纳税担保管理暂行办法

纳税担保管理暂行办法一、总则（一）目的与依据为规范纳税担保行为，保障国家税收收入，保护纳税人和其他当事人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国担保法》等法律法规的规定，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于税务机关在税收征收管理过程中，对从事生产、经营的纳税人，经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳的，依法采取纳税担保措施的情形。（三）基本原则纳税担保应当遵循平等、自愿、公平、诚实信用的原则。税务机关与纳税人及其他当事人签订纳税担保合同，应当以书面形式明确各方的权利和义务，不得损害国家利益和社会公共利益。二、纳税担保的形式（一）保证1.纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。2.纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税保证人。（二）抵押1.纳税抵押，是指纳税人或者纳税担保人不转移对本办法第十五条所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。2.可以抵押的财产包括：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。（三）质押1.纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。2.动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。三、纳税担保的设定（一）设定条件1.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。2.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。3.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。4.税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。（二）设定程序1.纳税人提供担保，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单。纳税担保书应当包括以下内容：担保的范围、担保的期限、担保财产的价值以及其他有关事项。纳税担保财产清单应当写明财产的名称、数量、质量、价值、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属等事项。2.纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。纳税担保书应当包括以下内容：担保的范围、担保的期限、担保财产的价值以及其他有关事项。纳税保证人应当按照纳税担保书的内容，履行担保责任，缴纳税款及滞纳金。3.税务机关收到纳税人提交的纳税担保书和纳税担保财产清单后，应当对其进行审核。审核内容包括：纳税担保书和纳税担保财产清单的填写是否完整、准确；纳税担保财产是否符合本办法规定的范围；纳税保证人是否具有纳税担保能力等。四、纳税担保的效力（一）担保范围纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。（二）担保期限纳税担保期限为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日。质押担保的期限，为纳税人应缴纳税款期限届满之日起15日。（三）对担保财产的限制1.在纳税担保期间，未经税务机关同意，纳税人不得转让已设置担保的财产。2.纳税担保财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。五、纳税担保的解除（一）解除条件1.纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系，并对纳税人退还质押金。2.纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内解除纳税担保。（二）解除程序1.纳税人缴清税款、滞纳金后，应当向税务机关提出解除纳税担保的书面申请。2.税务机关收到纳税人的申请后，应当对纳税担保的履行情况进行审核。审核内容包括：纳税人是否已缴清税款、滞纳金；纳税担保财产是否已处置完毕；纳税保证人是否已履行担保责任等。3.经审核无误的，税务机关应当自收到纳税人申请之日起3个工作日内解除纳税担保，并将质物返还给纳税人或纳税担保人。六、纳税担保的处置（一）处置情形1.纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关有权依法处置纳税担保财产，以抵缴税款、滞纳金。2.纳税保证人未按照规定的履行保证责任的，税务机关有权向纳税保证人追偿税款、滞纳金。（二）处置方式1.拍卖、变卖担保财产。税务机关可以依法将纳税担保财产进行拍卖、变卖，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金。2.直接划转。对于以现金、银行存款等形式提供纳税担保的，税务机关可以直接划转其存款以抵缴税款、滞纳金。（三）处置程序1.税务机关决定处置纳税担保财产的，应当向纳税人或纳税担保人发出书面通知，告知其处置的原因、方式、时间等事项。2.税务机关应当按照法定程序对纳税担保财产进行拍卖、变卖。拍卖、变卖所得应当及时足额缴入国库，抵缴税款、滞纳金。3.税务机关处置纳税担保财产后，应当将处置情况告知纳税人或纳税担保人，并办理相关手续。七、纳税担保争议的解决（一）争议类型1.纳税人与税务机关在纳税担保的设定、效力、解除等方面发生的争议。2.纳税保证人、纳税担保人对税务机关的处置决定不服而产生的争议。（二）解决方式1.纳税人、纳税保证人、纳税担保人同税务机关在纳税担保问题上发生争议的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院提起行政诉讼。2.行政复议机关应当按照《中华人民共和国行政复议法》及其实施条例的规定，对纳税担保争议进行审查，并作出复议决定。3.当事人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。人民法院应当按照《中华人民共和国行政诉讼法》及其司法解释的规定，对纳税担保争议进行审理，并作出判决。八、监督管理（一）税务机关的监督职责1.税务机关应当对纳税担保的设定、履行、解除等情况进行监督检查，确保纳税担保制度的有效实施。2.税务机关应当建立纳税担保档案，对纳税担保的相关资料进行归档管理，以备查阅。（二）对纳税人及其他当事人的监督1.纳税人应当按照规定履行纳税义务，不得逃避纳税担保责任。2.纳税保证人、纳税担保人应当按照纳税担保合同的约定履行担保责任，不得擅自变更或者解除担保合同。（三）责任追究1.纳税人、纳税保证人、纳税担保人违反本办法规定，不履行纳税担保责任的，税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。2.税务机关工作人员在纳税担保管理工作中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。九、附则（一）解释权本办法由国家税务