2025年注册会计师考试《会计》会计分录难点解析试题

2025年注册会计师考试《会计》会计分录难点解析试题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为最恰当的一个答案。）1.在企业采用计划成本法进行材料日常核算的情况下，材料入库时，应计入“材料成本差异”科目的金额是（）。A.实际成本与计划成本的差异B.计划成本与实际成本的差异C.材料成本的超支差异D.材料成本的节约差异2.下列关于固定资产减值的表述中，不正确的是（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值C.计算固定资产可收回金额时，通常考虑其公允价值减去处置费用后的净额和使用价值两者中的较高者D.固定资产减值准备应按单项资产计提3.企业赊销商品时，如果预计可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，则应按扣除这些因素后的金额确认收入，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则4.在采用完工百分比法确认收入的情况下，如果合同预计总成本超过合同总收入，企业应将预计损失计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则5.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，但不需要调整长期股权投资的账面价值，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则6.在采用公允价值模式计量投资性房地产的情况下，如果资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面价值，企业应将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则7.企业采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备时，如果存货的可变现净值低于其成本，企业应将可变现净值与成本的差额计提为存货跌价准备，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则8.在采用直线法计提固定资产折旧的情况下，如果固定资产预计净残值发生变化，企业应调整已计提的累计折旧金额，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则9.企业采用债务重组方式取得固定资产时，如果支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，企业应将差额计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则10.在采用完工百分比法确认收入的情况下，如果合同预计总成本低于合同总收入，企业应将预计收益计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为所有恰当的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.下列关于会计分录的表述中，正确的有（）。A.会计分录应按时间顺序编制B.会计分录应注明凭证编号C.会计分录应注明会计科目和金额D.会计分录应注明记账方向2.在采用计划成本法进行材料日常核算的情况下，材料发出的会计处理中，可能涉及到的科目有（）。A.原材料B.材料成本差异C.生产成本D.管理费用3.下列关于固定资产减值的表述中，正确的有（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值C.计算固定资产可收回金额时，通常考虑其公允价值减去处置费用后的净额和使用价值两者中的较高者D.固定资产减值准备应按单项资产计提4.企业赊销商品时，如果预计可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，则应按扣除这些因素后的金额确认收入，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则5.在采用完工百分比法确认收入的情况下，如果合同预计总成本超过合同总收入，企业应将预计损失计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则6.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，但不需要调整长期股权投资的账面价值，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则7.在采用公允价值模式计量投资性房地产的情况下，如果资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面价值，企业应将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则8.企业采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备时，如果存货的可变现净值低于其成本，企业应将可变现净值与成本的差额计提为存货跌价准备，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则9.在采用直线法计提固定资产折旧的情况下，如果固定资产预计净残值发生变化，企业应调整已计提的累计折旧金额，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则10.