税务稽查权限管理办法

税务稽查权限管理办法一、总则（一）目的为了规范税务稽查权限的行使，保障税收法律法规的正确贯彻执行，保护纳税人、扣缴义务人和其他当事人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国行政处罚法》等相关法律法规，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于各级税务机关开展税务稽查工作时对稽查权限的管理与运用。（三）基本原则1.合法原则税务稽查权限的行使必须严格依照法律法规的规定，不得超越法定权限范围。2.公正原则在行使稽查权限过程中，应当平等对待所有被稽查对象，不偏不倚，确保执法公正。3.公开原则除涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私外，税务稽查的程序、依据、结果等应当公开，接受社会监督。4.效率原则合理配置稽查资源，优化稽查流程，提高稽查工作效率，及时有效地查处税收违法行为。二、税务稽查权限概述（一）检查权1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。税务机关可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行检查；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。2.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。4.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。5.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。6.经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。（二）调查取证权1.税务机关有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况。2.税务机关在进行税务检查时，可以依法采取录音、录像、照相和复制等手段，收集有关证据材料。（三）行政强制权1.对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后的税款征收不能保证或难以保证的案件，税务机关可以采取税收保全措施。税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。2.从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。（四）行政处罚权税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人违反税收法律法规的行为，有权依法给予行政处罚。行政处罚的种类包括：1.罚款；2.没收违法所得、没收非法财物；3.停止出口退税权；4.法律、行政法规规定的其他行政处罚。税务机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。当事人有权进行陈述和申辩。税务机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。税务机关不得因当事人申辩而加重处罚。三、税务稽查权限的实施程序（一）检查程序1.实施检查前，税务机关应当向被检查对象送达《税务检查通知书》，告知其检查时间、范围、内容、要求等事项。2.检查人员在实施检查时，应当出示税务检查证和《税务检查通知书》，并有责任为被检查对象保守秘密。3.检查人员应当按照法定程序和方法进行检查，如实记录检查情况，并制作《税务检查工作底稿》。4.需要调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当按照本办法第二章“税务稽查权限概述”中关于检查权的规定办理相关手续。（二）调查取证程序1.税务机关在调查取证过程中，应当收集与案件有关的各种证据，包括书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论、勘验笔录、现场笔录等。2.证据应当真实、合法、有效。税务机关在收集证据时，可以采取抽样取证的方法；在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经税务机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在7日内及时作出处理决定，在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。3.税务机关对调查取证过程中知悉的国家秘密、商业秘密和个人隐私，应当依法予以保密。（三）行政强制程序1.税收保全措施的实施程序（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。（2）税务机关采取税收保全措施时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。（3）税务机关实施税收保全措施后，纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关应当立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。2.强制执行措施的实施程序（1）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。（2）税务机关采取强制执行措施时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。（3）税务机关实施强制执行措施时，可以依法拍卖或者变卖被执行人的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用。（四）行政处罚程序1.立案税务机关通过日常检查、专项检查、举报、上级交办、转办等途径发现纳税人、扣缴义务人及其他当事人有税收违法行为，需要给予行政处罚的，应当予以立案。2.调查取证立案后，税务机关应当按照本办法第三章“税务稽查权限的实施程序”中关于调查取证程序的规定，对案件进行调查取证，收集有关证据材料。3.告知税务机关在作出行政处罚决定之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。4.陈述申辩当事人有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。税务机关不得因当事人申辩而加重处罚。5.听证对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚听证通知书》，告知当事人有要求举行听证的权利。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。听证应当按照《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》的规定进行。6.决定税务机关根据调查取证的结果，依照法律法规的规定，作出行政处罚决定。行政处罚决定应当以书面形式送达当事人。7.执行当事人应当在规定的期限内履行行政处罚决定。当事人对行政处罚决定不服申请行政复议或者提起行政诉讼的，行政处罚不停止执行，法律另有规定的除外。当事人逾期不履行行政处罚决定的，税务机关可以依法采取强制执行措施。四、税务稽查权限的监督与制约（一）内部监督1.上级税务机关应当加强对下级税务机关行使稽查权限的监督检查，及时发现和纠正违法或者不当的执法行为。2.税务机关应当建立健全内部制约机制，对稽查案件的选案、检查、审理、执行等环节实行分离制约，防止权力滥用。3.税务机关应当加强对稽查人员的培训和考核，提高稽查人员的业务素质和执法水平，确保稽查权限的正确行使。（二）外部监督1.税务机关应当依法接受纳税人、扣缴义务人和其他当事人的监督。纳税人、扣缴义务人和其他当事人对税务机关行使稽查权限的行为有权提出意见和建议，对违法或者不当的执法行为有权进行检举和控告。2.税务机关应当主动接受社会监督，定期向社会公布税务稽查工作情况，自觉接受新闻媒体和社会公众的监督。五、法律责任（一）税务机关及其工作人员违法行使稽查权限的责任税务机关及其工作人员违反本办法规定，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者故意刁难纳税人、扣缴义务人和其他当事人的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（二）纳税人、扣缴义务人和其他当事人违法应对税务稽查权限的责任纳税人、扣缴义务人和其他当事人违反本办法规定，拒绝或者阻挠税务机关依法行使稽查权限的，由税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款；情节严