《会计学基础》课件-第13章

第十三章会计职业道德第一节会计职业道德概述第二节会计职业道德规范的主要内容第三节会计职业道德教育与修养第四节会计职业道德建设

道德是人类社会独有、普遍存在的现象，是一种依靠社会舆论、传统习惯、教育和人的信念的力量去调整人与人、人与社会之间关系的一种特殊的行为规范。道德作为一种行为规范，它规定了人们应该怎样做，不应该怎样做，哪些允许做，哪些不允许做。第一节会计职业道德概述人类社会生活可分为三个领域，即公共生活、家庭生活和职业生活，与之相适应，道德也分为社会公德、家庭美德和职业道德，这三大领域的道德既相互区别，又相互联系，成为社会主义精神文明的重要组成部分。如社会公德倡导文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法；家庭美德倡导尊老爱幼、男女平等、夫妻和睦、勤俭持家、邻里团结；职业道德倡导爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会等。职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，体现一定职业特征和行业特点，针对不同职业的人员，对其职业行为提出了不同的道德要求，形成了不同的职业道德规范。如医生的职业道德是救死扶伤、治病救人、实行人道主义；法官的职业道德是清正廉明、刚直不阿；商人的职业道德是买卖公平、童叟无欺；教师的职业道德是为人师表、教书育人；军人的职业道德是服从命令、不怕牺牲。这些职业道德规范用来指导和约束职业行为，以保证职业活动的正常进行。一、会计职业道德概念

会计职业道德，是指在会计职业活动中应该遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德作为社会道德体系的重要组成部分，既吸纳社会公共道德规范的一般要求，如爱岗敬业、诚实守信；又突出会计职业特征，如客观公正、坚持准则、诚实守信等，自成体系。中国古代圣贤认为：人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不强。会计职业道德规范的对象，既有单位的总会计师、会计机构负责人、会计人员，也有社会中介机构的注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事会计工作的群体，从广义上说，都是会计职业道德规范的主体。二、会计职业道德的功能

会计职业道德具有以下基本功能:

(一)指导功能

指导功能，即指导会计人员行为的功能。会计职业道德规范作为一种指引或劝诫，表达了社会对会计人员行为的期望和要求，如爱岗敬业、诚实守信(不做假账)、廉洁自律、客观公正等。这种期望和要求如果被会计人员所认同就会转变为会计人员自觉的行为；即使不被会计人员所认同，由于道德舆论的强大压力，也往往会被会计人员接受和遵循。职业道德对会计人员的动机和行为的指导作用是至关重要的，会计人员整天与钱物打交道，稍有私心杂念，就会陷入金钱的泥沼，走上贪赃的邪路。会计职业道德通过对会计的行为动机提出相应的要求，引导、规范、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德的要求，从而达到规范会计行为的目的。

(二)评价功能

评价功能，即对会计人员的执业行为，根据一定的道德标准进行评价。这一功能又可分解为褒扬的功能和谴责的功能。前者通过引起主体的自豪感和光荣感，对主体的动机和行为起鼓舞、激励的作用；后者通过引起主体的羞愧、内疚等情感，对主体的动机和行为起抑制和纠错的作用。现阶段，通过开展会计职业道德的评价、检查与奖惩，倡导、赞扬、鼓励自觉遵守会计职业道德规范的行为，贬抑、鞭挞、谴责、查处会计造假等不良行为，对会计人员起着引导或威慑的作用，有助于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成良好的道德情感，也有利于形成抑恶扬善的社会环境。

(三)教化功能

道德具有引导人的行为的功能，这种引导的特点是：劝善戒恶，并辅之以社会舆论的赞扬或谴责，进而作用于人的道德良心和道德情感。这对于会计人员的思想、感情和行为，有一种潜移默化的塑造作用，不但能够影响会计人员当下的动机和行为，而且能够改造会计人员的道德品质，提高会计人员的道德境界。可见，会计职业道德作为一种良性调整会计职业关系和改造会计人员品质的方式，调整面广，这是行政命令和会计法律制度所不及的。从某种意义上说，会计职业道德比会计法律制度更加重要，会计人员只有达到了会计职业道德的要求，才能够自觉遵纪守法，自觉抵制违法乱纪行为。实际工作中，凡是违法乱纪的，都会违反会计职业道德，如社会上出现的会计造假案件，既是严重的违法行为，也是会计职业道德缺失的突出表现。市场经济越发展，对会计职业道德水准要求越高，只有“德才兼备”才能成为一名合格的会计人员。同时，也必须看到，会计职业道德规范是柔性规范，缺乏强制力，需要会计法律制度等刚性规定来支持。三、会计职业道德与会计法律制度

会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，也有区别。在社会主义市场经济条件下，会计法制的加强并不意味着会计职业道德作用的削弱，二者并不是此消彼长的关系。

1．会计职业道德与会计法律制度的联系

会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，二者联系密切。主要表现在:

(1)两者在目标上根本一致。会计职业道德是通过调整会计工作中的人际关系，激发会计人员的工作热忱，把提高会计水平作为自身的道德责任，达到为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的。同样，会计法律制度也是旨在通过稳定会计工作秩序和保证社会再生产过程顺利进行，提高会计工作效率，从而也达到为单位利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的。可以说，两者“殊途同归”。

(2)两者在作用上相互补充。在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现；同时，那些基本的会计行为准则必须运用会计法律制度来强制遵守。

(3)两者在内容上相互渗透、相互重叠。会计法律制度中包括有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包括会计法律制度的某些条款。

