《 建筑施工企业会计》课件-项目九 非流动负债

建筑施工企业会计项目9非流动负债

了解非流动负债的概念及分类理解非流动负债的计价掌握长期借款、应付债券、长期应付款的账务处理，包括长期借款费用的计算、应付债券利息的计算和债券利息调整的摊销教学目的任务1非流动负债认知任务2长期借款任务3应付债券任务4长期应付款3项目9非流动负债

任务1非流动负债认知

1.1非流动负债的概念1.2非流动负债的计价

非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债作为企业一项义务，结算期较长，因而成为企业筹集（融通）资金的一种重要方式。非流动负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。任务1非流动负债认知项目9非流动负债概念

融资租入固定资产应付款也属于非流动负债。

任务1非流动负债认知项目9非流动负债筹资方式one01

一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；two02

另一种是举借非流动负债，即通常所说的“举债经营”，主要有签发长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。

非流动负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按企业会计准则规定，分别计入工程成本或当期财务费用。任务1非流动负债认知项目9非流动负债计价任务2长期借款2.1长期借款的概述2.2长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。施工企业的长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业非流动负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。任务2长期借款项目9非流动负债概述任务2长期借款项目9非流动负债借入、归还的核算

企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目；如存在差额还应借记“长期借款—利息调整”科目。

归还借款本息时，按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9-1】

某建筑施工企业于年初向建设银行借入资金500万元，用于企业施工生产，借款年利率为10%，期限3年，每年年末付息，3年期满后一次偿还本金。根据上述资料，企业应作如下账务处理：

任务2长期借款项目9非流动负债例题（1）企业借入资金时，作如下分录：借：银行存款5000000

贷：长期借款—本金5000000（2）企业到期偿还资金时，作如下分录：借：长期借款—本金5000000

贷：银行存款5000000任务2长期借款项目9非流动负债解析

一是于发生时直接确认为当期费用；1二是予以资本化。2任务2长期借款项目9非流动负债长期借款费用的核算

企业发生的长期借款利息，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。

【例9-2】按上例资料，企业借款利息应作如下账务处理：

①第一年年底计提利息500000（500万元×10%），作如下分录：

借：财务费用500000

贷：应付利息500000任务2长期借款项目9非流动负债②第一年年底支付利息，作如下分录：

借：应付利息500000

贷：银行存款500000第二、第三年底计息、付息的账务处理同第一年③第三年底偿还本金，作如下分录：

借：长期借款—本金5000000

贷：银行存款5000000任务2长期借款项目9非流动负债

【例9-3】

某建筑施工企业年初向银行借款200万元，用于修建固定资产。借款期限为3年，年利率为8%，每年计息一次，复利计息，到期一次还本付息。第一年支付工程款120万元，第二年支付工程款80万元，该项固定资产于第二年末完工并办理竣工决算手续。（若该项固定资产完工前所支付的款项均符合资本化条件）。根据上述资料，企业应作如下账务处理：任务2长期借款项目9非流动负债例题(1)企业取得借款时，作如下分录：借：银行存款2000000

贷：长期借款2000000(2)第一年支付工程款时，作如下分录：借：在建工程1200000

贷：银行存款1200000(3)第一年末计息时，作如下分录：

应计利息=2000000元×8%=160000元借：在建工程160000

贷：长期借款160000任务2长期借款项目9非流动负债解析(4)第二年支付工程款时，作如下分录：借：在建工程800000

贷：银行存款800000(5)第二年末计息时，作如下分录：

应计利息=（2000000+160000）元×8%=172800元借：在建工程172800

贷：长期借款172800任务2长期借款项目9非流动负债(6)第二年末固定资产完工并办理竣工决算手续时，作如下分录：借：固定资产2332800

贷：在建工程2332800

(7)第三年计息时，作如下分录：

应计利息=（2000000+160000+172800）元×8%=186624元借：财务费用186624

贷：长期借款186624

(8)第三年末归还本息时，作如下分录：借：长期借款2519424贷：银行存款2519424任务2长期借款项目9非流动负债任务3应付券债3.1应付债券概述3.2

应付债券核算

应付债券

是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。这里的应付债券是指发行期限在1年以上（不含1年）的应付长期债券，从而构成了企业的一项非流动负债。任务3应付债券项目9非流动负债概述AerobicRunningMental任务3应付债券项目9非流动负债分类有无担保偿还方式AerobicRunningBenefitsMental任务3应付债券项目9非流动负债分类转换股票Mental是否记名AerobicRunningMental任务3应付债券项目9非流动负债分类发行价格

