数字化管理会计 教学课件 项目五+经营决策分析

项目五经营决策分析目录CONTENTS01决策分析基础02生产经营决策03定价决策知识体系01决策分析基础决策分析的内容与特征定义与内涵决策分析是管理会计中针对企业问题，结合理论与方法，由管理人员做出判断并采取行动的过程。三大特征存在多种备选方案；决策者了解各方案结果；面向未来事件。案例：A公司设备更新决策A公司面临旧设备继续使用或更换新设备的选择，需比较成本与收益。决策分析的原则合法性原则决策需符合国家法律与政策，如环保法规对生产流程的约束。责任性原则决策者对结果负责，建立责任制度提升决策可靠性。民主性原则集体决策利用集体智慧，如B公司跨部门小组评估新产品线。科学性原则使用科学方法，如C公司采用盈亏平衡分析确定最优产量。决策分析的程序确定目标明确具体、量化的目标，如D公司设定“下季度成本降低5%”。拟定备选方案提出多种可行方案，如E公司列出三种促销策略。评价与确定方案比较方案可行性，F公司选择贡献毛益最高的产品组合。实施与反馈执行后收集数据，G公司根据销售数据调整定价策略。决策的分类01020304按管理职能规划决策（如H公司扩大产能）与控制决策（如调整排班）。按决策范围宏观经济决策（如行业政策）与微观经济决策（如I公司采购）。按决策条件按时间长短确定型（已知结果）与风险型（概率已知），如J公司新产品定价。长期（如K公司五年投资）与短期（如月度促销）。1.如果你偶尔想吃面条，就去饭店吃一次；如果你特别喜欢吃面条，几乎每天都吃，通常会买台面条机自己做面条。在饭店吃面条每次需要支付20元；自己做面条需要先花费450元购买一台面条机，每次还要花费5元购买面粉及其他食材。

要求：请做出当你一年吃多少次面条时才会购买面条机的

决策。能力训练能力训练解析解：根据资料，需要计算两种方案的成本。设在饭店的总成本为Y1，自己做面条的总成本为Y2，Y1=0+20X，Y2=450+5X；根据盈亏平衡点原理，Y1=Y2，则0+20X=450+5X，X=30，即不考虑其他因素，当你一年吃面条30次时，两个方案总成本相同。结论是：当你一年吃面条大于30次时，选择购买面条机自己做面条方案成本低。02生产经营决策生产经营决策的基本概念定义在现有能力下优化资源配置，使利润最大或成本最低。约束条件考虑固定成本、产能限制，如L公司每月最大工时8000小时。生产经营决策的基本方法差量分析法比较方案差量收入与成本，M公司选择差量利润更高的外包方案。本量利分析法计算盈亏平衡点，N公司确定保本销量为2000件。贡献毛益法比较贡献毛益总额，O公司优先生产贡献毛益更高的A产品。生产经营决策方法的应用产品选择Q公司计算各产品单位贡献毛益，决定生产B产品。01设备选择P公司比较三种设备的总成本，选择成本最低的B型设备。进一步加工R公司分析半成品深加工的增量收入与成本，决定继续加工。02生产经营决策方法的应用亏损产品停产S公司发现C产品贡献毛益为负，决定停产并转产D产品。自制或外购T公司比较自制成本与外购价格，选择外购零部件。追加订货U公司评估追加订货的边际贡献，接受高于变动成本的订单。1.A公司的某种设备可以用于生产A、B两种产品，两种产

品的相关资料如表5-1所示。

要求：计算并分析A公司应该生产哪种产品。能力训练能力训练解析解：第一种方法：列表法计算结果如表所示：列表法计算表能力训练解析解：第二种方法：分项计算法计算差量收入：生产Ｂ产品与生产Ａ产品的差量收入＝（17×180）-（34×80）＝340（元）计算差量成本：生产Ｂ产品与生产Ａ产品的差量成本＝（12×180）-（29×80）＝-160（元）计算差量利润：生产Ｂ产品与生产Ａ产品的差量利润＝340-（-160）＝500（元）计算结果说明，生产Ｂ产品比生产Ａ产品有利。2.B公司在生产中需要使用甲种零件，该种零件可以自制，也可以外购。自制甲种零件的单位生产成本为12元，为生产该种零件需增加一台专用生产设备5000元；如果外购甲种零件，则市场单位价格为17元。