(4)两者在地位上相互转化、相互吸收。最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

(5)两者在实施过程中相互作用。会计职业道德是会计法律制度正常运行的思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。

2．会计职业道德与会计法律制度的主要区别

(1)性质不同。会计法律制度充分体现统治阶级的愿望和意志，在一个阶级社会里只有一种会计法律制度。会计法律制度通过国家强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。

(2)作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员的内在精神世界，要求人们动机的高尚和纯洁，具有较强的主观性。会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本的条件，是对会计从业人员行为的最低限度的要求，用以维持现有的会计职业关系和正常的会计工作秩序。在会计职业活动的实践中，虽然有很多不良的会计行为在违反了会计法律制度的同时也违反了会计职业道德，但也有的不良会计行为只是违反了会计职业道德而没有违反会计法律制度。例如，会计人员不钻研业务，不注重新知识的学习，缺乏参与管理、强化服务的工作能力。对这种情况，我们可以说会计人员没有很好地遵守会计职业道德，但不能说其违反了会计法律制度。再如，某些会计人员缺乏爱岗敬业精神，对本职工作仅满足现状、不求进取、应付差事，我们也不能说这种现象违反了会计法律制度，但它违背了爱岗敬业、提高技能等会计职业道德规范的基本要求。

(3)表现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自会计人员的职业生活和职业实践，日积月累、约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有职业习惯等不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。即使是那些成文的会计职业道德，与会计法律制度相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求。

(4)实施保障机制不同。会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定，而且为了达到有法必依、执法必严、违法必究的目的，还需要有一套实施保障机制。会计法律制度的这种保障机制，不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关。而当人们对会计职业道德上的权利与义务发生争议时，由于没有权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，即使有裁定也是舆论性质的，缺乏权威机构保障对裁定的执行。

3．会计行为的法治与德治

法律和道德作为上层建筑的组成部分，都是维护社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段，它们相互联系、相互补充。江泽民同志指出，“在我们建设有中国特色社会主义，发展社会主义市场经济的过程中，要坚持不懈地加强社会主义法制建设，依法治国，同时也要坚持不懈地加强社会主义道德建设，以德治国。对一个国家的治理来说，法治与德治，从来都是相辅相成、相互促进的。二者缺一不可，也不可偏废。”法律治外，道德修内，二者具有充分的互补性。要把法制建设与道德建设紧密结合起来，把依法治国与以德治国紧密结合起来。会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作为保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。会计职业道德准则只有转化为人们的内在信念和内在品质，才能在会计行为中真正扎下根，达到治本的目的。为此，在规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序中，既要坚持不懈地加强会计法制建设，依法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计行为。

会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明确规定，是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。根据我国会计工作管理、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。第二节会计职业道德规范的主要内容一、爱岗敬业

1．爱岗敬业的含义

爱岗敬业就是要求会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作锲而不舍、尽职尽责。这里所说的“岗”，是指会计工作岗位。会计工作可以划分为若干具体的岗位，如总会计师岗位、会计主管、出纳、财产物资核算、成本费用核算、财务报告的编制、稽核、档案管理，等等。俗话说“三百六十行，行行出状元”，只要用恭敬严肃的态度认真对待自己的职业，将身心与职业工作融为一体，干一行爱一行，干好一行，就是爱岗敬业。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。会计人员对所从事的会计工作没有热情，不热爱，就难以做到吃苦耐劳，兢兢业业；就不会主动想到去刻苦钻研业务，更新专业知识，提高业务技能；就不会珍惜会计这份工作，努力维护会计职业的声誉和形象，自觉地做到忠于职守；就无法具备与其职务相适应的业务素质和能力，更谈不上坚持准则、客观公正、文明服务，维护国家和单位的经济利益。会计人员虽有热爱会计职业的一腔热情，没有勤奋踏实的工作作风和忠于职守的实际行动，敬业也就成为一句空话。

2．爱岗敬业的基本要求

(1)热爱会计工作，敬重会计职业。要热爱会计工作，正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。只有正确地认识会计本质、明确会计在经济管理工作中的地位和重要性，树立职业荣誉感，才有可能做到爱岗敬业。我国各行各业的无数职业道德标兵的先进事迹告诉我们，对自己的工作是否热爱，自己的岗位是否敬重，是做好本职工作的前提。会计人员只有树立了“干一行爱一行”的思想，才会发现会计职业中的乐趣；只有树立“干一行爱一行”的思想，才会刻苦钻研会计业务技能，努力学习会计业务知识，创造性地开展工作。有了对本职工作的热爱，就会激发出一种敬业精神，自觉自愿地执行职业道德的各种规范，不断改进自己工作，在平凡的岗位上做出不平凡的事。

(2)严肃认真，一丝不苟。会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出现偏差；要将严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法、不合理的业务开支，要严肃认真地对待，起到把关守口的作用。比如会计凭证的填制、会计账簿的登记和财务报表编制都必须认真仔细，字迹清楚，内容完整；绝不允许原始凭证未审核就记账，不合法的白条也入账；绝不允许填制记账凭证只有“制单”人而无“复核”人，或制单人只签姓而不签名；绝不允许会计档案乱堆乱放等行为的发生。要树立科学严谨、对工作极端负责的工作态度，绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和马马虎虎的工作作风。

