表的表述中正确的有（）。A.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围B.小规模的子公司可以不纳入合并范围C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示D.子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益三、判断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分）1.即使某项资产不能再为企业带来经济利益，如果是由企业拥有或者控制的，也作为企业的资产在资产负债表中列示。（）2.企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有工程折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史本钱。（）3.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。（）4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用计入当期损益。（）5.编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产＝负债+净资产。（）6.涉及多项资产的非货币性资产交换，应先计算换入资产的本钱总额，然后应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总本钱进行分配，确定各项换入资产的本钱。（）7.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。（）8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果在当期造成存货可变现净值高于其本钱的，则减记的金额必须予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）9.一套完整的财务报表至少应该包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。（）10.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入当期损益（财务费用）。（）四、计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的工程，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保存到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.考核追溯调整法与未来适用法的运用甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务：（1）甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用本钱模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为零，至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由本钱模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：2008年12月31日为4800万元；2009年12月31日为5400万元；2010年12月31日为5300万元。假设税法规定的折旧与本钱模式计提的折旧一致。（2）甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2010年初，鉴于先进技术的迅猛开展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。（3）2010年12月31日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元（按面值购入），期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：借：可供出售金融资产——本钱1090贷：持有至到期投资1000投资收益90甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。要求：（1）判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理方法。（2）对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。（3）填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额〞投资性房地产业务在2010年会计报表中列示的金额报表工程2010年资产负债表年初数2010年利润表2010年2009年投资性房地产递延所得税负债盈余公积未分配利润营业收入--营业本钱--公允价值变动收益--（4）判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。（5）对2010年ERP系统摊销进行账务处理。（6）指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出过错更正方法，并编制过错更正的会计分录。（金额单位为万元）2.考核外币折算+借款费用甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2010年发生有关外币交易事项如下：（1）1月1日，甲公司从中国银行借入1000万美元的5年期贷款，年利率为6%，利息按年支付，当日即期汇率为1美元等于6.6元人民币。该贷款专门用于从境外引进的一条汽车生产线，购置该生产线共1500万美元，贷款缺乏支付局部，用自有资金支付。该生产线工程于2010年1月1日开工，预计工期1年2个月。2010年支付给外商的工程款情况如下：日期支付工程款（万美元）即期汇率1月1日5001美元=6.6人民币9月30日5001美元=6.55人民币12月31日2001美元=6.5人民币甲公司将剩余资金投资于短期理财产品，月收益率为0.4%，收益于9月末收到。（2）10月1日，甲公司以每股4港元的价格购入丁上市公司H股股票100万股，支付价款400万港元，另支付交易费用0.4万港元。当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。甲公司购入该股票目的是为了短期套利。至2010年末该股票未出售，年末收盘价为每股4.2港元，年末即期汇率为1港元=0.88元人民币。（3）2010年12月31日，除上述外币借款和交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债工程的期末余额如下：工程外币金额（万美元）按照2010年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额（万元）银行存款8005230应收账款4002613预付款项100666长期应收款6003920应付账款3001964（4）甲公司于2010年2月1日投资2000万美元在美国设立一家全资子公司（乙公司），投资当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。乙公司注册资本为2000万美元，记账本位币为美元。8月1日，甲公司又支付600万美元，补充乙公司流动资金，甲公司将其记入长期应收款，该长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资；乙公司将其记入了长期应付款。假设不考虑其他因素。要求：（1）对甲公司2010年借入工程款进行账务处理。（2）对甲公司2010年购入丁公司H股股票进行账务处理。（3）填列以下工程的汇兑差额，并编制会计分录。局部资产、负债工程汇兑差额计算表工程汇兑差额银行存款应收账款预付款项长期应收款应付账款（4）将有关甲公司投资乙公司在母公司报表和合并报表的金额填入下表。