财务会计实务 课件 6.3长期股权投资的核算

项目六资产管理岗位的会计核算主讲人：张仁杰学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务三长期股权投资的核算PART.01长期股权投资概述任务三长期股权投资的核算长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念

长期股权投资包括企业持有的其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务或经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。长期股权投资概述（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。本书仅介绍成本法，成本法核算的长期股权投资的范围如下所述。（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”“投资收益”等账户。“长期股权投资”账户借方登记长期股权投资取得时的成本，贷方登记收回长期股权投资的价值，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。借长期股权投资贷期初余额：本期长期股权投资增加额本期长期股权投资减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：长期股权投资的实有数PART.02采用成本法核算长期股权投资任务三长期股权投资的核算采用成本法核算长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。企业在投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，不能作为当期投资收益，而应作为初始投资成本的收回，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。企业在投资年度以后分得的利润或现金股利确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润0103长期股权投初始投资成本的确定02长期股权投资的取得取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。在取得投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，还应借记“应收股利”账户。PART.03典型任务示例任务三长期股权投资的核算典型任务示例湖南省怡清源茶业有限公司2024年2月份部分经济业务如下。2月20日，以银行存款购入星海公司60%的表决权股份准备长期持有，初始成本220000元。星海公司于2024年5月10日宣告分派2023年度的现金股利200000元。2024年9月10日宣告分派上半年现金股利600000元。要求：针对上述经济业务编制会计分录。例本笔业务做会计分录：（1）2024年2月20日投资时：借：长期股权投资 220000

贷：银行存款 220000（2）2024年5月10日宣告分派2023年度的现金股利时：借：应收股利

120000（2000000×60%）

贷：长期股权投资 120000（3）2024年9月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利