(3)忠于职守，尽职尽责。忠于职守，不仅要求会计人员认真地执行岗位规范，而且要求会计人员在各种复杂的情况下，能够抵制各种诱惑，忠实地履行岗位职责；尽职尽责具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感，这种责任感和义务感包含两方面的内容：一是国家、社会或他人对会计人员规定的责任；二是会计人员对国家、社会或他人所负的道义责任。在现代经济生活中，会计职业因其所处的环境具有其特殊性，不同的岗位要求承担的责任和义务不尽相同。单位会计人员不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况，负责其资金的有效运作，积极参与经营和决策，而且还应抵制不正当的开支，防止有人侵占单位资产，保护财产安全完整。注册会计师接受委托对委托者进行审计、鉴证或咨询，要维护委托人的权益，保护商业秘密，依法出具审计报告。在对单位(或雇主)的忠诚与国家及社会公众利益发生冲突时，会计人员应该忠实于国家、忠实于社会公众，承担起维护国家和社会公众利益的责任。注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单位的财务状况和经营成果做出客观、公允的审计报告。二、诚实守信

1．诚实守信的含义

诚实守信是做人的基本准则，也是公民道德规范的主要内容。人无信不立，国无信不强。诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信，就是遵守自己所做出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。我国著名会计学家潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容，他终身倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”，并将其作为立信会计学校的校训。诚实守信要求会计人员在职业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。在现代的市场经济社会，“诚信”尤为重要。市场经济是“法制经济”、“契约经济”，更是“信用经济”，注重的就是“诚实守信”。可以说，信用是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存和发展的基石。2001年时任国务院总理的朱镕基同志在视察北京国家会计学院时，为学院题词为“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，学院将其刻在学院大门口的迎宾石上。总之，做人要讲究诚信，社会需要诚信，会计职业更要讲诚信，诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。

2．诚实守信的基本要求

(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大；说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，不歪曲，如实反映和披露单位经济业务事项；办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不欺上瞒下，不弄虚作假。总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误；不得为了个人和小集团利益，伪造、编造会计凭证、会计账簿，弄虚作假，损害国家和社会公众的利益。

(2)实事求是，如实反映。《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。会计人员只有根据实际发生的经济业务事项，真实正确地记录，如实反映单位经济业务活动情况，才能实现会计核算、监督的真正目的。在处理会计业务时，从原始资料的取得、凭证的整理、账簿的登记、报表的编制，到经济活动的分析、算账、报账，做到手续完备、账目清楚、数字准确，不为他人所左右，也不因个人好恶而取舍，更不能为谋取个人或小集团私利而弄虚作假，编造假账。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。

(3)保守秘密，不为利益所诱惑。信息不对称导致了“商业秘密”，商业秘密催生了价值。一个秘密埋藏得越深，价值就越大。在市场经济中，秘密主要指商业秘密，可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常会接触到单位和客户的一些商业秘密。因而，会计人员应该依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类，秘密一旦泄露，就会对国家、单位或个人造成损失。保守秘密是会计职业道德的一个重要内容。我国有关法律对会计人员保守秘密作了相关的规定。如《注册会计师法》第十九条规定：“注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务”，财政部印发的《会计基础工作规范》第二十三条规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息”。保守秘密，要求会计人员在主观上树立保密观念，在客观上采取保密措施，保障商业秘密和国家秘密不被他人所获悉。会计人员不仅要做到不在工作岗位以外的场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据，而且要抵制住各种各样的诱惑，除法律规定或经单位规定程序批准外，不得以任何借口和形式向其他单位和个人提供单位内部的会计数据和相关资料。

(4)执业谨慎，信誉至上。会计从业人员要做到执业谨慎，对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。也就是说，当对某些经济业务或会计事项有两种以上的方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产的方法与程序进行会计处理，不多计资产或收益，不少计负债或费用，合理核算可能发生的损失和费用。同时，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。第一，注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。第二，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。第三，严格按照独立审计准则和专业规范、程序实施审计，对于审计中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定在审计报告中予以充分反映。第四，在接受委托业务后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的权益受到损害。三、廉洁自律

1．廉洁自律的含义

廉洁，是指不收受贿赂、不贪污钱财。自律，是指自我约束、自我控制、自觉地抵制自己的不良欲望。廉洁是自律的基础，自律是廉洁的保证。会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然会损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律、自我约束、抵制不正当的思想和行为，就难以做到客观公正、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。

会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德内在要求，是会计人员的行为准则。会计人员整天与钱物打交道，没有“常在河边走，就是不湿鞋”的道德品质和高尚情操是不行的。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地组织或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。“打铁需要自身硬”，如果会计人员职业道德观念不强，自律意志薄弱，很容易成为金钱的奴隶，走向犯罪的深渊。

2．廉洁自律的基本要求

(1)树立正确的人生观和价值观。廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，加强自身的道德修养，这是奠定廉洁自律的基础。人生观是人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法，是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法会计人员应树立科学的价值观和人生观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。

(2)公私分明，不贪不占。公私分明，是指严格划分公私界限，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不占、不收礼、不与违法者同流合污。廉洁自律的天敌就是“贪欲”。会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪欲”。一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。犯“贪欲”的根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。四、客观公正

1．客观公正的含义

客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下两层含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下三层含义：一是国家的会计准则、制度要公正。会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正、不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。

客观公正是会计工作的根本，也是维护国家和社会公众利益、维持经济持续健康发展的需要。客观是公正的基础，公正是客观的反映。要达到公正，仅仅做到客观是不够的。公正不仅仅是指诚实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中做出公正选择。这种选择尽管建立在客观的基础之上，但还需要在主观上做出公平合理的选择。是否公平、合理，既取决于客观的选择标准，也取决于选择者的道德品质和职业态度。

