上市公司审计失败的原因及探究-以广州浪奇公司为例

目录TOC\o"1-2"\h\u24448摘要 摘要近年频繁爆出上市企业管理层舞弊丑闻，财务报表伪造额度骇人听闻，对稳健发展的资本市场以及众多中小型投资者造成了严重威胁。由于管理层对舞弊的掩盖与复杂化现象处理不当，使得审计机构频繁误发出错误审计意见，由此引发了严重的社会公信度危机，使注册会计师行业承受巨大压力。广州浪奇审计失败案例在业界内具有一定的代表性，所以本文选取连续四年审计失败，虚增百亿利润的广州浪奇为研究对象，采用案例分析法和对比分析法展开研究工作。本文的研究目的是识别广州浪奇的舞弊的主要手段，剖析该企业审计失利之症结，并针对如何提高审计水平及降低审计风险提出可行性建议，本文选题于中审众环对广州浪奇审计事件的失败案例，运用理论分析和案例分析等方法深入分析中审众环为广州浪奇提供审计服务过程中所遇到的问题。关键词：审计失败；审计风险；风险识别AbstractInrecentyears,therehavebeenfrequentscandalsofmanagementfraudoflistedcompanies,andthefalsificationoffinancialstatementshascausedaseriousthreattothesteadydevelopmentofthecapitalmarketandmanysmallandmedium-sizedinvestors.Duetothemanagement'simproperhandlingofthecover-upandcomplicationoffraud,auditinstitutionsfrequentlyissueerroneousauditopinions,whichhastriggeredaseriouscrisisofsocialcredibilityandputtheCPAprofessionundergreatpressure.TheauditfailurecaseofGuangzhouLangqihasacertainrepresentationintheindustry,sothispaperselectsGuangzhouLangqi,whichhasfailedtoauditforfourconsecutiveyearsandinflatedprofitsbytensofbillionsofyuan,astheresearchobject,andusesthecaseanalysismethodandcomparativeanalysismethodtocarryouttheresearchwork.ThepurposeofthispaperistoidentifythemainmeansoffraudofGuangzhouLongqi,analyzethecruxoftheauditfailureoftheenterprise,andputforwardfeasiblesuggestionsonhowtoimprovetheauditlevelandreducetheauditrisk.Keywords:auditfailure;auditrisk;riskidentification一、引言随着我国步入经济新常态，有力且持久的经济增长推动着国内资本市场繁荣。然而，这一历程也伴随着诸多问题。当前，我国多数企业遵循所有权与经营权分离模式，导致投资者与管理者间信息不对称现象严重，甚至引发大量财务舞弊及审计失败事件。由此所引发的信任危机不仅削弱了民众对会计事务所在第三方机构中的信任度，更严重阻碍了中国资本市场的健康稳定发展。因此，我们需要从根本上维护资本市场的正常运转，保护投资人权益，提高审计工作质量，找出审计失败原因并寻求有效解决方案。（一）研究背景和意义1、研究背景严格遵循信息披露的真实性、准确性以及及时性的原则，才能为资本市场的健康发展提供强有力的保障。而注册会计师作为市场财务会计信息质量的守门人，扮演着守护投资者合法权益的关键角色。2020年，我国正式颁布新的《中华人民共和国证券法》，该法案明确在我国全面推行注册制，对会计师事务所及其所涉从业人员的审计职责及其承担的法律责任提出了清晰且具体的规定。广州浪奇财务舞弊案被列为2021年证监会稽查典型违法案例之一。因为广州浪奇造假金额大、隐藏时间久，而且是由一开始被发现的“5.72亿存货消失”为导火索牵扯出了该公司在2018-2019年虚增营业收入、成本和利润，以及2018-2019年年报存在虚假记载的重大违法违规操作。为其审计的中审众环会计师事务所也因为审计失败而受到处罚，本文通过研究该案例，希望提供一些参考建议，降低审计失败的可能性。2、研究意义从理论意义上说，本文研究是通过资料的收集对中审众环会计师事务所在对广州浪奇审计中审计失败的案例，深入探讨审计失误产生的原因，并针对性地提供了相应预防策略。从实现意义上来说，本文以广州浪奇案例为研究对象，分析企业造假手段和审计失败的原因，并加以分析得出行之有效的解决方法，审计师需要具备扎实的专业知识和遵循严密的审计流程，建立严谨完善的会计师事务质量监控系统，以提升注册会计师行业的职业素养，以实现降低审计失败风险之目标。