《成本与管理会计》课件-第14章 成本控制-标准成本系统

《成本与管理会计》课件第14章成本控制——标准成本系统高方露3学习目标⒈了解标准成本的含义、分类。⒉掌握标准成本的确定。⒊掌握成本差异的计算及其分析。高方露414.1标准成本系统的概述14.1.1标准成本系统的含义标准成本系统包括标准成本的制定、差异的计算与分析和差异的账务处理3个组成部分。标准成本系统是对成本进行计划和控制的有效工具，是引导管理者不断改进成本的指示器。高方露514.1标准成本系统的概述14.1.2标准成本的含义标准成本是根据已经达到的生产技术水平，在有效的经营条件下，经过努力可以达到的一种目标成本。

“标准成本”一词有两种含义:单位产品的标准成本标准成本总额高方露614.1标准成本系统概述14.1.3标准成本的种类标准成本有不同的方式，企业应根据具体情况选择适当的标准成本进行成本控制。基本的标准成本理想的标准成本正常的标准成本

高方露714.1标准成本系统概述14.1.4标准成本系统的作用标准成本系统有利于加强成本控制标准成本有助于“责任会计”的推行标准成本可以为正确地进行经营决策提供有用数据简化日常的账务处理和期末的报表编制工作高方露814.2标准成本核算14.2.1标准成本的确定标准成本是由会计部门会同生产、采购、劳动工资、行政管理、技术等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同制定的。在确定单位产品各个成本项目的标准成本时，需要分别确定其各自的“数量标准”和“价格标准”。高方露914.2标准成本核算14.2.2直接材料的标准成本确定直接材料标准成本是指生产单位产品应耗用的材料成本的标准数。它包括：1.数量标准直接材料数量标准，即单位产品的标准用料是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量2.价格标准价格标准是指采购部门按供应单位的价格和运输距离、运输方式等因素预先确定的各种材料的单价高方露1014.2标准成本核算14.2.2直接材料的标准成本确定（续）直接材料标准成本计算公式直接材料标准成本=∑（单位产品的标准用料×该材料的标准单价）14.2标准成本核算14.2.3直接人工的标准成本确定直接人工标准成本是指生产单位产品所耗用的人工成本的标准数，它包括直接人工数量标准（单位产品标准工时）和直接人工价格标准（标准工资率）两部分。⒈数量标准

直接人工的数量标准亦称单位产品标准工时，是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用的工作时间。高方露1114.2标准成本核算14.2.3直接人工的标准成本确定（续）⒉价格标准

直接人工的价格标准亦称标准工资率，是指每一标准工时应分配的工资，

这里所确定的直接人工的价格标准，采用了计时工资制。如果企业采用计件工资制，则直接人工标准成本就是工资的计算单价。高方露12高方露1314.2标准成本核算14.2.4制造费用的标准成本确定

由于制造费用按其性态可划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，因此，制造费用的标准成本应分别确定。变动性制造费用的标准成本的确定

固定性制造费用的标准成本的确定高方露1414.2.4制造费用的标准成本确定1.变动性制造费用的标准成本的确定变动性制造费用的标准成本与直接材料标准成本、直接人工标准成本相同，应分别确定数量标准和价格标准。

变动性制造费用计算公式：变动性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×变动性制造费用标准分配率高方露1514.2.4制造费用的标准成本确定2.固定性制造费用的标准成本的确定固定性制造费用标准成本的确定，应根据采用的成本计算方法来确定。如果采用变动成本计算法，则固定性制造费用以“期间成本”的形式，全额直接列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目，因而不必在各产品之间进行分配。如果采用完全成本计算法，固定性制造费用要通过分配计入到单位产品的标准成本中。其分配方法与变动性制造费用基本相同。高方露1614.3成本差异的计算及分析14.3.1成本差异的内容

成本差异（costvariance）是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。成本差异对管理当局而言，是一种重要“信号”，可据此发现问题，具体分析差异形成的原因及其责任。高方露1714.3成本差异的计算及分析14.3.2变动成本的成本差异计算的通用模式标准成本总额=标准数量×标准价格=（实际产量×单位标准数量）×标准价格实际成本总额=实际数量×实际价格=（实际产量×单位实际数量）×实际价格数量差异=实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=（实际数量-标准数量）×标准价格

价格差异=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格=（实际价格-标准价格）×实际数量总差异=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=数量差异+价格差异高方露1814.3成本差异的计算及分析14.3.3直接材料成本差异的计算、控制与分析1.直接材料成本差异的计算直接材料成本差异，是指产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。直接成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本高方露19