企业采用债务重组方式取得固定资产时，如果支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，企业应将差额计入当期损益，这种会计处理方法体现了（）。A.重要性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.相关性原则三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”。）1.在采用计划成本法进行材料日常核算的情况下，材料入库时，如果实际成本低于计划成本，其差额应计入“材料成本差异”科目的贷方。（）解析：这个题得看清楚计划成本法下材料成本差异的记账规则。实际成本低于计划成本，说明咱们采购的时候占便宜了，这叫材料成本节约差异，应该是计入“材料成本差异”科目的贷方。所以这个表述是正确的。√2.固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间可以转回，但转回的金额不能超过原已计提的减值准备金额。（）解析：这个题得记住固定资产减值准备的特殊规则。根据会计准则，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，有一个例外情况，就是如果固定资产的使用寿命发生了变化，导致其可收回金额高于账面价值时，可以转回之前计提的减值准备，但转回后的账面价值不能超过假设不计提减值准备情况下应有的账面价值。不过，这个转回的金额通常不能超过原已计提的减值准备金额。所以这个表述是基本正确的。√3.企业赊销商品时，如果无法可靠估计退货率，可以先按全额确认收入，以后发生退货时再冲减收入。（）解析：这个题考察的是收入确认的原则。根据收入确认准则，对于附有退货条款的销售，企业应当在退货期满时才能确认收入。如果无法可靠估计退货率，不能在销售时全额确认收入，而应该将预计不会退货的部分确认收入，将预计可能退货的部分作为预计负债处理。所以这个表述是错误的。×4.在采用完工百分比法确认收入的情况下，如果合同预计总成本低于合同总收入，企业应将预计收益计入当期损益。（）解析：这个题得区分完工百分比法和完工合同法。在完工百分比法下，如果合同预计总成本低于合同总收入，说明项目盈利，企业应当在确认收入的同时，按照预计总成本与实际发生成本之间的差额确认预计收益，并计入当期损益。所以这个表述是正确的。√5.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应按持股比例冲减长期股权投资的账面价值。（）解析：这个题得记住权益法下被投资单位分派现金股利的处理。被投资单位宣告分派现金股利，意味着被投资单位的净资产减少了，投资企业的长期股权投资所代表的经济利益也减少了，所以投资企业应按持股比例冲减长期股权投资的账面价值。同时，确认投资收益。所以这个表述是正确的。√6.在采用公允价值模式计量投资性房地产的情况下，公允价值变动损益应计入资本公积。（）解析：这个题得区分公允价值模式下的损益处理。在公允价值模式计量下，投资性房地产的公允价值变动损益应直接计入当期损益，即计入“公允价值变动损益”科目，而不是计入资本公积。资本公积通常核算的是与所有者投入资本相关的资本溢价、股本溢价等。所以这个表述是错误的。×7.企业采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备时，如果存货的可变现净值高于其成本，不需要做任何处理。（）解析：这个题得记住存货跌价准备的转回规则。如果存货的可变现净值高于其成本，说明存货没有发生减值，之前计提的存货跌价准备应该予以转回，转回的金额计入当期损益。所以这个表述是错误的。×8.在采用直线法计提固定资产折旧的情况下，如果固定资产预计净残值发生变化，不需要调整以前期间已计提的累计折旧金额。（）解析：这个题得区分固定资产预计净残值变化对折旧的影响。根据会计准则，固定资产预计净残值发生变化，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，即从变更当期开始调整折旧金额，不需要调整以前期间已计提的累计折旧金额。但是，这并不意味着不需要做任何处理，而是不需要追溯调整以前期间的折旧。所以这个表述是正确的。√9.企业采用债务重组方式取得固定资产时，如果支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，差额应计入营业外收入。（）解析：这个题得看清楚债务重组收益的处理。企业采用债务重组方式取得固定资产时，支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，说明企业通过债务重组获得了额外的利益，这部分差额应计入营业外收入。所以这个表述是正确的。√10.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，同时增加长期股权投资的账面价值。（）解析：这个题得记住权益法下被投资单位实现净利润的处理。被投资单位实现净利润，意味着被投资单位的净资产增加了，投资企业的长期股权投资所代表的经济利益也增加了，所以投资企业应按持股比例确认投资收益，并增加长期股权投资的账面价值。所以这个表述是正确的。√四、简答题（本题型共5题，每题4分，共20分。请根据题目要求，简要回答问题。）1.简述采用计划成本法核算材料成本的优点。解析：这个题得从几个方面来谈计划成本法的优点。首先，计划成本法可以简化材料核算手续，因为平时材料入库和发出都不需要按实际成本计价，而是按计划成本计价，这样可以减少工作量。