2．客观公正的基本要求

(1)依法办事。依法办事，认真遵守法律、法规和国家统一的会计制度，是会计工作保证客观公正的前提。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础以后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业判断。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》等法律、法规和制度进行业务处理；注册会计师开展独立审计时，应依据《会计法》、《注册会计师法》、《中国注册会计师执业准则》等法律、法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律、法规，才能客观公正地处理会计业务。

(2)实事求是，不偏不倚。客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，即会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少缴税款。二是最终结果公正，即会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不予报销，也不能随意报销，而是要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能按规定标准报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。不予报销或随意报销，都是不客观公正的。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。客观公正，是会计和会计人员追求的目标。会计职业特征是维护国家和社会公众利益。会计人员编制的财务会计报告与国家和社会公众的经济利益密切相关。如果会计人员不能做到客观公正，会计信息就有可能失真，国家和社会公众利益将受到损害。

注册会计师对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业、事业单位遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价，并作出恰当的审计意见。

(3)保持独立性。会计是经济管理工作的基础，这就要求会计核算要客观公正。会计人员是会计准则、制度的执行者，会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。真实、客观是会计信息的本质要求。失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，甚至引起社会经济秩序的混乱。客观、公正是会计职业者的一种工作态度。它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。独立是客观、公正的基础，也是注册会计师行业存在和发展的基础。根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。形式上的独立，是指他人独立性的理解和看法，具体是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审计企业股权或担任高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系，等等。注册会计师在履行其职责时，保持独立性固然十分重要，财务报表的使用者对这种独立性的信任也很重要。如果审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。二是注册会计师应当恪守职业道德，保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保证实质上的独立。注册会计师更重要的是保持实质上独立，它要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师应遵守职业道德，既要避免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要避免因为职业道德的丧失而引起独立性实质的丧失。

五、坚持准则

1．坚持准则的含义

坚持准则，即要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指《会计法》、《注册会计师法》；国家统一的会计制度是指由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的有关规定、制度和办法，如《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等。与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》等。会计人员应当熟悉和掌握准则的具体内容，并在会计核算中认真执行，对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的全过程应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人、投资人和其他相关当事人提供真实、完整的会计信息。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南；在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。

2．坚持准则的基本要求

(1)熟悉准则。熟悉准则，是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。市场经济是法治经济，是市场经济条件下的政府、企业、单位在法律法规的约束下进行的经济活动。会计工作不单纯是进行记账、算账和报账，在记账、算账和报账过程中会时时、事事、处处涉及政策界限、利益关系的处理，需要遵守准则、执行准则、坚持准则。只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实性和完整性。会计人员不仅要熟练掌握、正确领会会计法律法规、会计准则、会计制度，而且也应根据工作的实际需要，了解和熟悉与会计法律相关的经济法律制度，如税收、金融、证券、票据、合同等法律制度。此外，还要熟悉本部门、本行业或本单位内部的管理制度，如内部控制制度、财务管理制度等。只有熟悉准则，才有可能提高会计人员的守法能力，这是做好会计工作的前提。

(2)遵循准则。遵循准则即执行会计准则。会计准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员在会计核算和监督时，要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要要求他人遵守准则，将单位具体的经济业务事项和经济行为与国家统一的会计制度相对照，先作出是否合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。在实际工作中，由于科技的发展和社会环境的变化，经济业务也在不断的发展变化，会计业务正在走向日趋复杂，因而准则规范的内容也会不断变化和完善。这就要求会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解本行业、本单位的实际情况，准确地理解和执行准则，还要在面对实际经济生活中出现新情况、新问题以及准则中未涉及的经济业务或事项时，通过运用所掌握的会计专业理论和技能，作出客观的职业判断，予以妥善处理。

(3)坚持准则。市场经济是利益经济。在企业的经营活动中，国家利益、地区利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。为了保证会计信息的真实性和完整性，明确单位的会计责任主体，《会计法》规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。也就是说，单位的会计责任主体是单位负责人。会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家和社会公众负责，也是对单位负责人负责。但在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团的私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金，私分财物；有的为了体现单位“政绩”，指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告等，损害国家和社会公众的利益。此外，会计人员作为社会成员的一份子，有领导、同事、朋友、亲眷，在会计工作中也会时常有各种因素的干扰，发生道德上的冲突。如果会计人员为了自己的个人利益不受影响，放弃原则，做“老好人”，对单位领导公款消费、私分财物、行贿等行为，不提醒、不抵制，领导怎么说就怎么做，唯领导意图是命；对关系好的同事、朋友放宽会计监督标准，凭证审计不严，开支标准尺度放宽，甚至主动参与串通作弊，就会使会计工作严重偏离准则，会计信息的真实性、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担相应的责任。因此，要确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则。六、提高技能

1．提高技能的含义

提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维系足够的专业胜任能力的活动。会计工作是一项专业性和技术性很强的工作，从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”，才能胜任具体的会计工作。“道”之不存，“德”将焉附。会计之道，就是会计的职业技能和技术，没有娴熟的会计之道，会计之德也就失去了依托。有了高超的职业技能，更要“德”来滋润。没有良好的德行滋润，技能越高，其破坏力越大，最终将毁掉会计职业。因此，遵守会计职业道德，客观上需要不断提高会计职业技能。作为一名会计工作者必须不断地提高其业务技能，这既是会计人员的义务，也是做好会计工作的需要。提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。职业技能，也可称为职业能力，它包括会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、沟通交流能力以及职业经验等。不同岗位、不同级次的会计人员有不同的技能要求，一般会计人员注重于实务操作能力，对会计主管、会计机构负责人等中级会计人员，应当具备一定的会计理论水平、会计实务能力、分析判断能力和一定的组织能力等；对高级会计人员，不仅要具备扎实的理论功底和综合分析能力，还要具备组织协调能力、职业经验和参与管理能力等。随着社会经济的发展，特别是金融危机之后，高级会计人员还应当具备现代金融知识、内部控制技能和信息化等知识。