（二）国内和国外文献综述1、国内文献综述（1）关于审计失败定义的研究叶陈刚、王云汉、刘明辉（2020）的学术观点一致，学者同样也认为由于被审计单位存在重大错报风险，而注册会计师未全面按照准则要求执业，未实施正确的审计程序，从而发表了错误的审计意见，这既是审计失败。REF_Ref31160\r\h[1]吴治国（2020）提出审计失败源于注册会计师在执行审计过程中的严谨性不足，未能产生准确的审计意见。REF_Ref30776\r\h[2]刘瑞华;黄建豪（2023）由于一些上市企业涉嫌财务报告舞弊或虚报事实，但审计人员未能进行深入调查并揭示其中的问题，未能及时公布正确信息，从而导致审计工作的失败。李冰鑫(2023)认为审计失败是一个过程概念，审计人员是影响审计成功或失败的主要因素，在审计过程中，注册会计师的草率专业态度和不恰当的审计程序将导致审计的失败。（2）关于审计失败原因的研究刘瑞华等学者（2020）提出，审计失败源于法律制度不完善、内控缺陷及审计从业者在专业素养与独立性领域存在的缺失。主要注重审计职业规范和审计的质量，因此减少审计失败的问题。REF_Ref14234\r\h[5]周萍、项军（2020）学者普遍认为，审计失败乃多种因素相结合之必然缩影，源于被审计实体有意隐匿错报现象，亦或因注册会计师未能恰当地履行审计程序及保持应有的职业审慎精神所致。嵇齐云;汪周全(2023)学者认为近几年审计失败的案例屡见不鲜，这也引发了公众对审计行业的信任危机。贾旭龙（2023）认为近年来上市公司财务造假案件时有发生，应该起到监督和防范作用的会计师事务所审计失败的情况频频出现，这在一定程度上不利于会计师事务所自身的发展，造成了不良的社会影响。伍俊豪（2023）认为近年来，由于某些会计师事务所未能尽职而受监管部门惩戒的审计失败事件频繁发生。这揭示了各大审计机构在业务操作过程中的普遍缺乏高水平专业技能，针对此种情况，注册会计师需要深刻反省并采取行动。REF_Ref3666\r\h[9]余冬根、包文江（2023）我国资本市场正迅速壮大，审计未能实现预期目标的事件频发，这种情况对投资者及市场稳健发展构成重大威胁。（3）关于审计失败防范的研究胡明霞和窦浩成学者(2021)认为，要防止审计失败，必须加强监管环境建设，明确监管职能范围，加强事务所对审计质量的控制，加强职业道德建设。李华楠（2021）学者觉得随着国内审计行业及工作影响力的不断上升，审计报告对投资者决策产生至关重要的影响。审计过程中的诸多问题导致审计机构、投资者与企业遭受重大经济损失。此类事件使注册会计师作为审计监督者成为社会关注的焦点，因此应提高他们的个人素质。REF_Ref21601\r\h[11]张志鹏（2022）注册会计师应对最新监管动向提高关注和重视程度,深度分析审计失败案件中的问题及成因，以总结经验，改变现状，力求减低审计失误的风险，为财务使用者提供优质的审计服务。田震（2023）确保在审计过程中保持高度职业性怀疑的重要性、提高审计人员素质、完善事务所质量管理管理体系的应对措施。国外文献综述（1）关于审计失败定义的研究Kabir和Rahman（2016）指出，就表示只要审计结果未能公正揭示企业真实财务状况，即可直接定义为审计失败，无需进一步考虑审计过程因素。REF_Ref15775\r\h[14]Arens等学者（2017）指出观点在注册会计师未察觉到客户违规行为而出具了误导性的审计意见，可视为审计失败。在这一标准下，审计单位进行严重财务舞弊，则可称为典型的的审计失败。（2）关于审计失败的原因研究研究人员YSHung、YCCheng（2018）觉得企业领导层与注册会计师事务所之间所掌握的信息量有明显差异，这种差异会导致审计风险不可控，审计工作中存在着易导致失败的风险。Anderson,SimonG.,ShoaibAhmad,MyintPhyoKya等学者在2019年的研究中发现，无论从长远或短期来看，时限与信任均呈现正向关联。虽然审计人对委托人高度信赖能显著提高执行效率，然而随着信赖感的加剧，亦可能引发对审计品质的潜在威胁。CrisS(2021)认为近几十年来，会计师事务所与其客户之间的串通关系导致审计失败的原因。RobinsonPeterMichael;MuurlinkOlav（2022）由于报告缺乏透明度而导致审计失败，并质疑缺乏审计师独立性是否实际上是审计失败的重要原因。（3）关于审计失败的防范的研究Rusmin与JohnEvans（2017）运用实证分析方法，研究审计人员的专业水平和职业素养与审计质量之间的关联性，提高审计人员专业水平和职业素养有利于降低审计失败。REF_Ref694\r\h[17]Daphne（2019）等经过深入研究，证实在海外分拆上市或聘用外资机构可有效降低企业因审计失败所受影响程度。SieH.Chan,QianSong学者（2020）发现，对审计失败本来可以如何避免的反事实思考也调节了感知控制对因果账户的影响。研究可以指导审计行业制定创新的舞弊检测策略,保护决策者的利益。以提高他们准确评估会计师事务所对审计失败的责任的能力。REF_Ref18584\r\h[18]文献述评通过搜集整理国内外学者关于审计失败学术观点，可以总结出关于审计失败概念，成因及预防大体可概括为以下几个方面：仅当发布了错误审计意见时，方可认定为审计失败，而无关乎过程或结果失败。