中级财务会计精要（第二版）课件 高教版 第1-7章 总论- 固定资产

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课程介绍课程名称:中级财务会计精要课程性质（类别）：专业主干课课程学时：总学时48学分:3学分任课教师：

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本课程以财务会计目标为导向以对外报告的会计信息生成为主线以四项会计假设为前提以六大会计要素为结构以权责发生制为基础介绍财务会计基本理论全面介绍会计要素的确认、计量、记录及报告本课程主要按照我国会计准则的规范，也有国际惯例的做法

课程介绍

中级财务会计主要包括三方面的内容：第一部分（第1章）会计基本理论第二部分（第2～11章）会计要素的确认、计量和记录第三部分（第12章）财务报告

课程介绍

通过《中级财务会计》课程的学习，要求学生理解中级财务会计的相关概念及理论；熟练掌握会计要素的确认、计量及具体会计处理；掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。

教学目标No.1No.2No.3No.1No.1No.1在上课前通读教材（了解教材结构和基本内容）上课时认真听讲并做好记录（归纳总结、理解和把握课程重点、难点）No.2上课后加以理解消化（熟记相关准则规定和知识点，认真完成作业练习，熟练掌握会计实务的操作)No.3学习方法1、《企业会计准则，2006》中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社教学参考资料与阅读书目

2、《企业会计准则——应用指南，2024》中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社3、《企业会计准则讲解，2014/2017》中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社4、2025年注册会计师全国统考指定辅导教材《会计》中国财政经济出版社●期末考试：闭卷50%●平时成绩：50%主要依据作业（爱博系统）、课堂提问、课堂讨论、考勤等考试及成绩评定第一章总论1财务会计中级

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1熟悉会计要素及其计量属性No.1熟悉财务会计的基本假设No.2熟悉财务会计信息的质量要求No.3学习目标第一章总论·第一节财务报告目标一、财务会计含义

财务会计是按照会计准则的要求，对企业发生交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序，为投资者、债权人以及其他信息使用者提供关于企业企业财务状况、经营成果以及现金流量等信息的对外报告会计。财务会计的含义财务会计目标主要解决下列问题1.向谁提供信息会计信息的使用者2.提供哪些信息使用者不同而不同3.如何提供信息区分企业内部信息和外部信息4.信息的质量标准决策有用性——相关性、可靠性比较……决策有用观认为，会计目标就是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用观

二、财务报告目标的两种观点

决策有用观强调会计信息的相关性

比较……受托责任观认为，财务会计的目标就是提供企业管理当局（受托者）履行经济管理责任的信息，向所有者（即委托人）报告受托资产的使用、管理情况，以帮助所有者确认或解除受托责任。受托责任观财务报告目标的两种观点

受托责任观强调会计信息的可靠性三、我国企业财务报告目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。受托责任观决策有用观双重目标我国目标财务报告使用者企业会计信息投资者债权人企业内部的经营管理者社会公众政府及其有关部门为了保证企业对外提供的会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，以指导会计工作，这种规范的主要表现形式就是企业会计准则。企业会计准则是关于会计核算的统一规范，是企业进行会计确认、计量、记录和报告必须遵循的基本规则。第二节企业会计准则我国企业会计准则体系的框架结构企业会计基本准则企业会计准则小企业会计准则具体准则和应用指南企业会计准则解释会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表确认计量准则应用指南会计准则注释具体准则特殊行业准则披露报告准则会计科目和会计报表首次执行企业会计准则第三节财务报告与会计要素一、财务报告财务报告又称之为财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一企业会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表及其附注

财务报告其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表附注资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的定义二、会计要素（一）资产1、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益3、资产是由过去交易或事项形成的。资产的特征

2、资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的流动资产非流动资产资产的分类

流动资产——是指那些可以合理预计在一年或超过一年的一个营业周期内转化为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收及预付账款、存货等。非流动资产——非流动资产是指除上述资产之外的所有其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等。负债——是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的定义1、负债是企业承担的现时义务3、负债是由过去交易或事项形成的。负债的特征