要求：计算并分析B公司是自制还是外购甲种零件。能力训练能力训练解析解：从任务中可以看出，该问题的关键是如何确定两个方案哪个方案的成本最低问题。在需求量无限制的情况下，只要找出两个方案的成本无差别点，就可以满足要求。因此，设两个方案的成本无差别点的需求量为z，自制的总成本为y1，外购的总成本为y2，则成本无差别点销售量＝也就是，在需求量为1000件时，自制和外购的总成本相等，采用哪种方案的成本都是相同的；而当需求量低于1000件时，外购的总成本最低，以外购方案为佳；当需求量超过l000件时，自制的总成本最低，以自制方案为佳。3.C公司现有生产能力为10000小时，可以生产A产品，也可以生产B产品。生产A产品每小时可以生产3件，生产B产品每小时可以生产2件，相关资料如表5-2所示。

要求：计算并分析C公司应该生产哪种产品。能力训练能力训练解析解：1.计算每种产品的生产量：A产品的产量=10000×3=30000(件)B产品的产量=10000×2=20000(件)2.计算每种产品的单位贡献毛益额：A产品的单位贡献毛益额=20—14=6(元)B产品的单位贡献毛益额=30—22=8(元)3.计算每种产品的贡献毛益总额：A产品的贡献毛益总额=6×30000=180000(元)B产品的贡献毛益总额=8×20000=160000(元)由计算结果可知，B产品的单位贡献毛益额大于A产品的贡献毛益额8-6=2元，但是B产品的生产量小于A产品，所以A产品的贡献毛益总额大于B产品。结论是该公司应该生产A产品，可以多得贡献毛益20000(180000-160000)元。4.D公司生产甲产品，有三种加工设备可以用于甲产品的加工。各种设备的相关资料如表5-3所示。

要求：确定公司在哪种情况下使用何种设备最好。

能力训练能力训练解析解：“每件产品的加工费”是甲产品生产过程中的变动成本，它随着产品产量大小的变化而变化；“每次调整准备费”是在生产甲产品前，根据生产工艺的要求对生产设备的调试、试生产的费用，它属于甲产品生产过程中的固定成本，不随着产量的变化而变化。根据任务的要求，可以使用成本无差别法对此问题进行决策分析。设A型设备与B型设备的成本平衡点的产量为z1，B型设备与C型设备的成本平衡点的产量为z2，A型设备与C型设备的成本平衡点产量为z3，则能力训练解析解：可以确定，在产量小于20件时，使用A型设备成本最低；当产量等于20件时，使用A型设备和使用B型设备的总成本相同；当产量大于20件、小于27件时，使用B型设备成本最低；当产量等于27件时，使用B型设备和使用C型设备的总成本相同；当产量超过27件时，使用C型设备成本最低。5.E公司的生产能力为20000机器小时，生产能力的实际利用程度只有80%。公司现准备使用剩余生产能力生产A产品或B产品。A、B两种产品的资料如表5-4所示。

要求：计算并分析E公司应该生产哪种产品。

能力训练能力训练解析解：根据任务资料可知，固定成本总额20000元属于非相关成本。因为不管该公司生产哪一种产品，这20000元固定成本都是要发生的，因此应该把它排除在外。使用贡献毛益总额分析法分析如下：①计算该公司的剩余工时：剩余工时=20000×(1—80%)=4000(小时)②计算每种产品的单位贡献毛益额：A产品的单位贡献毛益额=40—31=9(元)B产品的单位贡献毛益额=65—51=14(元)③计算每种产品的产量：A产品的产量=4000÷5=800(件)B产品的产量=4000÷8=500(件)能力训练解析解：④计算每种产品的贡献毛益总额：A产品的贡献毛益总额=9×800=7200(元)B产品的贡献毛益总额=14×500=7000(元)生产A产品比生产B产品多得到贡献毛益：7200—7000=200(元)经过上述分析，A产品的单位产品贡献毛益额小于B产品，但是A产品的产量远远大于B产品，因而其贡献毛益总额大于B产品，该公司应该生产A产品。6.F公司生产某种产品，年产量为5000件。该产品经过初步加工以后就可以对外出售，其有关资料如下：