审计失败的直接原因可归结为三大层面：即注册会计师及事务所层面、被审计单位层面以及外部监管层面。文章选取了广州浪奇审计失败个案作为研究对象，深入解析广州浪奇审计失败案例，立足于委托代理和信息不对称的理论框架，本文以案例作为研究对象，试图总结出案例中存在的主要和常见问题，总结经验并向审计从业者和事务所提出防范建议以提高审计质量和减少审计失败风险。（三）研究内容与方法1、研究内容本文旨在通过对中审众环审计广州浪奇审计失败的案例分析，找出审计失败的成因和影响因素，以及减少审计失败发生的方法对策，进而以此为我国审计行业探究审计失败解决方案的研究提供一些参考意见。本文的具体内容如下：第一章,着重论述了本次研究的由来及其价值，并且全面概括了国内外在审计失败领域的理论研究成果，由此确定了文章的研究思路及研究重点。第二章,深度剖析了审计失败的定义以及相关理论观点。首先详尽地解释了内在关联性极强的审计失败与审计风险两个核心概念；其次，我们把审计失败的各种特性进行了总结和概括；最后，对于委托代理理论及信息不对称理论这两大主流理论进行了简要的概述。第三章，介绍广州浪奇审计失败案例，首先对广州浪奇公司和中审众环进行了简单的介绍，接着从广州浪奇案例的过程与后续、广州浪奇财务舞弊的主要手段、假借对外采购输送资金给关联方则会三个方面进行审计失败事件回顾。第四章，分析审计失败案例分析，从存货异常、货币资金异常、应收账款异常、毛利率异常、大股东股权质押与内部控制薄弱这几个方面进行广州浪奇审计失败风险识别。第五章，审计失败的防范与建议。注册会计师要尽勤勉职责、保持职业怀疑能力、严格执行存货盘程序以及严格遵守审计程序的审核，公司应当调整治理结构，并加强内部资料真实性的审核。对全文进行结论与不足之处。2、研究方法（1）文献综述法通过知网、百度网、国内外相关的研究文献、报刊等资料平台大量阅读审计失败的相关文献，由此归纳和总结了国内外针对审计失败等相关的理论研究成果，进而为本文研究工作的开展提供了理论依据，使本文的研究更深度分析审众环对广州浪奇审计失败的相关问题打下扎实的理论基础。（2）案例分析法本文通过广州浪奇审计失败案例为研究对象，通过收集监管部门的行政处罚通知书、广州浪奇近年来发布的年报及媒体相关报道等材料，同时对中审众环审计失败的原因进行分析，并提出相应的防范措施，最终总结了广州浪奇审计失败的问题及对策。相关概念概述和理论基础（一）审计失败概念1、审计失败的定义关于审计失败的学术界定，经过众多国内外学者深入，但没有得出统一的结论，从总体视角来看，关于审计失败的概念主要存在两种主流观点，即审计程序失败论与审计结果败论。前者以注册会计师在审计过程中的主观失误为基础，判断审计失败；后者则专注于审计结论本身。后者更侧重于审计结果，审计失败源于不当审计观点及失实审计汇报的误导，从而干扰了投资人的决策并引发审计失败。本篇文章更加倾向于审计失败的过程论观点。这之中，审计失败源于注册会计师的严谨性不足和忽视检查的重要度，进而导致其所实施的审计程序存在缺失，无法辨识出被审计方存在的欺诈行为，从而造成了错误或者过失的审计结论。2、审计失败的特征（1）审计失败与其执行流程缺乏标准的审计准则密切相关。审计准则能够为注册会计师提供规范和指导，提供衡量和评价审计工作的依据，同时帮助审计机构和人员维护自身的正当权益。REF_Ref21105\r\h[19]在审计工作开展期间，会计师未始终保持应有的职业谨慎，未能严格遵循审计标准，有可能使被审计单位存在的重大错误及其他相关问题未被揭示出来，因此，可能导致审计失败概率提升。（2）审计失败与被审主体存在的财务舞弊紧密相关，而注册会计师的审计环节中需关注主要依靠企业的财务报表资料来做出专业判断，但因为被审计单位经营者因对个人利益如业绩和奖金等过度追求，可能会刻意采取财务诈骗方式，造成财务数据虚假现象，进而误导注册会计师的执业判断，增加审计工作量，加大了给出准确审计报告的压力。（二）审计风险概念审计风险源于审计工作者因工作疏忽未及时察觉企业财务漏洞，致使其对调查结果产生偏误。依据现代风险导向审计模式，可将其定义为审计风险=重大错误风险*检查风险。因此，审计风险受制于重大错报风险及检查风险，需从两者角度综合分析。重大错报风险并非审计风险固有特性，二者间接关联，前者主要取决于客观环境，不可控且难以预知。尽管审计人员按规操作仍难以降低此风险。而检查风险出自注册会计师主观观念，排除外来因素干扰，若审计人员严格遵循审计准则，并依照规程进行审计，仍可能漏掉企业财务造假和欺诈行为。该风险虽难以根除，但注册会计师可用适当审计手段加以规避。（三）理论基础1、委托代理理论随着经济的发展，生产力的提高，社会分工越来越细化。在经济领域，独立审计作为降低代理人成本的重要工具，被委托给独立的财务鉴证专家，从而全盘审核受托雇员的尽责性（履职状况）。以实体经济中的公司治理来看，企业主因自身所限（如管理能力不足、日程紧张或精力有限）而会选择委任职业经理人为企业运营的代理人。这使得所有权和经营权得以分离，进而产生了委托代理关系。在这样的关系里，审计师、业主以及经理层间存在两个层次的委托代理关系：首先，经营者对应于股东；其次，注册会计师向股东汇报业务成绩。因为股东分布广泛且可能缺乏管理企业所需的时间与精力，所以他们更多地会委托专业团队进行企业运作。