14.3.3直接材料成本差异的计算、控制与分析

（续）

1.直接材料成本差异的计算（1）直接材料数量差异的计算直接材料数量差异=（实际用料-标准用料）×标准单价（2）直接材料价格差异的计算直接材料价格差异=（实际单价-标准单价）×实际用料2.直接材料数量差异的控制与分析直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责。3.直接材料价格差异的控制与分析直接材料价格差异一般应由采购部门负责。14.3.4直接人工成本差异的计算、控制与分析1.直接人工数量差异的计算（1）直接人工数量差异的计算直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率（2）直接人工价格差异的计算直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时高方露2014.3.4直接人工成本差异的计算、控制与分析2.直接人工价格差异的控制与分析根据计算出的直接人工数量（效率）差异和直接人工价格（工资率）差异分别进行分析和控制。（1）直接人工数量差异的控制与分析

直接人工价格（工资率）差异的成因较为复杂，人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责高方露2114.3.4直接人工成本差异的计算、控制与分析2.直接人工价格差异的控制与分析（续）（2）直接人工价格差异的控制与分析

直接人工价格（工资率）差异的成因较为复杂，但多数为人工代用差异，这种差异就应由生产部门或劳动人事部门负责。高方露22高方露23

14.3.5变动性制造费用成本差异的计算、

控制与分析1.变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异，是指产品的实际变动性制造费用与标准变动性制造费用之间的差额。

变动性制造费用差异，由变动性制造费用数量差异（效率差异）和变动性制造费用价格差异（开支差异）两部分组成。高方露24

14.3.5变动性制造费用成本差异的计算、

控制与分析1.变动性制造费用成本差异的计算

（1）变动性制造费用数量差异的计算变动性制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率（2）变动性制造费用价格差异的计算变动性制造费用开支差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时高方露25

14.3.5变动性制造费用成本差异的计算、

控制与分析⒉变动性制造费用差异的控制与分析

变动性制造费用是一个综合性费用项目，直接根据前述计算结果，不便于对变动性制造费用进行考核及原因分析。在实际工作中，通常先为它编制变动性制造费用弹性预算，然后将弹性预算的明细项目与同类项目的实际发生数，进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。

高方露2614.3成本差异的计算及分析14.3.6固定性制造费用差异的计算、控制与分析固定制造费用总额在相关范围内不会因业务量的变动而变动，因而对于固定制造费用通常是采用编制固定预算的方式进行总额控制，同时对固定制造费用的实际总额与预算总额之间进行比较，确定其差异。固定性制造费用差异的计算具体有两因素法和三因素法两种方法高方露2714.3.6固定性制造费用差异的计算、控制与分析1.固定性制造费用差异的计算(1)两因素法预算差异（budgetvariance），指固定性制造费用的实际支付数与预算数之间的差额固定性制造费用预算差异额=固定性制造费用实际支付数-固定性制造费用预算数能量差异（capacityvariance），指在固定性制造费用标准分配率下，按预计产量工时计算的标准固定性制造费用与按实际产量应耗标准工时计算的固定性制造费用之间的差额固定性制造费用能量差异=固定性制造费用标准分配率×（标准总工时-实际产量应耗标准工时）=固定性制造费用标准分配率×（预计产量×单位产品标准工时-实际产量×单位产品标准工时）高方露2814.3.6固定性制造费用差异的计算、控制与分析（2)三因素法

开支差异(spendingvariance)，亦可称为“耗费差异”，即是二因素法中的预算差异固定性制造费用开支差异额=固定性制造费用实际支付数-固定性制造费用预算数效率差异(efficiencyvariance)固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率×（实际耗用工时-实际产量应耗标准工时）生产能力利用差异(capacityutilizationvariance)固定性制造费用生产能量差异=固定性制造费用标准分配率×（标准总工时-实际耗用总工时）高方露2914.3.6固定性制造费用差异的计算、控制与分析⒉固定性制造费用成本差异的控制与分析固定制造费用同样是一个综合性的费用项目，对固定制造费用的分析和控制仅仅反映一个预算总差异是不够的，为了较准确地查明差异产生的原因及责任，必须按固定制造费用明细项目编制“实绩报告”，将预算发生数与实际发生数进行对比，以便可以逐项分析原因及责任，做到公正而又恰当。高方露3014.4成本差异的账务处理

14.4.1标准成本会计的账户体系标准成本会计的有关账户标准成本会计制度下账务处理的特点成本差异的处理方法将成本差异净额按标准成本比例分配给在产品、完工产品和本期已销售的产品将成本差异净额全部计入