2．提高技能的基本要求

(1)要有不断提高会计专业技能的意识和愿望。马克思说过“在科学上没有平坦的大道，只有不畏劳苦沿着陡峭山路攀登的人才有希望达到光辉的顶点”。会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感、使命感，要有不断提高专业技能的愿望和要求。只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求知、求学，勤学苦练，精益求精。会计人员要具备高超的职业技能，掌握过硬的本领，就必须谦虚好学，刻苦钻研，熟悉法规。在实际工作中，我国广大会计人员大多都能够刻苦学习，努力钻研业务，不断提高业务技能。但也有会计人员在思想上不思进取，工作上应付，学习上满足现状，缺乏与时俱进的意识和提高专业技能的愿望，甚至也有一些会计人员认为这些年来，政策、制度变化快，学那么多知识有什么用，过两年又过时了，还不如工作上需要什么就学什么，能够应付日常工作就行，没有强烈的求知欲望和提高技能的意识，对一些准则、规范和法律法规知识，用时才“临时抱佛脚”，找书本、查资料，还有一些会计人员学习劲头不足，提高自身素质的欲望不强烈。这些都是不可取的。要提高专业技能，必须不断加强学习。

(2)要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。专业技能的提高和知识的掌握不可能是一劳永逸之事，必须不间断地学习、研究、充实和提高，“活到老学到老”，用科学的会计理论、高超的会计操作技术来武装自己，需要为之付出终身的努力。只有向书本学、向社会学、向实际工作学，并且具有锲而不舍的“勤学”精神，才能不断提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。只有在学中思，在思中学，不断学习、思考，才能不断提高业务素质、业务水平。如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧，关键在于理论联系实际，同时，要掌握科学的学习方法，必须积极参加社会实践活动，在实际中锤炼提高职业技能。“曲不离口，拳不离手”，熟能生巧。通过实践，反复操练，勤学苦练，不仅可以了解新情况，增加新知识，而且可以培养一个人的综合素质和业务能力。谦虚好学、刻苦钻研、锲而不舍，是练就高超的专业技术和过硬本领的唯一途径，也是衡量会计人员职业道德水准高低的重要标志之一。

七、参与管理

1．参与管理的含义

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为企业管理活动服务。财务会计管理是企业管理的重要组成部分，在企业管理中具有十分重要的作用，但财会工作的性质决定了财会在企业管理活动中，更多的是从事间接管理活动。参与管理就是要求会计人员深入生产经营的第一线，积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导者的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。如果没有会计人员的积极参与，企业的经营管理就会出现问题，决策就可能出现失误。会计人员特别是会计机构的负责人，必须强化自己参与管理，当好参谋的角色意识和责任意识。会计人员应当摒弃会计工作无非是记记账、算算账，公司生产经营决策是领导的事，与财会人员无关，所以没有必要参与，也没有必要过问的消极思想，在做好本职工作的同时，还要努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策。

2．参与管理的基本要求

(1)努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。娴熟的业务，精湛的技能，是会计人员参与管理的前提。首先要求会计人员要有扎实的基本功，掌握会计的基本理论、基本方法和基本技能，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。其次要求会计人员充分利用掌握的大量信息，运用各种管理分析方法，对单位的经营管理活动进行分析、预测，找出经营管理中的存在问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，把管理结合在日常工作之中，从而使会计的事后反映变为事前的预测和事中的控制，真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋助手。

(2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。根据预测情况，运用专门的财务会计方法，从生产、销售、成本、利润等方面有针对性地拟订可行性方案，参与优化决策。对计划、预算的执行，要充分利用会计工作的优势，积极协助，参与监控，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

八、强化服务

1．强化服务的含义

强化服务，即是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。会计工作需要与各方面打交道，会计人员的一言一行、一举一动不仅表现出其道德素质的高低，而且直接反映着会计人员的社会形象。我国广大的会计人员工作兢兢业业、勤勤恳恳、加班加点、任劳任怨、扎实工作、无私奉献，以高度负责的态度养成了较强的服务意识，在经济建设中作出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。

强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员和注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。单位会计人员服务的内容就是客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实、正确的经济信息，当好参谋，为股东真实地记录财产的变动状况，确保股东资产完整与增值，当好股东的管家。因此，强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。注册会计师是以“独立、客观、公正”身份接受委托人的委托，提供会计鉴证等服务。因此，注册会计师(或会计师事务所)与委托人发生的经济交往关系就是一种服务与被服务的关系，注册会计师不仅要与委托人打交道，还要与在实际工作中接受服务的单位和人员打交道，因而，其强化服务的内容就是以客观、公正的态度正确评价委托的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服好务。

2．强化服务的基本要求

(1)强化服务意识。会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要摆正自己的工作位置。不要认为自己管钱管账，就高人一等；不要认为会计职业在社会上吃香，就不敬业、马马虎虎；不要认为自己在工作中可以参与管理决策，就自命不凡。要树立强烈的服务意识，管钱管账是自己的工作职责，参与管理是自己的义务，会计职业受社会尊重是因为会计职业在社会上的信誉高、服务质量好。会计人员要在内心深处树立服务意识，为管理者服务，为投资者服务，为社会公众服务，为人民服务。服务是自己的职责，是自己的义务。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济发展作出应有的贡献。