然而，由于双方利益不同，委托与代理之间往往会引发权益纠纷。这种委托代理关系一旦建立，代理的问题就将如同阴影一样笼罩着业主。另一方面，股东会依靠注册会计来监督企业运行隋况和评估经理层业绩，以便决定他们是否损害了公司整体利益。2、信息不对称理论信息不对称理论揭示出由于交易主体缺乏搜寻信息及对所得信息充分理解的能力，导致其掌握的信息不均衡，知情方可能利用此优势损害他方利益。这一现象在审计领域亦十分典型，即被审计单位、注册会计师与报告使用者三者间均存在信息不对称情况。这种信息不对称由主观或客观因素引起，甚至可能导致审计失败，给各方带来损失。首先，注册会计师专业能力更为优越，能获取更全面且详细的信息；但被审计单位难以把握注会所施行为，某些注册会计师因职业道德与素养不足，易发生曲解或欺瞒被审计单位之举。其次，被审计单位与注册会计师系雇佣关系，报告使用者并不负担审计费用。因此，被审计单位作为费用支付方，享有选择权并可在付费前对注会提出不当要求。一些注册会计师为节约成本、缩减工作量，有意降低审计质量，简化审计程序，从而导致审计失效。广州浪奇审计失败的案例分析（一）广州浪奇公司简介广州市浪奇实业股份有限公司，简称"广州浪奇"，自1959年初创以来，一直是广州轻工工贸集团有限公司旗下的一份子。该公司由原广州油脂化工（筹建期：广州硬化油厂）发展而来，不仅是华南地区最具历史积淀的洗涤品制造商，同时在国内洗涤业界也占有重要地位。1993年，公司获国家证券监管机构批准，成功改制为上市公司，成为广州市首家上市公司。广州浪奇于2019年并购广州华糖食品有限公司（下称“华糖食品”），形成“日用化工板块”及“健康食品板块”双主业业务结构。（二）中审众环会计师事务所简介中审众环会计师事务所有限公司（特许经营合伙形式）始创于1987年，总部设在湖北省会武汉市，同时设立了北京管理总部。作为中国首批涉足证券、期货及金融、央企等高端服务领域的资深会计师事务所之一，中审众环已在国内各大重要城市如北京、上海等地设立了36个分支机构。中审众环常年服务的大型央企、国企有近500家，A股上市公司近200家，外资广州浪奇1000多家。成立30多年来，中审众环以“寰宇智慧诚信知行”的发展理念和卓越的专业服务质量、专业的服务、优质的产品，获得了行业内外的一直认可，公司曾摘取了六十余项省部级以上及个人荣誉。中审众环系全球知名会计公司玛泽集团中国大陆地区唯一成员所，可为中国广州浪奇更好融入全球发展提供独特的高质量服务。2022年在全国会计师事务所百强榜中位列十二。（三）审计失败回顾2019年1月15日，广州浪奇公开表明2022年度第一期超短期10亿元融资债券难以按期足额对本息进行偿付，产生了实质性违约的情况。根据广州浪奇公布的2022年度根据第三季度报告数据显示，至2022年9月30日，企业的货币资金账面余额为人民币150.14亿元,然而对15亿债券却没有能力进行还付，情况一经爆出就吸引了全社会的目光。2019年1月21日，广州浪奇发布公告称2022年度第二期超短期5亿元融资债券也已经出现实质违约，再加上关键的银行账号被冻结，股票触发其他风险预警，股票简称也不再是“广州浪奇”，而是成为了“ST广州浪奇”2019年4月30日，瑞华会计所出具了对广州浪奇公司2018年度财报的“无法表示意见”审计结论。公司独立董事提出了疑问，对北京银行账上的122亿存款的真实存在性表示极度怀疑。证监会因广州浪奇与信息披露违法违规有关而对其立案进行调查。同年7月5日，广州浪奇2019年至2022年连续四年审计失败得到证监会的证实，总计虚增利润119亿元。1、广州浪奇财务舞弊的主要手段一是循环交易原材料仓单、商品等贸易业务。截至2020年12月底，除了占比最大的辉丰仓和瑞丽仓，其余4处第三方仓库有3.26亿元存货消失不见，六处仓库合计8.67亿元存货账实不符，极有可能存在虚假仓单的状况。广州浪奇一直以来都依赖于大宗贸易业务获取收益，且存货占比较大，存在客户与供应商双重身份的情况，利用关联交易循环交易虚构商品，中间利用多层公司进行掩护，最终将大部分通过该造假手段所得的大量资金被转用于原料采购并转入时任董事傅某的股东公司——广西钿融及其子公司，金额分别为2018年与2019年汇入11.78亿元与24.49亿元。2017年—2019年之间营业收入、营业成本以及净利润相对于之前都出现了大幅度的增长，并且存货也是从2017年的3.5亿元增长至2018年的13.59亿元，而其毛利率却相反。在公司毛利率极低的情况下，产品销售较为艰难，市场销售状况不佳，公司却大量购进货物，如表3.1所示：表3.1主要财务指标20162017201820192020营业收入（亿元）98.5118.1119.712433.5营业成本（亿元）95.5114.8115.711830.5净利润（亿元）0.390.340.330.62-55.65存货（亿元）5.033.5012.6113.773.27毛利率（%）3.07%2.82%3.27%7.06%5.37%数据来源：广州浪奇公司年报二是虚增预付账款转为虚增存货。根据广州浪奇所述，由于近些年来原材料的价格不断上涨，公司贸易结算方式对于原材料紧缺且价格波动较大的原材料采取预付的方式优先确定货权。但是在这期间里，广州浪奇实际上是利用这种方式将款项最终汇入傅某名下的公司，而不是支付给供应商公司用来购买原材料。