2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流动负债非流动负债负债的分类

流动负债——是指需要在一年或者长于1年的一个营业周期内偿还的负债，主要包括短期借款、应付或预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。非流动负债——是指不满足上述条件的其他负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益——是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益的定义（三）所有者权益资产－负债＝净资产投入资本留存收益所有者权益的来源

直接计入所有者权益的利得和损失——是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失直接计入所有者权益的利得和损失比较……利得、损失与收入、费用利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失——是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的定义（四）收入1）收入是从企业的日常活动中产生的3）收入最终会导致所有者权益的增加收入的特征

2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的定义（五）费用1）费用是企业日常活动中发生的3）费用最终会导致所有者权益的减少费用的特征

2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（六）利润直接计入当期利润的利得和损失——是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的定义科目编号科目名称

一、资产类1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1401材料采购1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品1408委托加工物资1411周转材料1471存货跌价准备1501债权投资1502债权投资减值准备1503其他债权投资1504其他权益工具投资1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1611未担保余值1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢附：财务会计常用科目表

二、负债类2001短期借款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利2241其他应付款2501长期借款2502应付债券2701长期应付款2702未确认融资费用2801预计负债2901递延所得税负债

三、所有者权益4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股

四、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工5402工程结算

五、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整一、会计主体会计主体指会计工作为其服务的特定单位或组织第四节会计基本假设含义作用明确会计核算和报告的空间范围会计主体与法律主体法律主体必然是一个会计主体但会计主体不一定是法律主体二、持续经营持续经营指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。含义作用明确会计核算和报告的时间范围资产的计量、负债的清偿均以此为前提三、会计分期会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续、长短相同的期间，又称会计期间。含义作用明确会计计算经营成果和提供会计信息的时间我国会计期间的划分会计期间分为年度和中期，其中会计年度和日历年度相同四、货币计量货币计量指采用货币作为计量单位，记录和反映企业生产经营活动。含义作用明确会计核算和报告的计量单位记账本位币在我国要求采用人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选用某种外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

可靠性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第五节会计信息质量要求我国《企业会计准则—基本准则》可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。一、可靠性可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分相关性——企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案

一项信息是否具有相关性的取决因素预测价值反馈价值相互影响可理解性可理解性——企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。三、可理解性信息本身是否易懂使用者理解信息的能力信息是否被使用者所理解可比性可比性——企业提供的会计信息应当具有可比性。四、可比性纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。横向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。一贯性统一性实质重于形式——企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。五、实质重于形式体现实质重于形式的有：租入固定资产确认为本企业的资产等重要性——企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。六、重要性从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到的一定比例（10%）时，一般认为其具有重要性。重要性可从质和量两方面进行判断企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性计提各项资产减值准备采用加速折旧法计提折旧预计产品质量保证费用等体现谨慎性要求的有在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证按照企业会计准则规定，及时对交易或事项进行确认、计量，并编制财务报告按照规定期限，及时地将财务报告传递给会计信息使用者及时性——企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。八、及时性及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面及时收集及时处理及时传递

投资性房地产期末余额本期公允价值变动损益净利润2012年665947772.00-3581700.00612847123.002013年1141916500.0031192780.19681280084.162014年4904668973.281109229388.91714239919.602015年4877319791.10289188423102016年5072343921.85177114899.50804321613.292017年7814052416.00285424994.981196202175.042018年8440513311141185732623.362019年7936592039.74-40713277.03672708296.65案例讨论：这样的会计信息是更可靠还是更相关呢？[案情介绍]湖北福星科技股份有限公司，(股票代码:000926,股票简称:福星股份),主营金属制品业、房地产业两大核心产业。2012年8月16日，为增强财务信息的真实性，更加公允、恰当的反映公司的财务状况和经营成果，公司决定自2012年6月1日起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，并以资产负债表日的公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。福星股份变更投资性房地产计量模式后，2012年-2019年各年的相关财务数据如下表所示：

