税务查封扣押管理办法

税务查封扣押管理办法一、总则（一）目的为了加强税收征收管理，规范税务机关依法进行查封、扣押等税收保全措施的行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等法律法规，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于税务机关在税收征收管理过程中，对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，依法采取查封、扣押措施的情形。（三）基本原则1.合法性原则税务机关采取查封、扣押措施必须严格依照法律法规规定的权限、程序进行，不得超越法定权限或者违反法定程序实施查封、扣押行为。2.合理性原则查封、扣押的范围、方式、期限等应当与纳税人的违法行为情节、应纳税款数额等相适应，以最小的成本实现税收保全目的，避免过度损害纳税人的合法权益。3.程序正当原则税务机关在实施查封、扣押措施过程中，应当保障纳税人的知情权、陈述申辩权、申请行政复议和提起行政诉讼等权利，依法履行告知义务，听取纳税人的意见，确保程序公正。二、查封、扣押的适用条件（一）前提条件1.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。2.如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（二）具体情形1.纳税人在规定的纳税期限届满之前，有逃避纳税义务的明显迹象，如：转移、隐匿资金、货物或其他财产，致使税务机关无法追缴欠缴的税款；以各种手段虚增成本、减少收入，造成虚假亏损，逃避缴纳税款；拒绝提供纳税资料或提供虚假纳税资料，隐瞒真实经营情况和纳税能力等。2.纳税人、扣缴义务人、纳税担保人在规定的期限内未缴纳或者解缴税款、滞纳金，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。三、查封、扣押的范围（一）商品、货物包括纳税人生产、经营的各类产品、商品，如工业产品、农产品、生活用品等有形动产。（二）其他财产1.纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。2.纳税人拥有的股权、债权、知识产权等财产权利。3.纳税人用于生产经营的设备、工具、原材料、在产品、半成品、产成品等。（三）不得查封、扣押的财产1.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。2.单价5000元以下的其他生活用品。3.法律、行政法规规定的其他不得查封、扣押的财产。税务机关对纳税人的财产实施查封、扣押时，应当对上述不得查封、扣押的财产予以甄别和排除。四、查封、扣押的程序（一）审批程序1.税务机关采取查封、扣押措施时，应当由县以上税务局（分局）局长批准。2.税务人员在实施查封、扣押前，应当填写《查封（扣押）审批表》，详细说明查封、扣押的理由、依据、范围、期限等内容，报经有权审批的税务机关负责人批准后实施。（二）告知程序1.税务机关决定对纳税人采取查封、扣押措施的，应当向纳税人送达《查封、扣押决定书》，告知其采取查封、扣押措施的内容、理由、依据以及纳税人依法享有的权利和救济途径。2.《查封、扣押决定书》应当载明下列事项：税务机关的名称、地址和联系方式；纳税人的姓名或者名称、地址；查封、扣押的理由、依据和期限；查封、扣押商品、货物或者其他财产的名称、数量、规格、价值等；申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；作出决定的税务机关名称和决定日期。（三）实施程序1.税务机关执行查封、扣押措施时，应当由两名以上税务人员执行，并向纳税人出示执法身份证件。2.税务人员应当当场清点查封、扣押的商品、货物或者其他财产，并填制《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》，由纳税人核对后签章确认。3.《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》应当一式两份，一份由纳税人保存，一份由税务机关留存。4.税务机关实施查封、扣押时，可以依法委托有关单位和人员协助执行。受委托单位和人员应当按照税务机关的要求，认真履行协助执行义务，不得擅自扩大或者缩小查封、扣押范围，不得损毁被查封、扣押的财产。（四）保管程序1.对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。2.继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。3.对扣押的商品、货物或者其他财产，税务机关应当妥善保管，不得使用或者损毁；因保管不善造成的损失，由税务机关承担。（五）期限程序1.税务机关采取查封、扣押措施的期限一般不得超过30日；情况复杂的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以延长，但是延长期限不得超过30日。法律、行政法规另有规定的除外。2.税务机关应当在查封、扣押期限届满前，及时作出解除查封、扣押决定。3.纳税人在规定的期限内缴纳或者解缴税款、滞纳金的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除查封、扣押，并发还所扣押的商品、货物或者其他财产。五、查封、扣押的处理（一）变价处理1.税务机关依法采取查封、扣押措施后，纳税人在规定的期限内仍未缴纳或者解缴税款、滞纳金的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法将查封、扣押的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款、滞纳金。2.变价处理应当委托依法成立的拍卖机构拍卖或者交由商业企业代为销售，无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体方式由税务机关根据实际情况确定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。3.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。（二）退还财产1.纳税人在规定的期限内缴纳或者解缴税款、滞纳金的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除查封、扣押，并发还所扣押的商品、货物或者其他财产。2.查封、扣押的财产经拍卖或者变卖后，其价款超过应纳税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用的部分，应当在3日内退还被执行人。（三）赔偿处理1.税务机关采取查封、扣押措施不当，给纳税人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。2.纳税人有权就税务机关违法采取查封、扣押措施造成的损失，依法向税务机关申请国家赔偿。税务机关应当按照国家赔偿法的规定，及时、足额地给予赔偿。六、争议解决（一）行政复议纳税人对税务机关作出的查封、扣押决定不服的，可以依法申请行政复议。纳税人申请行政复议的，应当在知道税务机关作出查封、扣押决定之日起60日内提出行政复议申请。行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。（二）行政诉讼纳税人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。纳税人直接向人民法院提起行政诉讼的，应当自知道或者应当知道作出行政行为之日起6个月内提出。人民法院应当依法对税务机关的查封、扣押行为进行审查，并作出判决。七、监督与责任（一）内部监督1.上级税务机关应当加强对下级税务机关实施查封、扣押措施的监督检查，发现问题及时纠正。2.税务机关应当建立健全查封、扣押措施的内部监督制约机制，加强对执法人员的培训和管理，规范执法行为，确保查封、扣押措施依法、公正、合理实施。（二）责任追究1.税务人员在实施查封、扣押措施过程中，有下列情形之一的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：违反法定权限、程序实施查封、扣押的；滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的；故意刁难纳税人的；未按照规定妥善保管查封、扣押财产，造成损失的；其他违