在2017-2019年三年中，广州浪奇一直大量采购存货，用预付账款的方式以高价购入，不过长期以来并未收到货物，但是在财务报表中存货却在不断增加。这就充分的说明广州浪奇一直将预付账款的存货直接算入自家自有资产。实际上，不论是资金还是实物都并未进行交割，只是通过虚增预付账款的方式使得存货也被虚增。从两家涉事公司的回复以及广州浪奇的公告来看，广州浪奇三年以来制造虚假仓单，与其六个第三方仓库签订所谓的合同以此来让人认为有存货的存在，但实际上并没有存货的存放。三是关联交易及非经营性资金往来情况。据告知书披露，广州浪奇在2018至2019年未按照要求公开其关联方的非经营性资金往来及相关联交易信息，使得这两年的年度报告中出现了严重的信息缺失。其中值得注意的是一方面，广州浪奇与广州钿融、攀枝花天亿与会东金川构成关联方。自2017年6月30日起，广州浪奇现任董事长傅某人担任该职务后，其即持有广州钿融34%股权，其中包括了其控制下的子公司攀枝花天亿和全资子公司会东金川。在任期间，傅某将通过前两个造假手段中所获取的大部分资金转入广州钿融及攀枝花天亿与会东金川名下。根据我国法律规定，上述三家公司皆为广州浪奇的关联法人，以上行为皆为关联交易。与其关联方非经营性资金往来情况。2018-2019的两年时间里，广州浪奇以采购原材料的名义，将虚增的预付账款通过多家空壳公司以及关联公司最终汇入广州钿融及攀枝花天亿与会东金川名下，这笔资金被上述公司用来完善自身经营，还款等行为。2、严重程度一是通过循环交易原材料仓单、商品等贸易业务的造假手段,使得广州浪奇大笔资金转移至另外两家公司名下。据告知书披露可知,广州浪奇通过虚增营业收入、营业成本、利润等会计科目的方式,对大额资产进行转移。2018年度，广州浪奇操纵公司财务报表，虚增营收达62亿元，成本60亿元，利润也被夸大2亿元，三项金额累计高达124亿元，占当年公开报道但未经调整的利润总额518%；到了2019年，广州浪奇再次故伎重演，虚报营收总数为67亿元，成本65亿元，利润再被虚增到2亿元，累计总金额达134亿元，占据了当年公开报道但未经调整的利润总额257%。二是通过将虚增的预付账款转为虚增存货的造假手段,使得广州浪奇的存货总额、总资产以及净资产都大幅度增长。广州浪奇借由夸大预付款项，虚构存货数据以改善公司财务报告。,掩饰其进行财务造假的事实,其中在2018年广州浪奇虚增存货10亿元,占已公布但未修正前存货总额的76%、总资产的14%及净资产的51%;特别是2019年度广州浪奇的虚假存货更达到了公告前存货总额的79%，总资产和净资产分别为12%和57%。三是通过关联交易的造假手段,使得广州浪奇的大额资金转移至广州钿融公司与江苏琦衡公司名下。因此根据告知书披露:一方面,2018年,广州浪奇向广州钿融、攀枝花天亿以及会东金川共转移了总计达11.8亿元资产。2019年,广州浪奇通过上述方式转移给广州钿融、攀枝花天亿、会东金川的资金总额为24.50亿元。另一方面在2018年，公司已通过类似方式向徐州琦衡及其关联控股子公司总共转入了0.42亿人民币。在2019年度，该公司向上述对象又投入了更为可观的0.54亿人民币。3、经济后果和处罚结果一是投资者的利益遭受损失。自《行政处罚及市场禁入事先告知书》发布后,广州浪奇的股价连续两个一字跌停,且此后股价持续下跌,从公告前的5.7元,一度跌至3.34元,股价跌幅高达41%,股市波动剧烈，投资者遭受巨大损失。鉴于该公司存在信息披露违规行为，广州浪奇已有投资者启动索赔预登记。限持股者于2020年9月25日或2021年1月8日收盘之际方可参会。二是运营状况堪忧。从2017年左右广州浪奇就出现经营不善的情况,多年股权激励计划从未实施过,只能说明广州浪奇的经营方式或者是管理层经营决策还是出了问题,在此基础上,再经历了三年的财务造假事件,广州浪奇已经奄奄一息。这次事件使得其声誉受损严重,此后合作者只会越来越少。三是广州浪奇在实施重整措施后的业绩仍处于低迷状态。经过2021年12月份的重整计划实施，广州浪奇的净利润大约增加了15.29亿元。2021年12月公司完成了重整事项,但是2022年受疫情反复及上半年原材物料价格频繁波动，企业经营承受了巨大市场压力，进而对盈利能力产生一定负面效应。第一,依据2019年《证券法》第一百九十七条第二款的规定,对广州市浪奇给予警告与450万元罚款;对傅某给予警告与300万元罚款;对陈建斌、王志刚、邓煜、黄健彬给予警告与150万元罚款;对陈文给予警告与50万元罚款;第二,依据2005年《证券法》第一百九十三条第一款的规定,对王英杰给予警告与5万元罚款;第三,广东证监局拟决定:规定傅某在十年之内禁止入市。广东证监局称,自宣布决定之日起,禁止担任任何公司(上市与非上市)的董事会、监事会成员以及管理层人员职位。广州浪奇审计失败案例分析（一）中审众环会计师事务所在审计过程中存在的问题1、分析性复核不恰当（1）存货异常广州浪奇曾入选工信部“全国制造业单项冠军广州浪奇名单”，其预涂膜、洗衣液产品的制造技术和产业链规模一直走在行业的顶端，随后广州浪奇以洗衣液项目为新的创新支点，希望通过创新，使我国制造业在往中高端的目标迈进的同时，国际竞争力也得到同步提升。作为制造型广州浪奇，储备一定数量的存货是很有必要的。