福星股份2012-2019年相关财务数据表（单位：元）2012-2019年福星股份年报的审计均为无保留意见的审计报告，但均将“投资性房地产公允价值计量”作为关键审计事项，加了说明段。[要求]（1）说明该公司将投资性房地产后续计量模式变更为公允价值模式使会计信息更可靠还是更相关？（2）会计信息质量的可靠性和相关性是否是矛盾和对立的？一、会计确认基础美国FASB（第5号概念公告）中定义：“确认指的是把某个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程”。

确认分为两个步骤：一是记入账簿，即初次确认；二是把账簿的内容列为报表的内容，即再次确认。

第六节会计确认基础与计量属性

（一）会计确认的含义（二）会计确认基础权责发生制——权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。会计的确认基础有两种——即权责发生制和收付实现制

《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”

二、会计计量属性

会计计量的含义会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。会计计量的要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报告时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性的种类历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时变现的净额

——现值按预计使用和处置资产产生的未来现金流量折现的金额按预计未来偿还金额（净现金流出量）折现的金额公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到的价格市场参与者在计量日发生的有序交易中转移一项负债所需支付的价格计量属性的理解

各种计量属性之间的关系通常反映的是资产或者负债过去的价值历史成本通常反映的资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。可变现净值重置成本现值公允价值当然这种关系并不是绝对的计量属性的应用原则●企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本

●在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或可靠计量的，则不允许采用历史成本以外的其他计量属性。——第二章货币资金2南京审计大学路国平掌握现金的管理和核算No.1No.1掌握银行转账结算方式及银行存款的核算No.2掌握其他货币资金的内容及会计处理No.3学习目标第二章货币资金南京审计大学路国平教学重点与难点货币资金的管理与控制及银行存款的核算难点

银行转账结算方式的具体运用重点南京审计大学路国平

第一节货币资金概述一、货币资金的定义、特点与内容货币资金概念货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。

特点流动性最强内容货币资金

库存现金

银行存款其他货币资金

银行汇票存款

银行本票存款

信用卡存款

信用证存款

外埠存款

存出投资款

南京审计大学路国平二、货币资金内部控制货币资金内部控制1.货币资金收支与记录的岗位分离2.货币资金收支要有合理、合法的凭据3.全部收支及时准确入账，收支分开处理，并且货币资金支出应严格履行审批、核准手续4.建立严密的清查和核对制度，做到账实相符

5.制定严格的现金管理及检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计等南京审计大学路国平案例讨论：出纳会计“蚂蚁搬家10年”，获刑10年[案情介绍]北京某公司原出纳会计王某为满足自己购物、旅游等消费需求,从2005年起采取“蚂蚁搬家、分次渐进”的方式,在10年之间将278万元公款一点点挪进了个人口袋，直到2014年6月初,该公司的上级单位决定对该公司进行改制,在对公司账目进行清理并前往银行对账时,这才发现公司的实际现金金额与账面差额达到人民币278万余元。王某知道自己侵占公款的行为会在这次清查中暴露,无奈之下选择投案自首。据王某交代,这些款项是她在十年间每月一次一点一点拿走的,因公司财务账面被她屡次做平,所以总能躲过公司对财务工作的例行检查。因为该公司由她一个人管钱、管账、管对账,所以给了她侵占公款的机会。2014年12月22日,北京市西城区检察院以涉嫌职务侵占罪对王某提起公诉。2015年3月19日,西城区法院以职务侵占罪判处王某有期徒刑10年。[要求]（1）分析导致王某犯罪的主要原因有哪些？

（2）作为一名会计人员怎样才能守住底线，面对诱惑不为所动？南京审计大学路国平

第二节库存现金一、库存现金的管理广义的现金

库存现金

银行存款其他货币资金

银行汇票存款

银行本票存款

信用卡存款

信用证存款

外埠存款

存出投资款

狭义的现金

我国会计惯例现金流量表日常核算国际惯例本章的现金仅指库存现金南京审计大学路国平1、职工工资、津贴；（一）现金使用范围2、个人劳务报酬3、按规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金4、各种劳保、福利费用及按规定的对个人的其他支出5、向个人收购农副产品和其他物资的价款6、出差人员必须随身携带的差旅费等南京审计大学路国平