有关甲公司投资于乙公司局部报表工程金额报表工程母公司报表金额（万元人民币）子公司报表金额合并报表金额折算前（万美元）折算后（万元人民币）长期股权投资实收资本--长期应收款长期应付款--五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的工程，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保存到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）1.考核各种特殊事项确认收入甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主营日用品产品的生产和销售。2011年1月甲公司内审部门在对甲公司2010年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：（1）2010年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分方案内容为：在顾客购置商品时，免费赠送积分卡，顾客每购置1元商品奖励1分，每1积分的公允价值为0.01元（即每1积分可以免费购置0.01元的货物）。2010年专营店销售商品3000万元（不包括客户使用奖励积分兑换的商品），共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20%的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2010年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：①确认主营业务收入2970万元；②确认递延收益30万元。（2）甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2010年甲公司收取货款2340万元，已经发出货物2106万元（含增值税）；另外，收取送货费14万元，其中已经完成送货量90%。2010年支付给物流公司送货费25万元，其中：免费送货局部发生的送货费18万元，超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：①确认主营业务收入（销售商品）2000万元；②确认其他业务收入（送货劳务）14万元；③确认其他业务本钱7万元；④确认销售费用18万元。（3）甲公司于2010年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中本钱520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积（其他资本公积）余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：①确认其他业务收入860万元；②确认其他业务本钱780万元。（4）甲公司于2010年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300万元（不含税）抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的本钱为220万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：①未确认销售收入和销售本钱；②将库存商品账面价值220万元与归还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180万元。（5）甲公司于2010年12月15日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为15万元（甲公司未取得增值税专用发票），甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元，增值税税额为2.04万元，另外甲公司补付丁公司货币资金0.96万元。该批货物的本钱为10万元。甲公司进行了如下的会计处理：①认定该项业务属于非货币性资产交换；②未确认销售收入和销售本钱；③确认了营业外收入2万元；④确认固定资产入账价值15万元。（6）甲公司于2010年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元（不含增值税），给出的现金折扣条件为（2/10，n/15）；假设戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物，本钱为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：①确认主营业务收入530万元；②确认主营业务本钱420万元。要求：根据上述资料，逐笔分析、判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）2.考核股份支付+可转债+合并报表甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009年-2010年发生了如下交易或事项：（1）为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于2009年1月1日实行股权鼓励方案。该方案的具体内容为：甲公司向其高级管理人员50人和优秀科研人员50人，每人授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2009年甲公司实现净利润比上年增长10%；如果当年没有到达可行权条件，则截止到2010年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果到达可行权条件，行权期为到达可行权条件后的六个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元（授予日市价）之后的金额。甲公司实际发生的情况为：①2009年净利润同比增长率为8.5%，没有到达可行权条件，当年有2名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计2009-2010年两年平均净利润预计将增长9.2%。预计2010年将有5个受鼓励人员离职。②2010年净利润同比增长率为10.8%，2009-2010年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%，到达可行权条件。2010年甲公司有3个科研人员离职，有1个高管离职。③2011年3月10日，甲公司剩余的94人全部行权，当日甲公司股票每股市价为13元。④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为4元；2009年12月6日为6元；2010年12月31日为7.8元。假设科研人员薪酬均费用化，计入当期管理费用；不考虑相关税费。甲公司对该股权鼓励业务会计处理如下：①2009年1月1日，未进行账务处理；②2009年12月31日，确认管理费用2940万元，同时确认应付职工薪酬2940万元；③2010年12月31日，确认管理费用4392万元，同时确认应付职工薪酬4390万元；④2011年3月10日支付现金7520万元，同时确认管理费用190万元。（2）甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于2010年1月1日发行可转换公司债券10亿元，甲公司实际收到10亿元（已扣除发行费用）。该债券面值100元，发行1000万张，按照面值发行，票面年利率为2%，按年支付利息。该债券期限3年，发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为1股股份，每股面值1元。发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。局部时间价值资料如下：工程复利现值系数工程年金现值系数（P/S,2%,3）0.9423（P/A,2%,3）2.8839（P/S,8%,3）0.7938（P/A,8%,3）2.5771（3）甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供给商乙公司（此前甲公司与乙公司不存在关联关系）。2010年1月1日，甲公司发行自身普通股500万元给乙公司的原股东（丙公司），取得乙公司60%的股权。购置日，甲公司普通股每股市价为10元，每股面值1元；当日乙公司可识别净资产账面价值为6500万元，可识别净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司4%的股份。2010年乙公司共向甲公司供给原材料8000万元（不含增值税），销售本钱7200万元。