(2)提高服务质量。质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断创新，利用会计数据、会计信息，满足不同对象的需要。不同的会计岗位，掌握的会计信息不同，服务的对象也不尽相同，这就需要广大会计人员充分运用会计理论、会计方法、会计数据，为单位决策层、政府部门、投资人、债权人以及社会公众提供真实、可靠、相关的会计信息，积极主动地当好领导的财经参谋，提供优质科学的经营决策方案。

一个人的道德品质并不是先天就有的，而是要靠自我修养和督促教育相结合而生成的。将会计职业道德观念灌输到会计人员的头脑中，逐渐培养其职业道德情感，体现出道德作用的他律性。第三节会计职业道德教育与修养会计职业道德修养，是一种自我教育、自我修养、自我提高的活动，从而将职业道德原则和规范逐步转化为会计人员的内在品质，将职业实践中对职业道德的意识、情感和信念上升为职业道德习惯，并将其贯穿于职业活动的始终。会计职业道德的他律灌输，是职业道德形成的不可逾越的首要阶段。从他律走向自律，从“不敢为、不能为”到“不愿为、不屑为”，方为职业道德的最高境界。

一、会计职业道德教育

1．会计职业道德教育的含义

会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行的有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。它通过一定的教育方式和方法，把会计职业道德观念灌输到会计人员的头脑中，逐步培养其职业道德情感。提高会计人员的道德素质，教育是基础。只有加强会计职业道德教育，才能使会计人员树立诚信观念，从心理上对会计职业道德规范有正确的认识；只有从总体上提高会计职业道德水平，会计信息才有可能真实可靠。通过会计职业道德教育，培养会计职业情感，树立会计职业道德信念，引导会计人员加强自我修养，将法制的外在约束和道德的内在约束相结合，共筑法律和道德的防线。

2．会计职业道德教育的内容

会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。会计职业道德教育的内容包括以下几个方面：

(1)职业道德观念教育。普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是提高会计职业道德重要的一环。要广泛宣传会计职业道德基础常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违反会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和惩罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来，采取广播电视、报纸杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。

(2)职业道德规范教育。职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。这是会计职业道德教育的核心内容，涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。

(3)职业道德警示教育。职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为惩处的典型案例讨论，给会计人员以启发和警示。根据不同的教育对象，选择一些违法会计行为的典型案例和违反会计职业道德的典型案例，开展广泛深入的讨论，从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。

3．会计职业道德教育途径

会计职业道德教育应紧紧抓住影响会计职业道德观念培养、形成和发展的重要环节，坚持不懈地进行会计职业道德教育。目前，我国会计职业道德教育途径主要包括两个方面：

1)岗前职业道德教育

岗前职业道德教育，是指对将要从事会计职业的人员进行的道德教育，包括会计专业学历教育及获取会计从业资格中的职业道德教育。教育的侧重点应放在职业观念、职业情感及职业规范等方面。

(1)会计专业学历教育中的职业道德教育，即对大、中专院校会计专业的在校学生进行会计职业道德教育。高等院校是培养会计人才的重要场所，也是对潜在会计人员进行系统会计职业道德教育的重要环节。高等院校应把教书与育人紧密结合起来，不仅传授会计专业知识和业务技能，同时也应把会计职业道德教育渗透到学校教育的各个环节之中，使学生在校期间就开始学习和了解会计职业道德理论、规范，培养他们的会计情感和会计道德观念，增强社会责任感。

(2)获取会计从业资格中的职业道德教育，即对从事会计职业的人员进入会计职业前进行的职业道德教育。目前，在我国会计人员职业道德意识不强、法制观念薄弱的情况下，有必要借助外部行政、法律、法规的力量，借以强化会计人员职业道德教育培训。根据现行会计人员管理制度规定，会计职业道德教育作为会计从业人员岗前教育的一项必学内容，使会计人员不仅熟悉而且逐渐认知会计职业道德规范，形成良好的道德品质，灾敢驮际陨淼男形

2)岗位职业道德继续教育

岗位职业道德继续教育是对已进入会计职业的会计人员进行的继续教育。《会计法》规定，“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”2006年财政部印发的《会计人员继续教育规定》，规范了有关会计人员继续教育的任务、内容、方式、时间、组织管理和实施要求等。中国注册会计师协会也印发了《注册会计师后续教育规定》，这些规定为会计人员继续教育创造了条件，提出了具体要求。会计人员继续教育完全摆脱了传统的基础教育和其他类型的学历教育中那种“以教师为中心、以课堂为中心、以教材为中心”的教育模式，根据培训对象技术职务的不同层次、不同学历的不同要求，在教育内容上，根据实际需要确定培训内容；在培训组织上，可采取培训班、研讨班、进修、自学等多渠道培训形式；在培训方法上，采用讲授、探讨、远程教学、参加考试等多种形式；在时间安排上，根据需要可长可短，可采取脱产、半脱产或业余函授等方式。这种灵活性不但提高了会计继续教育的针对性和适应性，同时也缓解了会计人员的工学矛盾，保证了继续教育的时效性。会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。就现阶段而言，会计人员继续教育中的会计职业道德教育目标是适应新的市场经济形势的发展变化，在不断更新、补充、拓展会计人员业务能力的同时，使其政治素质、职业道德水平不断提高。通过会计人员继续教育，持续不断地对会计从业人员进行会计职业道德观念的灌输，帮助会计人员正确把握会计职业生涯中将遇到的道德冲突的各种情形及其解决途径，增强广大会计人员遵守会计职业道德的自觉性。继续教育是终生教育，通过会计诚信教育与继续教育的结合，引导会计人员不断培养职业情感，让会计诚信成为会计人员的自觉行动。二、会计职业道德修养