其次，计划成本法可以及时反映材料成本的超支和节约情况，因为材料入库时，实际成本与计划成本的差异会计入“材料成本差异”科目，这样可以便于企业分析材料成本差异的原因，加强成本管理。最后，计划成本法有利于企业进行材料成本的预算和控制，因为企业可以根据计划成本来编制材料成本预算，并定期比较实际成本与计划成本的差异，从而采取措施控制成本。总的来说，计划成本法可以简化核算，加强管理，便于控制。2.简述固定资产减值准备的计提条件。解析：这个题得记住固定资产减值准备的计提条件。根据会计准则，固定资产减值准备应当于资产负债表日，判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象，企业应当估计其可收回金额，如果可收回金额低于账面价值，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。那么，什么情况下固定资产可能发生减值呢？通常包括以下几个方面：首先，市价大幅度下跌，其跌幅远超过正常波动范围；其次，企业经营所处的经济、技术或法律环境，或者资产所处的市场，在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；再次，资产实体已损坏或者已过时，或者其使用寿命已缩短；最后，资产已经闲置或者终止使用，或者预期将发生大幅度的闲置或者终止使用。只要存在这些迹象，就说明固定资产可能发生减值，需要计提减值准备。3.简述采用完工百分比法确认收入的前提条件。解析：这个题得记住完工百分比法适用的条件。完工百分比法通常适用于提供跨期劳务的企业，比如建筑企业、软件开发企业等。采用完工百分比法确认收入的前提条件主要有三个：首先，合同总收入能够可靠地计量。也就是说，企业能够根据合同条款和实际情况，合理地估计项目最终能够实现的收入。其次，与合同相关的经济利益很可能流入企业。也就是说，企业有信心能够按照合同要求完成项目，并收取项目款项。最后，项目的完工进度能够可靠地确定。也就是说，企业能够合理地估计项目已经完成的程度，通常是通过实际发生的成本占预计总成本的比例来确定。只有同时满足这三个条件，企业才能采用完工百分比法确认收入。4.简述采用权益法核算长期股权投资时，投资企业确认投资收益的依据。解析：这个题得记住权益法下投资收益的确认依据。采用权益法核算长期股权投资时，投资企业确认投资收益的依据是被投资单位的净利润或净亏损，以及投资企业的持股比例。具体来说，当被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例确认投资收益，并增加长期股权投资的账面价值；当被投资单位发生净亏损时，投资企业应按持股比例确认投资损失，并减少长期股权投资的账面价值。需要注意的是，投资企业确认的投资收益或损失，仅限于被投资单位实现的净利润或净亏损中属于投资企业的部分，不包括被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例确认的应收股利或利润。另外，如果投资企业的持股比例发生变动，还需要对长期股权投资的账面价值进行相应调整。5.简述企业采用债务重组方式取得固定资产时，债务重组收益的处理。解析：这个题得记住债务重组收益的处理方法。企业采用债务重组方式取得固定资产时，如果支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，说明企业通过债务重组获得了额外的利益，这部分差额应计入当期损益。具体来说，差额应计入“营业外收入”科目。需要注意的是，这里的公允价值是指固定资产在债务重组日的公允价值，而不是账面价值。因为企业通过债务重组取得固定资产，实际上是以放弃债权或承担债务等方式换取的，所以应当按照取得固定资产的公允价值来计量，而不是按照原债权的账面价值来计量。这样处理的目的是为了真实地反映企业通过债务重组获得的收益。本次试卷答案如下一、单项选择题1.A解析：在计划成本法下，材料入库时，实际成本与计划成本的差异才是真正的材料成本差异，实际成本低于计划成本表示节约差异，计入“材料成本差异”科目的贷方。2.A解析：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，除非出现会计准则规定的特殊情况，比如固定资产使用寿命发生变化等。因此，选项A的表述不正确。3.C解析：企业赊销商品时，如果预计可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，则应按扣除这些因素后的金额确认收入，这种会计处理方法体现了谨慎性原则，即对可能发生的损失进行预估并提前确认。4.C解析：在完工百分比法下，如果合同预计总成本超过合同总收入，企业应将预计损失计入当期损益，这体现了谨慎性原则，即对可能发生的损失进行预估并提前确认。5.B解析：权益法下，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，但不需要调整长期股权投资的账面价值，而是增加长期股权投资的账面价值，这体现了实质重于形式原则，即关注投资企业对被投资单位的实际影响。6.D解析：公允价值模式计量下，投资性房地产的公允价值变动损益应计入当期损益，这体现了相关性原则，即及时反映投资性房地产价值的变化。7.C解析：成本与可变现净值孰低法下，如果存货的可变现净值低于其成本，企业应将可变现净值与成本的差额计提为存货跌价准备，这体现了谨慎性原则，即对可能发生的损失进行预估并提前确认。8.D解析：直线法计提固定资产折旧，如果固定资产预计净残值发生变化，不需要调整以前期间已计提的累计折旧金额，但需要在变更当期开始，根据调整后的净残值重新计算折旧金额，这体现了相关性原则，即确保折旧金额能够合理反映固定资产的经济利益消耗情况。