备货可以有效平衡供给与需求、保障生产的连续性并在一定程度上缓解市场的不确定性带来的影响。公司经营规模不断扩大时，存货也应该同比甚至以更快的速度增长。由表4-1可以看出，2017年至2022年广州浪奇的存货总额一直持续稳定增长，但是存货占总资产的比例却呈下滑之势，到2021年只有1.70%。广州浪奇作为新材料制造业的行业龙头，在经营和产销规模持续扩大，资产总额大幅增长的情况下，存货比例出现这种异常情况需要引起注意。表4-12017年-2022年广州浪奇存货及占比表单位：亿元201720182019202020212022存货4.644.955.276.015.836.29存货占总资产比5.83%4.55%2.84%2.27%1.70%1.84%资料来源：同花顺iFind（2）货币资金异常广州浪奇货币资金异常主要体现在存贷双高，存贷双高是指广州浪奇在货币资金和贷款方面都处在相当高的水平。存贷双高这一现象的成因有很多，其中一种原因是对于经营业务范围较广的广州浪奇来说各经营领域的盈利能力和资金需求各异，由此导致部分子公司拥有大量闲置现金，而其他子公司却需通过高额借贷以维系运营，最终表现为公司总账目中存在过高的存款与贷款金额。存贷双高反映了公司资金使用效率低的问题，然而并非广州浪奇出现了存贷双高就一定意味着它审计失败，它可以作为识别公司审计失败的预警征兆指标。由表4-2可知，广州浪奇有明显的存贷双高问题，2022年货币资金较2017年增长了近6倍，2022年有息负债较2017年增长了3倍多。货币资金占总资产一直保持在33%以上的水平，2019年至2021年占比一度接近60%。在货币资金大规模增长的同时，有息负债也在保持持续增长，有息负债占总资产平均保持在30%的水平。表4-22017年-2022年广州浪奇存贷双高分析表单位:亿元201720182019202020212022资产总额79.63108.77185.62264.25342.62342.5货币资金26.7541.93100.87153.89185.04153.16有息负债33.7342.3650.5957.05110.05105.01利息收入50.891.672.20利息支出1.442.503.553.755.776.99货币资金占总资产比33.59%38.55%54.34%58.24%54.01%44.71%有息负债占总资产比42.36%38.94%27.25%21.59%32.12%30.66%资料来源:同花顺iFind(3)毛利率异常预涂膜和洗衣液是广州浪奇的两大核心业务。广州浪奇作为世界洗衣液的领军广州浪奇,凭借着全产业链的平台优势、不断创新的尖端技术以及优质的售后服务,在国内外都开辟出了广阔的市场,担任起洗衣液行业内主流供应商的角色。打破了我国高端高分子膜依赖进口维持生产的局面。2018年至2022年，广州浪奇对洗衣液的研发力度不断加大,生产线每年都能达到设计的产量,产能利用率不断提高,销售规模也持续扩大。（4）应收账款增长率异常一般来说,广州浪奇的应收账款和营业收入之间是成正比例的，由图4-1可以看出广州浪奇存在以下几点异常的情况:第一，2018年至2022年这5年广州浪奇营业收入和应收账款的增长率总体呈不断下降的趋势。第二，2018年应收账款的增长比营业收入的增长要高出五倍之多。对此重大变动，广州浪奇在年报中进行了说明，2018年应收账款大幅增加的原因是由于公司主要的产品洗衣液的产能得到大幅度提升,在第四季度实现爆发式增长。但由于截至资产负债表日,尚未到信用账期,所以累积了大量的应收账款。但是2018年和2020年的数据过为异常,且暴露出广州浪奇营收收入中的大部分都是赊账、资产质量较低，经营风险加大等问题。在审计过程中要特别注意广州浪奇是否存在虚增应收账款的行为。图4-12018年-2022年广州浪奇营业收入增长率与应收账款增长率对比图综合分析，广州浪奇公司实际运营状况与其发布的财务报表呈现出的局面存在显著差异。从中国证券监督管理委员会（简称“证监会”）的深入调查结果显示，广州浪奇的确存在财务舞弊行为。中审众环会计师事务所因为在执行分析性复核过程中的疏忽行为,导致并未发现财务数据中的端倪,也没有根据广州浪奇的实际情况实施进一步的审计程序。在最终报告中仍发布了无保留审计意见，证明审计员在审阅过程中未能严格实施分析性复核操作，遗漏了发现潜在舞弊风险的机会，因此揭露了审计工作的疏漏。2、审计风险评估不全面依据《中国注册会计师审计准则第1211号》，审计单位于执行开始审计之前必须对被审对象的各个层面进行详尽了解，从中识别并评估可能导致财务报告重大误报的各类风险，进而为适当的审计程序制定方案并加以实施。广州浪奇在公司治理结构和内部控制方面存在重大问题，而中审众环在审计前的风险评估忽视了这方面，并未分析广州浪奇的公司治理结构和内控会带来的审计风险，最终导致审计失败。广州浪奇集团一直稳居广州浪奇最大的控股股东，自广州浪奇上市以来，广州浪奇集团便开始了股权质押。就内控角度而言，广州浪奇看起来十分缜密，高标准要求自己。公司构建了多方位的治理架构，设有独立审计部门，拥有三位专业审计人员，主要负责监督公司及附属子公司活动的方方面面，包括运营管理、财务状况以及内部政策的执行情况。另一方面，广州浪奇严格遵守国家相关法律规定制定内部治理结构与议事规范。