一般3天至5天的日常零星开支所需的现金（二）库存现金的限额边远地区和交通不便地区的企业最多不超过15天的日常零星开支现金结存数超过的部分应当及时送存银行。南京审计大学路国平1．现金收入应于当日送存银行（三）现金日常收支管理2、不能坐支现金（特殊情况，需要报批）3．提取现金，应写明用途、负责人签章、开户银行审核4、不准“白条抵库”5、不得“公款私存”

6、不准设置“小金库”等南京审计大学路国平坐支——是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用于现金支出坐支概念需要坐支因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行南京审计大学路国平白条——指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单据,因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故称之为白条。白条抵库白条白条抵库以不符合财会手续规定的临时收据或借条，抵冲库存现金的行为。白条还指欠条南京审计大学路国平小金库指在单位财务以外另设账目的公款小金库概念款项来源一是收入不记账二是截留上交款项三是虚列支出南京审计大学路国平二、库存现金的会计处理总分类核算设置“库存现金”账户序时核算设置库存现金日记账

核算要求每日终了，现金日记账余额等于库存现金余额，月末，现金总账余额应等于现金日记账余额。（一）现金的收付南京审计大学路国平库存现金日记账本月合计及余额131

520本日合计及余额1

21626

71614301现付

0001预借差旅费462其他应收款银付

21

0001提现

银行存款1210…

……

……

……

…………月日2025年凭证借方对方科目摘要余额

贷方号数种类南京审计大学路国平现汇收

228

0001收入1226028现汇付

0001付出1122428银汇付

0002收入

3900本月合计及余额131

520账户名称：库存现金2025年凭证月日种类号数贷方借方摘要余额借或贷本月合计及余额1682228

216480862借库存现金总账南京审计大学路国平（二）现金的清查清查的内容检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等

清查方法库存现金的清查一般采用实地盘点法清查结果应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额

南京审计大学路国平

现金溢余

现金短缺现金清查结果的处理发生时借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢批准处理时南京审计大学路国平一、银行存款的管理银行存款账户

（一）银行存款开户的有关规定银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户根据不同的需要开立第三节银行存款南京审计大学路国平《银行账户管理办法》的相关规定账户定义作用相关规定基本存款一般存款临时存款专用存款企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金企业职工薪酬等现金的支取办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业因临时经营活动需要而开立的账户企业因特殊用途需要而开立的账户一个企业只能在一家银行开立一个基本账户不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户南京审计大学路国平不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用No.1不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金No.2不准无理拒绝付款，任意占用他人资金No.3No.4不准违反规定开立和使用账户（二）银行结算纪律南京审计大学路国平二、银行转账结算方式银行转账结算方式三票二托一汇

汇兑

汇票、本票、支票委托收款、托收承付银行汇票银行本票一卡一证

信用卡

信用证

商业汇票

支票南京审计大学路国平

银行汇票

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

异地各种款项的结算收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人

银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月定义适用范围付款期限背书转让会计处理付款人收款人根据银行汇票申请书，通过“其他货币资金”账户核算向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，并填写解款单南京审计大学路国平

商业汇票

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票可以背书转让，未到期的商业汇票可向银行申请贴现

由交易双方商定，但最长不得超过6个月定义适用范围付款期限背书转让种类银行承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑

商业承兑汇票由付款人承兑

汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，银行负责付款

汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，银行不负责付款

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银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

同一票据交换区域各种款项的结算收款人可以将银行本票背书转让给被背书人

银行汇票的提示付款期限为自出票日起2个月定义适用范围付款期限背书转让会计处理定额本票同银行汇票面值分为1000元、5000元、10000元和50000元不定额本票种类不定额银行本票用压数机压印出票金额

南京审计大学路国平

支票

支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

同一票据交换区域各种款项的结算转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让支票的提示付款期限为自出票日起10日内定义适用范围付款期限背书转让签发支票现金支票签发支票时，应使用碳素墨水或墨汁，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。