9.D解析：债务重组方式取得固定资产时，如果支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，差额应计入当期损益，这体现了相关性原则，即及时反映企业通过债务重组获得的收益。10.C解析：完工百分比法下，如果合同预计总成本低于合同总收入，企业应将预计收益计入当期损益，这体现了谨慎性原则，即对可能发生的收益进行预估并提前确认。二、多项选择题1.BCD解析：会计分录应注明会计科目、金额和记账方向，并注明凭证编号，但不需要按时间顺序编制，因此选项A不正确。2.BCD解析：计划成本法下，材料发出的会计处理中，可能涉及到的科目有“材料成本差异”、“生产成本”和“管理费用”，因为材料发出时需要结转计划成本，并结转对应的材料成本差异，同时根据材料用途计入生产成本或管理费用。3.BCD解析：固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值，计算固定资产可收回金额时，通常考虑其公允价值减去处置费用后的净额和使用价值两者中的较高者，固定资产减值准备应按单项资产计提，因此选项A不正确。4.BC解析：企业赊销商品时，如果预计可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，则应按扣除这些因素后的金额确认收入，这体现了谨慎性原则和实质重于形式原则，即对可能发生的损失进行预估并提前确认，并关注交易的经济实质。5.BC解析：完工百分比法下，如果合同预计总成本超过合同总收入，企业应将预计损失计入当期损益，这体现了谨慎性原则和实质重于形式原则，即对可能发生的损失进行预估并提前确认，并关注交易的经济实质。6.BC解析：权益法下，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，并增加长期股权投资的账面价值，这体现了实质重于形式原则和谨慎性原则，即关注投资企业对被投资单位的实际影响，并对可能发生的收益进行预估并提前确认。7.BD解析：公允价值模式计量下，投资性房地产的公允价值变动损益应计入当期损益，这体现了相关性原则和谨慎性原则，即及时反映投资性房地产价值的变化，并对可能发生的损益进行预估并提前确认。8.BC解析：成本与可变现净值孰低法下，如果存货的可变现净值低于其成本，企业应将可变现净值与成本的差额计提为存货跌价准备，这体现了谨慎性原则和实质重于形式原则，即对可能发生的损失进行预估并提前确认，并关注存货的经济实质。9.AD解析：直线法计提固定资产折旧，如果固定资产预计净残值发生变化，不需要调整以前期间已计提的累计折旧金额，但需要在变更当期开始，根据调整后的净残值重新计算折旧金额，这体现了谨慎性原则和相关性原则，即对可能发生的折旧金额变化进行预估并提前确认，并确保折旧金额能够合理反映固定资产的经济利益消耗情况。10.CD解析：债务重组方式取得固定资产时，如果支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，差额应计入当期损益，这体现了相关性原则和谨慎性原则，即及时反映企业通过债务重组获得的收益，并对可能发生的收益进行预估并提前确认。三、判断题1.√解析：计划成本法下，材料入库时，实际成本低于计划成本表示节约差异，计入“材料成本差异”科目的贷方，这是计划成本法下材料成本差异的记账规则。2.√解析：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，除非出现会计准则规定的特殊情况，比如固定资产使用寿命发生变化等。但转回的金额不能超过原已计提的减值准备金额，因此该表述是正确的。3.×解析：对于附有退货条款的销售，企业应当在退货期满时才能确认收入。如果无法可靠估计退货率，不能在销售时全额确认收入，而应该将预计不会退货的部分确认收入，将预计可能退货的部分作为预计负债处理。4.√解析：完工百分比法下，如果合同预计总成本低于合同总收入，说明项目盈利，企业应当在确认收入的同时，按照预计总成本与实际发生成本之间的差额确认预计收益，并计入当期损益。5.√解析：被投资单位宣告分派现金股利，意味着被投资单位的净资产减少了，投资企业的长期股权投资所代表的经济利益也减少了，所以投资企业应按持股比例冲减长期股权投资的账面价值。6.×解析：公允价值模式计量下，投资性房地产的公允价值变动损益应直接计入当期损益，即计入“公允价值变动损益”科目，而不是计入资本公积。7.×解析：如果存货的可变现净值高于其成本，说明存货没有发生减值，之前计提的存货跌价准备应该予以转回，转回的金额计入当期损益。8.√解析：固定资产预计净残值发生变化，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，即从变更当期开始调整折旧金额，不需要调整以前期间已计提的累计折旧金额。9.√解析：企业采用债务重组方式取得固定资产时，支付的债务重组成本低于该固定资产的公允价值，差额应计入营业外收入。10.√解析：权益法下，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，并增加长期股权投资的账面价值。四、简答题1.采用计划成本法核算材料成本的优点主要有简化核算手续、及时反映材料成本的超支和节约情况、有利于企业进行材料成本的预算和控制。计划成本法下，平时材料入库和发出都不需要按实际成本计价，而是按计划成本计价，这样可以减少工作量，简化核算手续。材料入库时，实际成本与计划成本的差异会计入“材料成本差异”科目，这样可以及时反映材料成本的超支和节约情况，便于企业分析材料成本差异的原因，加强成本管理。计划成本法有利于企业进行材料成本的预算和控制，因为企业可