甲公司已支付货款8360万元，尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有70%生产成产品出售，另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。要求：（1）根据上述资料（1），分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确（分别注明会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（2）根据上述资料（2），将发行债券的有关指标填列下表发行可转换公司债券有关工程金额计算表日期工程金额计算过程2010年1月1日债券负债成份公允价值债券权益成份公允价值2010年12月31日当年应确认的利息费用当年应确认的应付利息（3）根据资料（3），不考虑其他因素，填列母公司报表和合并报表所列示的金额。（答案中的金额单位用万元表示）报表工程母公司报表金额子公司报表合并报表金额长期股权投资——应付账款——应收账款——商誉————递延所得税资产————营业收入——营业本钱——所得税费用————销售商品、提供劳务收到的现金——购置商品、接受劳务支付的现金——2011年《中级会计实务》模拟试题（2）答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】企业需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策，也就是最大限度满足相关性。2.【答案】B【解析】2010年年末甲产品的实际本钱=360-360/1200×400=240（万元），可变现净值=800×（0.26-0.005）=204（万元）,“存货跌价准备〞科目期末余额=240-204=36（万元）；“存货跌价准备〞科目期初余额30万元，当期已转销400/1200×30=10（万元），则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36-（30-10）=16（万元）。3.【答案】A【解析】2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=原值100-累计折旧（100-8）÷10×1.5=86.2(万元)；固定资产的可收回金额为42万元（净额42万，现值35万），计提减值准备后的账面价值为42万元。2011年应计提的折旧=（账面价值42-8）÷8.5=4(万元)。4.【答案】D【解析】出售该写字楼时应确认的其他业务本钱=6800万（账面余额）-1800万（公允价值变动损益金额+计入资本公积金额）=5000万元。会计分录为：（1）将处置收到的款项计入其他业务收入借：银行存款7000贷：其他业务收入7000（2）将投资性房地产的账面价值转入其他业务本钱借：其他业务本钱6800贷：投资性房地产——本钱6000——公允价值变动800（3）将投资性房地产的累计公允价值变动转入其他业务本钱借：公允价值变动损益800贷：其他业务本钱800（4）将投资性房地产在转换日计入资本公积的金额（公允价值大于账面价值的差额）转入其他业务本钱借：资本公积—其他资本公积1000贷：其他业务本钱10005.【答案】B【解析】甲公司持有过程中的累计损益＝－0.5＋6＋4＋2＝11.5（万元），故应选B选项。6.【答案】C【解析】该初始投资本钱的调整仅适用于对联营企业和合营企业投资.对子公司投资采用本钱法核算，取得时不需要对初始投资本钱进行调整；本钱法下，被投资单位不宣告分派现金股利或利润，投资企业不做账务处理。7.【答案】D【解析】选项D的土地使用权应该单独作为无形资产核算。8.【答案】D【解析】选项A不属于资产减值准则标准。选项B，如果无形资产的使用寿命是确定的，则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未到达可使用状态的无形资产应定期进行减值测试，至少每年一次，选项D是正确的。9.【答案】A【解析】甲公司2010年1月1日持有至到期投资的初始投资本钱=1011.67+20-50=981.67（万元），2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×6％=58.90(万元)。2010年12月31日持有至到期投资的摊余本钱=981.67+981.67×6％—1000×5％=990.57（万元），2011年应确认的投资收益=990.57×6％=59.43(万元)。10.【答案】A【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。11.【答案】C【解析】上述交易或事项对甲公司2×10年度营业利润的影响=60+50+85=195（万元）。12.【答案】D【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张根本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。13.【答案】C【解析】当期应交所得税=（2000+700—300）×25%=600（万元）；递延所得税费用=-700×15%=-105（万元）；2010年度所得税费用=600-105=495（万元）。14.【答案】B【解析】购入美元时：借：银行存款—美元户（240×6.57）1576.8财务费用7.2贷：银行存款—人民币户（240×6.6）15843月31日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款—美元户[240×（6.58－6.57）]2.4贷：财务费用2.42011年3月所产生的汇兑损失＝7.2-2.4＝4.8（万元人民币）。15.【答案】A【解析】选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支工程的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表正表各工程数字。选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关工程数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在财务报表附注中进行披露。选项D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露，选项C不正确。与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承当的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。因此，选项D不正确。2.【答案】AB【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，除AB选项属于会计政策变更外，其余选项属于会计估计变更。3.【答案】BD【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循以下规定：（1）资产负债表中的资产工程和负债工程，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配利润〞工程外，其他工程应采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。4.【答案】BCD【解析】广告制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。5.【答案】BCD【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的“资本公积-资本或股本溢价〞，在处置股权投资时，不需要转入当期损益。6.【答案】CD【解析】借款费用暂停资本化时间确实定:（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。但正常中断期间所发生的借款费用应当继续资本化；（2）中断时间连续超过3个月。7.【答案】ABC【解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改进有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。8.【答案】ABD【解析】选项A，应该计入负债的入账价值；选项B，应该计入资产的入账价值；选项D应该冲减“资本公积-股本溢价〞，“资本公积-股本溢价〞缺乏冲减的，冲减留存收益。