转账支票种类转账支票只能用于转账

现金支票只能用于支取现金普通支票普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账划线支票只能用于转账，不得支取现金

划线支票南京审计大学路国平

委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

邮寄和电报定义适用范围方式会计处理（1）办理委托收款手续应通过“应收账款”账户核算（2）通知付款——付款期限为3天结算程序（3）拒付——银行不负责审查拒付理由（4）无款支付同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算南京审计大学路国平

托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。邮寄和电报定义适用范围方式会计处理（1）托收应通过“应收账款”账户核算（2）承付——期限：验单承付为3天,验货承付为10天结算程序（3）拒付——银行负责审查拒付理由（4）逾期付款——按逾期付款金额的万分之五的赔偿金异地，商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项

南京审计大学路国平名称定义用途汇

兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。网上银行是指通过信息网络提供的金融服务（包括传统银行业务和因信息技术带来的新兴业务）企业与单位和个人的各种款项的结算其他结算方式南京审计大学路国平三、银行存款的会计处理总分类核算设置“银行存款”账户序时核算设置银行存款日记账

明细核算银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别人民币和外币进行明细核算。（一）银行存款的收付南京审计大学路国平（二）银行存款的清查概念所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。

银行存款的清查是指银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对

情形1．企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的账项

对上述未达账项该如何处理双方余额可能不一致，原因有二：记账错误或存在未达账项。未达账项2．企业已经付款入账，而银行尚未付款入账的账项3．银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的账项

4．银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的账项南京审计大学路国平银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企业已收，银行未收＋银行已收，企业未收－企业已付，银行未付－银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额

▲

“银行存款余额调节表”的作用重要是检查企业和银行双方的记账是否存在差错，不能作为记账的依据。

未达账项的处理——编制银行存款余额调节表南京审计大学路国平

第四节其他货币资金一、其他货币资金的构成其他货币资金

银行汇票存款

银行本票存款

其他货币资金——是指除现金和银行存款外的具有专门用途和存放地点的货币资金。信用卡存款

信用证存款

外埠存款

存出投资款

南京审计大学路国平1．设立外埠存款等其他货币资金时借：其他货币资金——××存款贷：银行存款二、其他货币资金的核算2．使用其他货币资金时借：材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）等贷：其他货币资金——××存款THANKS路国平南京审计大学路国平——第三章应收及预付款项南京审计大学路国平No.2掌握应收票据的会计处理

No.1掌握应收账款的会计处理

No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理

No.3学习目标第三章应收及预付款项南京审计大学路国平教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点

票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点南京审计大学路国平

第一节应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票

分类

带息票据

按是否带息分类

银行承兑汇票

按承兑人不同分类

不带息票据

商业承兑汇票

按是否带追索权分类

带追索权票据

不带追索权票据

南京审计大学路国平二、应收票据的会计处理入账价值

应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息

到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

南京审计大学路国平收到票据时到期收款到期付款人无款支付

（一）不带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（面值）贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据（余额）南京审计大学路国平

收到票据时

期末计提利息

到期

（二）带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未提利息）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）利息＝票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付南京审计大学路国平

（三）票据贴现及其会计处理

“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。概念南京审计大学路国平

票据贴现的计算

计算贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现净额＝票据到期值－贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)或＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)南京审计大学路国平

票据贴现的会计处理

借：银行存款（实际收到的金额)借（或贷）：投资收益（差额）贷：应收票据（票据面值＋已计提的票据利息）借：银行存款（实际收到的金额)

财务费用（差额）贷：短期借款（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）南京审计大学路国平

【例1】2025年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。票据到期日为9月23日贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（天）贴现息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)贴现净额＝110000－5280＝104720(元)有关会计分录如下：借：银行存款104720

投资收益5280贷：应收票据110000答案南京审计大学路国平借：材料采购（或原材料）等

（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

（账面价值）

财务费用

（尚未计提的利息）

银行存款等

（差额）

（四）应收票据转让的会计处理

南京审计大学路国平一、应收账款及其确认应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项

确认应收账款应于收入实现时予以确认第二节应收账款南京审计大学路国平二、应收账款的初始计量入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账