1．会计职业道德修养的含义

会计职业道德修养，是指人们依照职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。会计职业道德品质的形成过程，最终是在会计人员自我修养中得到升华。自我修养是会计职业道德的社会作用得以顺利实现的重要环节。无论是职业道德规范，还是职业道德教育，都表现为客观的、外在的、强制性的道德要求。它以职业义务为核心，表现为一定的应该负担的职业道德责任，并往往以政府行政监管、行业自律性监管和社会舆论监督作为后盾，体现出道德作用的他律性。这种他律教育灌输，是职业道德形成的不可逾越的首要阶段，它使从业人员将这种执业规则看做是外在的、不受内心支配的东西，而被动地去遵守、服从。在职业道德建设初期，这种遵守和服从是必要的，也有其合理性，因而应用也最为普遍。但教育他律性并不必然使这种外在要求转化为从业人员的内在要求，也难以让人们自觉地产生符合道德要求的道德行为和道德情感，它应该向以职业良心为特征的自律型职业道德发展。职业良心是对职业责任的自觉意识，是认识和情感、意志和信念的统一，它不仅会使从业人员表现出强烈的道德责任感，而且能够使其依据一定的职业道德原则和规范自觉的选择和决定其行为，成为从业人员发自内心的巨大精神动力，在从业人员的行为过程中起主导作用。实施这种转换的途径，就是开展会计人员的职业道德修养。会计职业道德修养要求会计人员学习职业道德的知识，培养自己的职业情感，在履行义务时，克服困难障碍，磨炼职业道德意志，树立坚定的职业道德信念。职业道德修养的最终目的，在于把职业道德原则和规范逐步转化为自己的职业道德品格，从而将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，使其贯穿于职业活动的始终。这种职业道德习惯是一个人职业道德高度性、自觉性的表现，是职业道德教育所达到的最高成就。此时，会计人员对职业道德规范的遵守，已成为自己的职业本能。

2．会计职业道德修养的环节

根据会计人员的特点，会计职业道德修养的基本环节，具体包括道德认知、道德情感、道德信念、道德行为等方面的修养。这四个环节相互联系，不可或缺，形成一个完整的修养过程。

(1)形成正确的会计职业道德认知。任何一种正当的社会职业，都有其存在的社会价值和道德价值。提高对所从事职业的社会道德价值的认知，是提高职业道德修养的前提。任何一个从业人员，如果对自己所从事职业的社会道德价值缺乏正确的认知，那他就不可能真正热爱自己的职业，更谈不上忠于职守，提高技能。会计职业道德认知，主要是指对会计职业道德的行为、准则及其意义的理解和掌握。它包含两个方面的内容：第一，对会计职业道德规范和概念的掌握；第二，对会计职业道德判断能力的提高。会计职业道德规范并不是哪一个人随心所欲想出来的，它是在会计职业实践中不断总结、探索而提炼和概括出来的，是会计职业生活的一种客观要求。要全面提高对会计职业道德的认知，就必须学习有关的职业道德知识，正确理解和掌握会计职业道德规范、道德理想和道德品质的基本内容，在懂得为什么要这样去做，怎样才能去做好的基础上，提高自己选择行为和识别善恶的能力，增强履行职责和道德义务的自觉性。会计人员提高对会计职业道德的认知，是进行会计职业道德修养的起点。没有一定的会计职业道德认知，就不可能形成会计职业道德的行为和习惯，会计职业道德修养也将无法自觉地进行下去。

(2)培养高尚的会计职业道德情感。会计职业道德情感，是指会计人员基于一定的道德认识，在处理职业活动中的各种道德关系和道德行为时所产生的情绪体验。职业道德情感是人的一种高级情感，是伴随着人们的职业道德认识的提高而产生和发展的，对道德行为起着巨大的调节作用。我们平时所说的职业自豪感、荣誉感、责任感、幸福感等，都是职业道德情感。缺乏高尚的职业道德情感就不可能形成优良的职业道德品质。

会计职业道德情感的培养，主要取决于会计人员对本职工作热爱的程度，会计人员只有把个人从事的职业和整个社会经济建设事业联系起来，才会看到会计这一职业的重要性和社会价值，从而感到会计职业的光荣，认识到会计是一个美好的职业，树立起热爱会计，献身会计的崇尚理想。

(3)树立坚定的会计职业道德信念。道德信念，是指个人认为自己一定要遵循的，在人的意识中根深蒂固的道德观点和道德规范。它使个人对某种道德义务的正确性真诚信服并怀有强烈的责任感，从而有意识地表现为某种道德行为。由于道德信念往往以动机的形成使人的道德行为表现为坚定性和一贯性，成为道德品质形成的关键因素，因此它是职业道德修养的核心内容。

会计职业道德信念，是指会计人员对会计职业道德义务具有的强烈责任感和对会计职业的理想目标的坚定信仰。会计职业道德信念的树立，离不开会计人员在职业实践中深刻的道德认知、炽热的道德情感，这是形成会计职业道德信念的基础和保障。当一个会计人员一旦确立起坚定的会计职业道德信念，必然会对自己的职业充满感情，十分热爱；必然会自觉地按照职业道德规范的要求，忠实地履行自己的义务，以坚韧不拔的毅力维护财经纪律，努力做好本职工作。

(4)养成良好的会计职业道德行为。会计职业道德认知、道德情感、道德信念的修养，在会计职业道德修养的过程中，都属于道德意识修养的范围。会计职业道德的修养不仅包括道德意识方面的修养，也包括道德行为方面的修养。在道德修养中，要重视道德行为的培养。