单位产品售价15元

单位产品成本10.5元

直接材料成本5.5元

直接人工成本2元

变动制造费用1.5元

固定制造费用1.5元

单位产品毛利4.5元

如果将该产品进一步加工之后再出售，其单位产品售价可以提高到21元。进一步加工需要支付各种追加费用（每件）为：

追加的直接材料成本1.5元

追加的直接人工成本1.1元

追加的变动制造费用1.0元

追加的固定制造费用（全部产品）——购置专用设备3000元

要求：计算并分析F公司是否应该进一步加工该种产品。

能力训练能力训练解析解：差量分析法1：这个问题可以比较该公司继续加工以后给公司带来的总收益是否增加，如果总收益增加，继续加工就是合理的，否则拒绝。差量收入[(21—15)×5000]30000元差量成本直接材料(1.5×5000)7500直接人工(1.1×5000)5500；变动制造费用(1×5000)5000元专属固定成本3000元合

计21000元差量利润9000元结论是应该继续加工。能力训练解析解：差量分析法2：这种问题也可以计算进一步加工以后其单位产品的增量收入是否大于其增量成本。只要其单位产品的增量收入大于增量成本，继续加工就是合理的。单位产品的增量收入6(21-15)元单位产品的增量成本追加材料成本1.5元追加人工成本1.1元追加的变动性制造费用1.0元专属固定成本3000/50000.6元单位产品的增量成本合计4.2元单位产品的增量利润1.8元可见，进一步加工以后每件产品可以为公司提供1.8元的利润，5000件产品可给公司提供9000(1.8×5000)元的利润。结论是应该进一步加工。7.G公司生产甲、乙、丙三种产品，相关资料如表5-5所示。

其中，固定成本是按照销售额比例分摊的。

要求：计算并分析乙产品应否停产。能力训练能力训练解析解：确定乙产品是否应该停产，只需要计算乙产品是否有正值的贡献毛益，如果其贡献毛益是正值，则说明亏损的产生不是该产品本身的问题，应该继续生产。本例中乙产品实际提供了贡献毛益总额7000(30000-23000)元，所以不应停产。验证：如果停产乙产品(其结果如表所示)公司的税前净利润由停产前的4000元，下降到停产后的-3000元。结论是应该继续加工。8.承题目7，乙产品停产后准备转产丁产品。丁产品的单位销售价格为50元，单位变动成本为30元，预计可销售600件。

要求：计算并分析是否应该停产乙产品转产丁产品。能力训练能力训练解析解：转产丁产品后计算结果如表所示：计算结果说明，该公司转产丁产品是合理的，应该生产丁产品。9.H公司生产需要甲种零件，每月需要500件。该种零件可以自制也可以外购。外购该种零件的市场价格是每单位产品2.8元；如果公司自己制造该零件，直接材料成本为0.9元／件，直接人工成本为1.2元／件，变动制造费用为0.3元／件。如果公司自制该零件，其辅助生产车间的生产能力就会被占用。目前该车间的生产能力每月可以为公司提供300元收入。

要求：计算并分析H公司应该采用哪种方案。能力训练能力训练解析解：外购总成本=2.8×500=1400(元)自制总成本=(0.9+1.2+0.3)×500+300=1500(元)结论：应该采用外购方案。10.J公司生产需要某种零件，可以自制也可以外购。外购的市场单价为20元，自制的单位变动成本为15元，专属固定成本为25000元。

要求：计算并分析J公司应该采用哪种方案。能力训练能力训练解析解：成本无差别点销售量：结论：在需要量小于5000件时，外购方案为优；当需要量等于5000件时，两个方案成本总额相等，任选其中之一；当需要量大于5000件时，自制方案较优。11.K公司生产某种产品的正常生产能力为1000件，目前销售量为800件，相关资料如表5-6所示。现有一客户，订货300件，每件出价50