9.【答案】AC【解析】负债的计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额；选项B的计税基础为200万元，选项D的计税基础为0万元。10.【答案】ACD【解析】只要是由母公司控制的子公司，不管子公司的规模大小都应纳入合并范围；依据企业会计准则解释第4号，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。三、判断题1.【答案】×【解析】资产要素的核心是“预期会给企业带来经济利益〞,不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映。2.【答案】×【解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史本钱。3.【答案】×【解析】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.【答案】×【解析】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，可以计入固定资产本钱，不符合固定资产确实认条件的应当费用化，计入当期损益。5.【答案】√【解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。6.【答案】×【解析】非货币性资产交换同时换入多项资产的，应分别情况处理：（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进行分配，确定各项换入资产的本钱。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进行分配，确定各项换入资产的本钱。7.【答案】×【解析】按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，在预计可利用可抵扣亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时，应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。8.【答案】×【解析】导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其本钱的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其本钱的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。另外，在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货工程或类别应当存在直接对应的关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。9.【答案】×【解析】根据新准则的规定，企业不再单独编制利润分配表。10.【答案】×【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相比照例进行分摊。四、计算分析题1.【答案】（1）甲公司将投资性房地产计量模式由本钱模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（2）对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理如下：①2010年初由本钱模式转为公允价值模式，进行追溯调整借：投资性房地产——本钱5000——公允价值变动400投资性房地产累计折旧400贷：投资性房地产5000递延所得税负债[（5400-4600）×25%]200利润分配——未分配利润600借：利润分配——未分配利润60贷：盈余公积（600×10%）60②2010年收到租金借：银行存款350贷：其他业务收入350③2010年末投资性房地产公允价值变动借：公允价值变动损益（5400-5300）100贷：投资性房地产——公允价值变动100（3）将该投资性房地产业务在2010年编制的会计报表列示的金额填列在下表中投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额报表工程2010年资产负债表年初数2010年利润表2010年2009年投资性房地产5400递延所得税负债200盈余公积60未分配利润（600×90%）540营业收入--350350营业本钱--00公允价值变动收益--（5300-5400）-100（5400-4800）600（4）将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。（5）摊销ERP系统至2009年末摊销额=（720-0）/（8×12）×（11+12）=172.5（万元）；2010年摊销额=（720-172.5-0）/（5×12-23）×12=547.5/37×12=177.57（万元）。账务处理如下：借：管理费用177.57贷：累计摊销177.57（6）内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理不正确。该事项属于重大前期过错，应采用追溯重述法进行处理。过错更正的会计分录如下：借：以前年度损益调整90贷：资本公积——其他资本公积90甲公司在重分类日所得税处理时，调减应纳税所得额90万元正确。因为转换日不影响应纳税所得额，无须交纳所得税。但可供出售金融资产账面价值为1090万元，其计税基础为1000万元，应确认递延所得税负债22.5万元（90×25%）。过错更正如下：借：资本公积——其他资本公积22.5贷：递延所得税负债22.52.【答案】（1）对甲公司2010年借入工程款进行账务处理①2010年1月1日，借款时借：银行存款——美元户（1000×6.6）6600贷：长期借款——美元户（1000×6.6）6600②利息资本化期间为2010年1月1日至2011年2月末。2010年1-9月剩余资金取得的理财收益=500×0.4%×9×6.55=18×6.55=117.9万元人民币，该收益应冲减在建工程本钱：借：银行存款——美元户（18×6.55）117.9贷：在建工程117.9③2010年12月31日，支付利息和计算汇兑差额2010年应付利息=1000×6%×6.5=60×6.5=390（万元人民币）借：在建工程390贷：应付利息——美元户（60×6.5）390借：应付利息——美元户（60×6.5）390贷：银行存款——美元户（60×6.5）3902010年末本金和利息汇兑差额=1000×（6.5-6.6）+60×（6.5-6.5）=-100万元人民币。资本化期间的汇兑收益应冲减在建工程本钱：借：长期借款——美元户100贷：在建工程100（2）对甲公司2010年购入丁公司H股股票进行账务处理①10月1日购入股票借：交易性金融资产——本钱（400×0.9）360投资收益0.36贷：银行存款——港元户（400.4×0.9）360.36②12月末，计算公允价值变动公允价值变动收益=期末公允价值100×4.2×0.88—本钱360=369.6—360=9.6万元人民币。借：交易性金融资产——公允价值变动9.6贷：公允价值变动损益9.6（3）填列以下工程的汇兑差额，并编制会计分录汇兑差额计算表工程汇兑差额银行存款800×6.5-5230=-30（汇兑损失）应收账款400×6.5-2613=-13（汇兑损失）预付款项100×6.5-666=-16（汇兑损失）长期应收款600×6.5-3920=-20（汇兑损失）应付账款300×6.5-1964=-14（汇兑收益）汇兑差额的账务处理：借：应付账款——美元户14财务费用65贷：银行存款——美元户30应收账款——美元户13预付账款——美元户16长期应收款——美元户20（4）将有关甲公司投资乙公司在母公司报表和合并报表金额填入下表。有关甲公司投资于乙公司局部报表工程金额报表工程母公司报表金额（万元人民币）子公司报表金额合并报表金额折算前（万美元）折算后（万元人民币）长期股权投资（2000×6.58）131600实收资本--2000（2000×6.58）131600长期应收款（600×6.5）39000长期应付款--600（600×6.5）39000五、综合题1.【答案】事项（1）中①和②都不正确。甲公司应该确认主营业务收入2976万元（销售价格3000-奖励积分公允价值3000×0.01+放弃行权的奖励积分公允价值3000×0.01×2