债券发行价值=债券面值的复利现值+债券各期利息的年金现值

债券面值的复利现值=债券面值×（1+i）-n

债券各期利息的年金现值=债券票面利息×式中：i——市场利率

n——时期任务3应付债券项目9非流动负债债券发行价格【例9-4】某施工企业2018年1月1日发行面值1000元，三年期的债券100张，票面利率为10%，每年末付息一次，到期偿还本金。任务3应付债券项目9非流动负债例题（1）若债券发行时的市场利率为10%，则债券发行价格计算如下：

债券面值的现值=1000×=1000×0.713=751.3元每年应付债券的利息=1000×10%=100（元）债券利息的现值=100×=100×2.4869=248.69元债券的发行价格=751.3+248.69=1000(元)

可见，当债券票面利率（10%）等于市场利率（10%）时，债券发行价格为1000元，等于债券面值，债券平价发行。任务3应付债券项目9非流动负债（2）若债券发行时的市场利率为8%，则债券发行价格计算如下：

债券面值的现值=1000×=1000×0.7938=793.8元每年应付债券的利息=1000×10%=100元债券利息的现值=100×=100×2.5775=257.75元债券的发行价格=793.8+257.75=1051.55(元)

可见，当债券票面利率（10%)高于市场利率（8%）时，债券发行价格为1051.55元，高于债券面值，债券溢价发行，溢价金额为51.55。

任务3应付债券项目9非流动负债（3）若债券发行时的市场利率为12%，则债券发行价格计算如下：

债券面值的现值=1000×=1000×0.7118=711.8元每年应付债券的利息=1000×10%=100元债券利息的现值=100×=100×2.4018=240.18元债券的发行价格=711.8+240.18=951.98元

可见，当债券票面利率（10%)低于市场利率（12%）时，债券发行价格为951.98元，低于债券面值，债券折价发行，溢价金额为48.02。

任务3应付债券项目9非流动负债

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。任务3应付债券项目9非流动负债利息调整的摊销

【例9-5】仍以【例9-4】所举某企业溢、折价发行的债券为例，编制在实际利率法下溢、折价摊销表。如下表9-1和9-2所示。任务3应付债券项目9非流动负债例题表9-1利息费用一览表(溢价发行)(单位:元)计算日期应付利息①面值×12%利息费用②账面价值×10%摊销利息调整③①－②应付债券摊销成本④摊余成本－③2018年1月1日1051552018年12月31日100008412.41587.6103567.42019年12月31日100008285.41714.6101852.82020年12月31日100008147.2*1852.8100000任务3应付债券项目9非流动负债

表9-2利息费用一览表(折价发行)(单位:元)计算日期应付利息①面值×12%利息费用②账面价值×10%摊销利息调整③①－②应付债券摊销成本④摊余成本－③2018年1月1日95198

2018年12月31日1000011423.761423.76

96621.762019年12月31日1000011594.611594.61

98216.37

2020年12月31日1000011783.63*783.63

100000任务3应付债券项目9非流动负债

企业按面值发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。企业按期计提债券利息时，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券—应计利息”科目；债券到期还本付息时，借记“应付债券—面值”、“应付债券—应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。任务3应付债券项目9非流动负债面值发行债券的核算