折扣的处理商业折扣

商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：债务人10天内付款可给予2%的折扣

1/20:

债务人20天内付款可给予1%的折扣

n/30:

债务人30天内付款则不给折扣我国《企业会计准则第14号——收入》规定现金折扣应作为可变对价处理。南京审计大学路国平

甲公司有关会计分录如下：借：应收账款1013000

贷：主营业务收入900000

应交税费——应交增值税(销项税额)113000

【例题2】甲公司2025年7月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为13%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案南京审计大学路国平【例题３】甲公司2025年7月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税13000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税，甲公司预计A公司很可能会在10天内付款）。

A公司在7月9日付款。（1）销售时：借：应收帐款111000

贷：主营业务收入98000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

（2）收款时：借：银行存款111000

贷：应收帐款111000答案南京审计大学路国平（一）坏账及其确认坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

三、应收账款坏账损失的会计处理

应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认南京审计大学路国平是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法

（二）坏账损失的核算

是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法。坏账准备应按预期信用损失法确定。坏账损失的核算方法直接转销法备抵法坏账损失的方法预期信用损失法对于应收账款的预期信用损失，企业可以在不违反《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则的有关规定的前提下，采用简便方法计量预期信用损失。如企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款逾期天数与固定坏账准备率对照表，若逾期天数为1～30（不含）日，坏账准备率为5%；若逾期天数为30~90(不含）日，为10%等)，以此为基础计算预期信用损失如果不同细分客户群体发生损失的情况存在显著差异，应当对客户群体进行恰当的分组，在分组基础上运用上述简便方法南京审计大学路国平

【例题4】甲公司采用备抵法核算坏账损失，并根据应收账款的逾期天数与固定坏账率计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）

逾期天数2023.12.312024.12.31估计坏账率未逾期4002001%逾期1-30天（不含）6003005%逾期30-90天（不含）40050010%逾期90天以上10020020%合计15001200要求：根据上述资料计算甲公司2024年应计提的坏账准备金额。南京审计大学路国平

逾期天数坏账率2023.12.312024.12.31应收账款坏账准备应收账款坏账准备未逾期1%40042002逾期1-30天（不含）5%6003030015逾期30-90天（不含）10%4004050050逾期90天以上20%1002020040合计1500941200107

甲公司应计提的坏账准备金额如下：2024年12月31日，甲公司应计提坏账准备=107－94=13（万元）南京审计大学路国平坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额）＝∑（期末应收款项的余额×确定的坏账准备率）应分别不同情况处理

当期实际计提坏账准备的金额如何确定南京审计大学路国平提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理坏账准备实际提取数的确定实际提取数＝坏账准备的应提数＋已有借方余额应按坏账准备的应提数计提实际提取数＝坏账准备应提数

－已有贷方余额应按其差额冲销多提的坏账准备但＜坏账准备应提数但＞坏账准备应提数＝坏账准备应提数不计提坏账准备已有贷方余额无余额已有借方余额借：信用减值损失贷：坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失借：信用减值损失贷：坏账准备南京审计大学路国平借：应收账款——××企业贷：坏账准备（实际收回数）已核销的坏账又收回时的账务处理借：银行存款贷：应收账款——××企业如何处理先冲再收款为什么要冲呢南京审计大学路国平