公司高层决策组织为董事会，下设5个委员会（战略审计、提名、薪酬评审以及企业治理）负责内控体系运作。此外，公司亦设有监事会负责监管内部制度实施，以确保各委员会互相协作、互相制衡。因此，可以得出结论，广州浪奇在内控管理上达到了相当高的水平。但从广州浪奇财务报表数据中可以看出，广州浪奇的审计部门在过去的两年中竟然从未对公司财务报告中的内部控制重大缺失进行过任何调整。尽管广州浪奇在内部控制制度建设上呈现出一副面面俱到的景象，但是在实际运转过程中，对整个内部控制体系的控制和监督显然并未发挥出应有的效力，进而导致财务信息的质量未能得到充分的保证。（二）广州浪奇审计失败产生的影响（1）广州浪奇审计的失败影响政府宏观经济决策准确。有助于政府制定宏观政策，通过审批企业送达的报告来审查其财务管理流程。税收部门也可从解读公司的会计文件中获悉纳税义务的履行状况。非法的账目行为导致会计信息严重失实，使政府统算所得信息缺乏公信力，进一步导致错误的宏观决策以及损害社会经济秩序。由造假的会计数据所指导的经济规划和政策执行将带来严重误导并对国家造成无法估量的损失。（2）广州浪奇审计失败损害有关会计信息使用者的重要权益。在市场经济背景下，企业融资主要依赖于股东及债权人，无论现有投资者还是潜在投资者与借款人，都需掌握相关信息以进行适当的投资与信贷决策，深入洞悉正在投资或有意向投资的公司财务状况及其运营绩效。企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者会感觉上当受骗了。更为严重的是，它还会引发社会各界对会计诚信底线问题的普遍质疑，从而严重动摇市场经济的信用根基，对整个宏观经济的稳定运行构成了威胁。（3）广州浪奇审计失败损害社会风气和职业道德规范。通过会计舞弊，广州浪奇公司在审计过程中所遭遇的挫折损害了社会风气和行业职业道德规范。凭借其在会计领域中的舞弊手段，相关责任人有能力借助自身职位优势，获取、盗窃、欺诈或以其他违法形式占据公有资金及公有物资。他们更便于将该单位账簿中已经记录的资产或原本应被记录但并未被记录的资产，转化为账外存储，同时还能以赠予、低价出售、免费租赁等途径将公司财物转移给他人，从而获取个人私利。这种情况使得某些单位及个人寻求非正当利益的意愿得以加强，他们毫不顾忌专业的会计职业道德准则，助长了腐败现象的滋生，进一步恶化了社会风气。（三）广州浪奇审计失败原因分析1、公司内部因素广东浪奇在内部管控层面尚待进一步深化和优化。据了解，该公司股权结构及其内部控制制度的合理性不足，从而导致了一度发生的虚假会计行为。尽管广州浪奇曾公开宣称已建立起一套健全完备的管理框架，以此确保公司财务资讯更为精确可靠且安全性得到高度保障，同时全面支持各项运营环节顺利运行。然而值得注意的是，根据以往公司经受的数次审计失败事件来看，该公司内部治理体系中仍然存在显著的缺陷。此外还需要更加严格的监管措施加以配合。从外部环境分析，我国企业上市审批过程中过于强调财务绩效指标，这对于广州浪奇来说也提供了更便利的财务数据作假机会。广东浪奇的股权主要聚集于少数股东手中，法定代表人持有公司的主导服务，而深圳盛桥投资有限公司则是排名第二的股东，但所持股权比例低于5%，这无疑使得此种股权结构无法真正激发股东积极性，容易引发违规操作。加上董事长兼任总经理职务，权力过分集中在个人手中，且两位监事均为其亲属，因此公司的监控机制显然有所欠缺。鉴于大部分股权掌握在法人代表手中，自公司创建之初便处在他的掌控之下，无论是基层员工的意见或者董事会以及监事会的意见几乎无济于事，因此广东浪奇在处理问题时无法从根本解决。2、公司外部因素虽然中介机构已经意识到广州浪奇公司存在造假情况，为了确保本身的利益不受损而并没有对外公布。中介机构在存货的盘点程序和函证的执行过程中出现了重大问题，不仅没有去存货地点实体考察，也没有审核相关票据及合同的真实性，以至于广州浪奇的存货问题过了很久才被曝光。其次，广州浪奇采取对外采购名义进行多级公司过渡，主体资金流向其他关联方，累计金额达37亿元。然而，因为中介机构没有重视对关联方交易对相关材料进行仔细审查，未发现在任何异常现象。广州浪奇在2018年和2019年度报告中未对其关联方的关联交易与资金往来做出详细披露。审计失败的防范与建议（一）针对注册会计师的建议1、保持职业怀疑态度在中审众环对广州浪奇审计的过程中，存在多项预示着广州浪奇存在重大错报的迹象，譬如与其自上市以来就合作的立信会计师事务所停止合作、存货大幅上涨、高管先后离职、周转率大幅下降。这些情况说明广州浪奇的财务报表很可能存在重大错报风险。虽然审计人员在风险评估程序中的确将存货确定为重要审计事项，然而从执行的审计程序和审计结果可以看出，审计人员并没有按照高风险事项的标准去完成此项目，审计人员职业怀疑与专业胜任能力的不足造成了审计程序的不规范，从而导致了审计失败。REF_Ref1184\r\h[20]使审计人员保持其应有怀疑可以从审计人员个人和企业文化入手。实际上，在会计事务所审计失误事件发生之后，寻求减轻或缓和行政处罚的申辩中，最常见的借口往往是“管理层与相关人员的勾结裹挟以及对审计机构的欺瞒”。的确，对于少数恪守职责的注册会计师而言，这种情况下的辩护理由或许有其合理性；然而，大多数没有尽职尽责的会计师无法因此逃脱责任，因为他们确实存在“审计程序执行不足、缺乏合理的职业怀疑态度以及未能搜集到充足合适的审计证据”等不当行为。