会计职业道德行为，是指会计人员在会计职业道德规范的调节下所采取的行为，当这些行为反反复复、习以为常以后，就会形成职业习惯。职业习惯是一种不需要任何监督的自觉行为，这种自觉行为并不是自发产生的，而是要通过职业道德修养才能养成。因此，会计人员在职业道德修养中，要特别注意培养自己的良好职业习惯。

3．会计职业道德修养的方法

道德修养的具体方法可以是多种多样的。根据职业道德品德形成和发展规律的要求，以及优秀人物成长的经验，进行会计职业道德修养，应综合运用以下几种具体方法：

(1)不断地进行“内省”。会计工作是一项细致、复杂、涉及面广，经常与钱、财、物打交道的工作，因此，在会计职业道德修养的方法上，尤其应提倡“内省”。“内省”是我国历史上所倡导的道德修养方法，我们今天仍然可以借鉴。所谓“内省”，是检查自己的言行是否有不对的地方。古人云“吾日三省吾身”，就是“内省”的修养法则。通俗地讲，“内省”就是内心的自我审判，自我批评。会计人员在处理每一笔业务时，对是否符合国家政策，是否有利于生产经营，是否勤俭节约，是否真实、准确等，都需要进行自我反省。这样，日积月累，优点得到发扬，缺点逐步克服，才会养成细致的工作作风、良好的职业习惯，同时也会不断增强职业责任感。

(2)要提倡“慎独”精神。“慎独”既是一种道德修养的传统方法，又是一种很高的道德境界。它是检验会计人员道德水平高低的试金石。会计人员常常会遇到这种情况，当领导管理不严时，当财务制度本身有漏洞时，有各种弄虚作假、甚至贪污作弊的机会，这时一些意志薄弱者就容易走上犯罪道路。因此“慎独”对会计工作者尤其重要。“慎独”的前提是坚定职业信念和职业良心，它是道德内在约束力作用的结果，突出地体现了道德的自律作用。会计职业道德修养讲“慎独”的境界，就是要求每个会计人员严格要求自己，在履行职责时，自律谨慎，不管财务制度本身是否有漏洞，也不管有人没人，领导管理严不严，都应按照职业道德要求去办，会计人员尤其应说老实话，办老实事，做老实人，要努力达到“慎独”的境界。事实上，在我国会计人员的庞大队伍中，蕴藏着许许多多优秀的先进人物和动人事迹已经做到了慎独。当然也确实有一些会计人员利用工作之便，弄虚作假，追求私利，甚至监守自盗，尽管这是极少数，但却从反面说明了“慎独”对于会计人员的重要性。

(3)虚心向先进人物学习榜样的力量是无穷的，良好的榜样，高尚的行为，能给人以巨大的感染力和推动力，对人们的思想和行为起着潜移默化的影响作用。把虚心向先进工作者学习作为道德修养的一个重要手段，是因为会计职业道德在先进会计工作者身上得到了较为完善的体现。他们具有强大的示范和带动作用，特别是对树立良好的职业道德风尚，陶冶优良的职业道德品质，具有“熔炉”般的巨大作用。因此，在进行会计职业道德修养中，要努力向会计职业道德高尚、思想端正、业务精通的先进楷模学习，使自己学有目标、赶有方向、比有尺度，从而树立起新时期会计工作者形象。向先进人物学习，首先，要熟悉了解他们的动人事迹和美好形象，从感情上受到感染，引起共鸣，激发学习的决心和力量；其次，要以他们的言行为镜子，对照自己找差距，激励自己向更高的思想境界攀登；最后，要把学习先进人物的事迹落实到自己的具体行动中。

会计职业道德决定了会计职能作用的发挥和会计工作质量，因此，必须加强会计职业道德建设。会计职业道德的建设途径，应当实行自我修养与外部督促相结合，宣传教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监督相结合，以德规范会计职业与依法监管会计职业相结合。第四节会计职业道德建设会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并得到切实贯彻和实施。各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位要充分认识到加强会计职业道德建设对于促进社会经济秩序健康发展的重要意义，积极探索会计职业道德建设组织与实施的制度和机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。一、财政部门的组织推动

1．采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分，应当列入财政部门管理会计工作的重要议事日程。各级财政部门应充分认识到新形势下加强会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要的内容，负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展各个阶段的工作。要充分结合本地区的实际情况，加大宣传力度，制订切实可行的宣传方案，采取灵活多样的宣传形式，如举办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文等活动，积极发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，牢牢把握正确的理论导向，唱响主旋律，营造会计职业道德建设的良好氛围。

2．会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合

会计从业资格证书注册登记制度，是指取得会计从业资格的人员，被单位聘用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门进行注册登记。《会计基础工作规范》第二十四条规定“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计从业资格证书发证机关吊销其会计从业资格证书”。因此，将会计从业资格证书注册登记制度与会计职业道德建设结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。如果会计人员不遵守会计职业道德，不按照要求完成规定的继续教育，不遵守财经法规，情节严重的，还将由财政部门依法吊销其会计从业资格证书。这样就会使会计人员像重视自己的从业资格一样重视自身的职业道德操守，自觉遵守会计职业道德规范的要求。

近年来，财政部门对会计从业资格证书档案实行了电子计算机管理，为建立会计人员诚信档案创造了有利条件。可以结合会计从业资格证书注册登记和其他行政管理工作，将会计人员执行会计法律、法规、制度和会计职业道德情况，以及受到的奖惩情况等，输入