案例讨论：财务总监为何闪电辞职？[案情介绍]深圳美芝装饰设计工程股份有限公司（股票简称：美芝股份，股票代码002856），主营建筑装饰工程的设计与施工，于2017年3月20日登陆深交所中小板。上市当年，业绩便下滑。2017年12月27日，公司发布公告，聘请其历年的审计机构——华普天健会计师事务所高级审计经理杨结胜先生作为公司的财务总监。2018年7月30日，公司发布关于会计估计变更的公告，对公司应收账款计提坏账准备的方法进行了变更：（1）采用账龄分析法计提坏账准备的，提高其计提比例。（2）新增应收账款余额百分比法，对于未到期的应收账款和履约保证金，均采用余额百分比法并按照5%来计提坏账准备。因该公司所处的建筑装饰行业，周期长、回款慢，存在大量的应收账款。变更会计估计方法后，对已到期应收账款按照账龄分析法计提坏账准备，对未到期的应收账款则均采用应收账款余额百分比法按5%来计提坏账准备。在变更坏账准备计提方法后，计提坏账准备的金额将大大低于之前按照账龄分析法所计提的坏账准备。2018年6月30日，该公司应收账款账面余额达到了8.29亿元，累计计提的坏账准备也高达1.55亿元。应收账款已经占据公司总资产的一半。公司公告称，若按照此方法去调整2017年年报，将增加净利润1,155.95万元，占2017年当年净利润的27.23%。2018年8月2日（即公司公告调整坏账准备计提方法之后的第3天），公司发布公告，杨结胜先生因个人原因辞去公司财务总监一职。即杨结胜先生担任公司财务总监不到8个月便匆匆离职了。[要求]（1）从“诚信守则”角度谈谈你对该公司变更坏账准备计提方法的看法。

（2）谈谈你对该公司财务总监任职不到8个月便匆匆离职的看法。南京审计大学路国平一、预付账款概念预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

账户设置

企业应设置“预付账款”账户并按债务单位设置明细账户预付款业务不多的，可不单独设置“预付账款”账户而将预付款业务归并到“应付账款”账户中核算

第三节预付账款与其他应收款南京审计大学路国平

预付款项时

购入货物时补付差款或退回余款

预付账款的会计处理

借：预付账款贷：银行存款借：预付账款

贷：银行存款借：银行存款贷：预付账款

借：原材料

（货物的价款）应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的进项税）贷：预付账款

（购买货物的价税合计）补付差款退回多余款南京审计大学路国平二、其他应收款概念其他应收款——是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

内容1．应收各种赔款、罚款2．应收出租包装物租金3．应向职工收取的各种垫付款项4．存出保证金5．其他各种应收、暂付款项THANKS路国平南京审计大学路国平——第四章存货4南京审计大学路国平No.2掌握存货确认和初始计量及其会计处理

No.1掌握存货发出的计量及会计处理

No.2掌握存货期末计量及其会计处理

No.3学习目标

第四章存货南京审计大学路国平教学重点与难点存货初始计量和期末计量的会计处理难点存货期末计量及其会计处理重点南京审计大学路国平一、存货及其确认概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。内容包括：原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品、合同履约成本等。

第一节存货概述企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合存货定义和确认条件的，应当确认为存货。南京审计大学路国平（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量存货确认存货在符合定义的前提条件下，同时满足下列两个条件的，才能予以确认：存货确认的标准是所有权南京审计大学路国平二、存货的分类存货销售用存货按经济用途分类

其他存货

按存放地点分类

生产用存货

外购存货

按取得方式分类

商品

产成品

原材料

在产品

半成品周转材料

在库存货

在途存货

在制存货

在售存货

自制存货委托加工存货等南京审计大学路国平

【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。

A.委托加工材料

B.发出商品

C.工程物资

D.在产品

E.委托代销商品

【答案】ABDE南京审计大学路国平原则存货应当按照成本进行初始计量内容采购成本、加工成本和其他成本实际成本应根据存货取得方式确定第二节存货的初始计量南京审计大学路国平

一、外购存货的初始计量（一）外购存货实际成本购买价款相关费用

相关税金

发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等价内税价外税（增值税)进口关税如消费税等一般纳税企业，可以抵扣的——确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本计入存货成本企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，其采购成本包括购买价款、相关税费、保险费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用。南京审计大学路国平

◆商品流通企业购入商品

在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊

已售商品的进货费用计入当期损益（主营业务成本）未售商品的进货费用计入期末存货成本进货费用金额较小的——可以在发生时直接计入当期损益南京审计大学路国平

【例题2·多选题】下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。

A.购入存货运输过程中的保险费用

B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

C.采购人员工资费用

D.入库前的挑选整理费用

E.中途的仓储费【答案】ABDE南京审计大学路国平借：原材料（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税）