【例9-6】某建筑施工企业2018年1月1日发行面值1000元，三年期的债券100张，票面利率为10%，债券按面值发行，到期一次还本付息。在发行过程中，以银行存款支付手续费、印刷费等共计2000元。任务3应付债券项目9非流动负债例题（1）发行债券时，作如下分录：借：银行存款100000贷：应付债券—面值100000（2）支付手续费、印刷费时，作如下分录：借：财务费用2000贷：银行存款2000任务3应付债券项目9非流动负债解析（3）按年计提利息（实际中应按月计提）时，作如下分录：应计提利息=10万元×10%=1万元借：财务费用10000贷：应付债券—应计利息10000

此笔分录在每年末作，期限三年共作三笔同样的分录。（4）到期归还本息时，作如下分录：借：应付债券—面值100000—应计利息30000贷：银行存款130000任务3应付债券项目9非流动负债

企业溢价发行债券时，按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，按债券的面值贷记“应付债券—面值”科目，按溢价金额贷记“应付债券—利息调整”科目；企业按期计提债券利息时，同时摊销利息调整，并将本期应计利息减本期的利息调整作为当期财务费用（或在建工程），借记“财务费用”、“应付债券—利息调整”等科目，贷记“应付债券—应计利息”或“应付利息”科目；债券到期支付本息时，借记“应付债券—债券面值”、“应付债券—应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。任务3应付债券项目9非流动负债溢价发行债券的核算【例9-7】

据前例，某建筑施工企业2018年1月1日发行面值1000元，三年期的债券100张，票面利率为10%，市场利率为8%，债券按溢价发行，到期一次还本、每年末付息。（利息调整摊销见表9-1）任务3应付债券项目9非流动负债例题（1）发行债券时，作如下分录：借：银行存款105155贷：应付债券—面值100000—利息调整5155（2）2018年末计提利息和摊销利息调整时，作如下分录：借：财务费用8412.4应付债券—利息调整1587.6贷：应付利息10000

2019年末计提的利息和摊销利息调整，账务处理同2018年末。任务3应付债券项目9非流动负债解析（3）2018年末支付利息时，作如下分录：借：应付利息10000

贷：银行存款10000

2019年末支付利息时的账务处理同2013年末。（4）2020年末到期归还本金及最后一期利息时，作如下分录：借：财务费用8147.2应付债券—面值100000—利息调整1852.8贷：银行存款110000任务3应付债券项目9非流动负债

企业折价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按折价金额，借记“应付债券—利息调整”科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—面值”科目；按期计提债券利息时，同时应摊销利息调整金额，并将本期计提的债券利息与本期利息调整的金额作为财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付债券—利息调整”、“应付债券—应计利息”或“应付利息”科目；债券到期归还本息时，借记“应付债券—面值”、“应付债券—应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。任务3应付债券项目9非流动负债折价发行债券的核算【例9-8】据前例，某建筑施工企业2018年1月1日发行面值1000元，三年期的债券100张，票面利率为10%，市场利率为12%，债券按折价发行，到期一次还本、每年末付息。（利息调整摊销见表9-2）任务3应付债券项目9非流动负债例题（1）发行债券时，作如下分录：借：银行存款95198应付债券—利息调整4802贷：应付债券—面值100000（2）2018年末计提利息和摊销利息调整时，作如下分录：借：财务费用11423.76贷：应付利息10000应付债券—利息调整1423.76

2019年末计提的利息和摊销的利息调整，账务处理同2018年末。

任务3应付债券项目9非流动负债解析（3）2018年末支付利息时，作如下分录：借：应付利息10000

贷：银行存款100002019年末支付利息时的账务处理同2013年末。（4）2020年末到期归还本金及最后一期利息时，作如下分录：借：财务费用11783.63应付债券—面值100000贷：银行存款110000应付债券—利息调整1783.63任务3应付债券项目9非流动负债任务4长期应付款4.1长期应付款的概述4.2

长期应付款的核算

长期应付款

是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。任务4长期应付款项目9非流动负债概述

企业为了核算长期应付款的发生和归还情况，应设置“长期应付款”科目。该科目的贷方登记应付款项的发生数，借方登记应付款项的归还数，期末余额在贷方，表示尚未支付的长期应付款。该科目按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。任务4长期应付款项目9非流动负债长期应付款核算