因此，即使采取了类似的申辩言辞，监管机构仍可能对其进行行政处罚。可见,无论是职业怀疑缺失还是职业怀疑缺失导致的侥幸心理,都容易造成审计失败,最终导致会计师事务所和注册会计师得不偿失。REF_Ref1184\r\h[20]综上所述,审计师在执行任务时保持恰当的职业怀疑可以显著降低风险至可控范围内。为提升审计素质并管控风险，审计师需要展示质问和批判性思考能力，同时保持谨慎的态度。2、严格执行存货盘点程序（1）准备阶段在对存货监盘的涉猎范围上，监管者应要求受审查对象提供详尽的存货存放位置明细表，其中必须包含其自行租赁且期末库存值为零的外租仓库。不论是自有或外租，任何涉及大量储存货物的外部设施均应涵盖在设施均需列入到现场监盘范畴之中。对涉及大量存货的外部仓库而言，审计师需审核与之相关仓储公司的营业执照信息：核对公司地址与其提供的地点；尤其关注特殊类存货（例如本案例中的化学生产原料）是否具有相应的存储资格；同时了解该公司的信用状况是否优良。如发现地址不符、资质缺乏或者对方公司成为失信者等异常现象，审计师需谨慎防范可能出现的舞弊危机。另外，审计专员应索要并审查仓库租约及存货盘点单据，探究被审计单位是否准时且准确地登录相应租金支出，核实其金额及签署格式是否规范。如遇重大疑问，可借助函证渠道向仓储公司核对租赁合同上印章的真实性。（2）实施阶段针对监盘地的确认，审计人员如遇被审单位员工同行，需提升警觉，核实监盘场所与被审方所供地址是否吻合。评估现场时，审计人员还应与仓库工作人员进行有效交流，了解企业的货物种类、规模及出入库频次等数据，同时将此信息与其库存数据及账目记录进行对比，以确保存货交易及收益确认真实无误。REF_Ref1184\r\h[20]完成现场检查后，审计人员应协同被审单位人员共同完成存储物料盘点表的签名盖章手续。例如，针对浪奇事件中所呈现出的虚假仓储公司公章现象，审计人员需要在整个监盘过程中保持极高的警戒性以防被审方与外部仓库员工可能存在的不当行为。3、重视函证程序在保障成本效益原则的前提下，我们主张，由于函证的寄发和催收并不涉及具体的函证内容，故宜交予具备较高职业谨慎性的新员工负责执行；然而，函证的制作、收取、回收之后的信息检验与处理环节，则需委托给具备相应胜任能力的注册会计师处理。若未能收到积极式询证函的回函，注册会计师有责任根据相关准则规定，主动同被函证主体取得联系，并实施充分的替代审计程序进行查验。除此之外，在执行函证程序过程中，项目团队应对其独立性给予高度关注，注册会计师本人务必确保能将询证函直接邮寄至被询证单位的财务部门，而非通过被审查单位的财务部门转递接收。对于回函结果，注册会计师必须确认收到的为正本，同时要留心核对回函地址与预留地址的一致性，确保被询证单位加盖的印鉴符合法定格式。（二）针对被审计单位的建议1、公司调整治理结构广州浪奇因内部控制存在众多缺陷，导致舞弊者有机可乘根据内控评价报告披露可知广州浪奇在财务报告及非财务报告皆面临严重内控问题，需倚重内控发挥约束规范作用，而不能被“内部人”控制，凌驾于内控之上，使内控形同虚设。因此必须要完善内部治理结构，调整公司的组织结构，及时主动地进行自查和自我整改。内部控制的失调不仅给公司带来巨大的风险更还损害了投资者的利益，因此广州浪奇还应该及时展开对投资者要求索赔的处理工作，切实维护投资者的合法权益。内部审计评价并非单纯的会计职责，而是融合了多元化管理内核的重要分析方法。评级注重于企业长期业务目标与发展战略的严谨审视。鉴于当前错综复杂的市场环境，该公司现有的内部审计体系无法完全胜任这一重大使命。对于中审众环来说，这种评价方式只能保证资金的正确性，内部审计评价体系已经完全失去了存在的意义。2、加强内部资料真实性的审核（1）建立统一的资料管理制度。统一的资料管理制度可以有效地控制内部资料的更新、审核、保存等操作，以确保资料的真实性、准确性和时效性。（2）强化资料核实。内部资料须经严格查验，确保其真实确切，同时快速找出其中的缺陷与纰漏，适时加以更正与弥补，保持资料的时效性。（3）建立资料更新机制。定期更新内部资料，及时发现资料的变化，及时进行更新，保证资料的真实性和时效性。（4）定期对资料进行检查。定期对内部资料进行检查，及时发现资料的不足和错误，及时纠正和完善，保证资料的真实性和时效性。（5）完善内部资料管理制度。完善内部资料管理制度，加强对内部资料的管理，确保资料的真实性和准确性，同时及时发现资料的不足和错误，及时纠正和完善，保证资料的时效性。结论与不足处结论案例研究揭示了审计失败的多重原因：从审计人员的角度看，问题主要出现在能力不足、审计流程执行不当，以及缺乏专业怀疑和工作勤奋等方面。对于审计事务所来说，他们在接手业务前的准备不充分，审计工作质量管理也存在问题，培训系统也不完善。而被审计公司面临的主要风险原因包括存在对业绩舞弊动机、内部控制明显缺失，以及财务数据被篡改发布虚假信息等。从外部环境来看，审计实践的环境条件不佳，违规行为导致成本过低等问题也存在。我们从四个不同角度总结了防止审计错误的方法：首先，注册会计师需提升专业技能，遵循审计规范，保持高度的职业伦理观。其次，会计机构要对接手的业务风险进行细致评估，保证审计的质量和程序的严密。第三，被审计公司应当建立和改进其内部管理体系，改善股权结构，并强化内部