贷：银行存款（或应付票据）（实际支付的款项或应付票据款）1．材料已收、货款已结算（二）外购存货的会计处理（原材料）南京审计大学路国平购买时材料入库时2、货款已结算，材料未收借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等借：原材料贷：在途物资南京审计大学路国平平常不作会计处理

（3）材料已入库，发票账单未到（货到单未到）

月末，估价入账借：原材料（估价）贷：应付账款

次月初，用红字冲回估价借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）

单到付款或开出商业汇票时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）南京审计大学路国平月末估价入账：借：原材料48000

贷：应付账款48000次月初用红字冲回暂估价：借：原材料48000

贷：应付账款48000收到发票等结算凭证时（假定材料价款为50000元，增值税为6500元，款项已支付）

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款56500【例题3】甲企业购入材料一批，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。至月末仍未收到发票等结算凭证，假定其暂估价为48000元。甲公司会计处理如下：南京审计大学路国平

4．外购存货发生短缺的会计处理

属于运输途中的合理损耗应计入存货的成本属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”账户净损失计入当期损益（营业外支出）尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”账户待查明原因后分别情况进行会计处理南京审计大学路国平

【例题4·单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为10.40万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。

A.80 B.70.20 C.60 D.56

【答案】C南京审计大学路国平

二、加工取得存货的初始计量

通过进一步加工而取得的存货——包括企业自产的产成品、半成品、委托加工物资等

通过进一步加工而取得的存货的成本——由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。企业通过数据加工取得确认为存货的数据资源，其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。南京审计大学路国平

（一）自制存货的成本及会计处理自制存货实际成本采购成本加工成本其他成本

自制存货所使用或消耗的原材料采购成本直接人工制造费用生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬除采购成本、加工成本以外的，存货达到目前场所和状态所发生的其他成本为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用南京审计大学路国平生产成本周转材料库存商品

自制存货的会计处理原材料×××应付职工薪酬制造费用××××××××××××××××××××××××发生费用完工入库南京审计大学路国平【CPA考题·多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A.进口原材料支付的关税

B.采购原材料发生的运输费

C.自然灾害造成的原材料净损失

D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

【答案】ABD【解析】选项C，计入营业外支出。南京审计大学路国平

（二）委托加工存货成本及会计处理委托加工存货实际成本发出加工材料成本支付的加工费、运杂费相关税金

①收回后直接用于销售——支付的消费税计入委托加工物资成本消费税的处理②收回后用于连续生产应税消费品——支付的消费税可以抵扣南京审计大学路国平

委托加工存货的会计处理

（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

（3）支付消费税收回后直接用于销售

（4）收回加工物资借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资（1）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料等收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款借：应交税费——应交消费税贷：银行存款、应付账款南京审计大学路国平

【例题5】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回的加工后的材料用于继续生产应税消费品。甲企业有关资料如下：（1）发出加工材料一批，实际成本为20万元。（2）以银行存款支付乙企业加工费7万元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）以银行存款支付往返运费1.09万元（含9%增值税）；（4）材料加工完成，已验收入库。南京审计大学路国平

甲企业有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料时：

借：委托加工物资200000

贷：原材料200000南京审计大学路国平增值税＝加工费×增值税税率应交消费税＝组成计税价格×消费税率税率组成计税价格＝发出加工材料成本＋加工费/(1－消费税税率)应支付的增值税＝7×13%＝0.91（万元）应支付的消费税＝（20＋7）÷（1－10%）×10％＝3（万元）会计分录如下:

借：委托加工物资70000

应交税费——应交增值税（进项税额）9100

应交税费——应交消费税30000

贷：银行存款109100（2）支付加工费及相关税金时：南京审计大学路国平

（3）支付运杂费：

借：委托加工物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）900

贷：银行存款10900（4）收回加工材料时：

收回加工材料实际成本=20+7+1=28（万元）借：原材料280000

贷：委托加工物资