税法（第5版） 章节习题及答案 第5章 企业所得税

企业所得税下列收入，应在收到当期一次性计入所属纳税年度的是（  ）。接受捐赠收入租金收入收到的与销货数量相关的财政补贴工期为两年的船舶制造收入某居民企业以其持有的一处房产投资入股一家居民企业，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及的企业所得税处理中正确的是（  ）。以房产的账面价值作为被投资方的计税基础以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额应在签订投资协议的当天确认非货币资产转让收入对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得甲居民企业2020年8月以800万元直接投资于乙居民企业，占有乙企业30%的股权。2024年6月取得乙企业分红款50万元，2024年12月将全部股权转让取得收入1200万元，并完成股权变更手续。转让时乙企业账面累计未分配利润200万元，就上述所得甲企业应确认的应纳税所得额是（  ）。340万元 B.390万元 C.400万元D.450万元日本A集团总部位于东京，在我国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应在我国缴纳企业所得税的有（  ）。在日本将一批货物销售给我国某企业将一批机械设备出租给我国的某工程企业将日本的一块商业用地转让给我国某房地产企业开发将其持有的我国境内居民企业的股权转让给另一家日本企业企业发生的下列支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的有（  ）。企业因延迟支付货款而支付的违约金非广告性赞助费用企业之间支付的管理费按规定缴纳的财产保险费位于某市的一家服装生产企业，2024年度会计自行核算取得主营业务收入68000万元、其他业务收入6000万元、资产处置收益2500万元、营业外收入2000万元、投资收益1500万元、主营业务成本42000万元、其他业务成本3500万元、营业外支出3200万元、税金及附加6100万元、管理费用6500万元、销售费用13000万元、财务费用3100万元，当年实现利润总额2600万元，拟申报的企业所得税应纳税所得额与利润总额相等，全年已预缴企业所得税240万元，2025年2月经聘请的会计师事务所进行审核，发现该企业2024年度自行核算存在以下问题：（1）一栋闲置生产车间未申报缴纳房产税和城镇土地使用税，该生产车间占地面积1000m2，原值650万元，已提取折旧420万元，车间余值为230万元。（2）2024年12月8日购置办公楼一栋，支付不含增值税的金额2200万元、增值税110万元并办妥权属证明，当月已经提取折旧费用20万元，但未缴纳契税。（3）营业外支出中包含通过公益性社会组织向贫困山区（非目标脱贫地区）捐款360万元。（4）扣除的成本和费用中包含了实发工资总额5600万元、职工福利费920万元、拨缴的工会经费120万元、职工教育经费160万元。（5）销售费用和管理费用中包含全年发生的广告费11300万元、业务招待费660万元。（6）财务费用中含向非居民企业（非关联方）借款支付的6个月利息费用130万元，借款金额为3200万元，当年同期同类银行贷款年利息率为6%。（7）管理费用中含新产品研究开发费用345万元。（8）投资收益中含取得的国债利息收入70万元、直接投资非上市居民企业的股息收入150万元。（9）发生技术转让收入2300万元，与之对应的成本和税费共计1400万元。（其他相关资料：该企业计算房产余值的扣除比例为20%，契税税率为4%，城镇土地使用税适用年税额30元/m2，各扣除项目均已取得有效凭证）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（1）分别计算该企业2024年度应补缴的城镇土地使用税和房产税。（2）计算该企业12月购置办公楼应缴纳的契税。（3）计算该企业2024年度的利润总额、向贫困山区捐款应调整的应纳税所得额。（4）计算职工福利费、工会经费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。（5）分别计算广告费用、业务招待费应调整的应纳税所得额。（6）计算向非居民企业借款支付利息费用应调整的应纳税所得额。（7）计算新产品研究开发费用应调整的应纳税所得额。（8）说明国债利息收入、投资居民企业的股息收入应调整的应纳税所得额。（9）计算该企业技术转让收入应缴纳的企业所得税。（10）计算该企业2024年度应补缴的企业所得税。答案及解析1.『答案』A『答案解析』选项A当选，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。选项B不当选，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果租赁跨年度，且租金一次性提前支付的，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。选项C不当选，企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，取得的与销货数量或金额相关的财政补贴，应按照权责发生制原则确认收入；除此外，取得的各种政府财政补贴，应当按照实际取得收入的时间确认收入。选项D不当选，受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2.『答案』D『答案解析』选项A不当选，被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。选项B不当选，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。选项C不当选，企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。提示：投资方取得被投资方的股权，应以非货币性资产的原计税成本为基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。3.『答案』C『答案解析』选项C当选，具体过程如下：（1）符合条件的居民企业之间的股息、红利所得，免税。甲企业取得的分红款50万元属于免税收入。（2）股权转让所得为转让股权收入扣除为取得该项股权所发生的成本，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。综上，甲企业转让乙企业股权应确认的应纳税所得额为400（1200-800）万元。选项A不当选，在计算股权转让所得时，扣除了被投资企业留存收益中按该项股权所可能分配的金额。选项B不当选，既扣除了被投资企业留存收益中按该项股权所可能分配的金额，又未考虑居民企业间的股息、红利免税政策。选项D不当选，未考虑居民企业间的股息、红利免税政策。提示：被投资方撤资和股权转让两项业务中，对被投资企业留存收益的处理不同。（1）确定股权转让所得时，只允许扣除股权投资的成本，不允许扣除留在被投资方尚未分配的留存收益。（2）投资方撤回或减少投资，其取得（或收回）的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息、红利所得，符合条件的可免税。4.『答案』BD『答案解析』日本A集团总部位于东京，在我国境内未设立机构、场所，属于未在我国境内设立机构场所的非居民企业，仅就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。选项B当选，租金所得按照负担、支付所得的企业（我国境内工程企业）所在地确定，该租金由我国企业支付，属于来源于我国境内的所得。选项D当选，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定，转让我国居民企业的股权属于来源于我国境内的所得。选项A不当选，销售货物所得，按照交易活动发生地确定，该货物在日本进行交易，因此不属于来源于我国境内的所得。选项C不当选，不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源，该商业用地位于日本，因此不属于来源于我国境内的所得。5.『答案』AD『答案解析』选项A当选，企业支付给平等主体的各项与经营活动有关的违约金等，可以扣除；行政罚款、罚金不得扣除。选项D当选，按规定缴纳的财产保险费允许税前扣除。选项B不当选，非广告性质的赞助支出不可税前扣除。选项C不当选，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。6.『答案及解析』（1）2024年度应补缴的城镇土地使用税=1000×30÷10000=3（万元）。2024年度应补缴的房产税=650×（1-20%）×1.2%=6.24（万元）。【知识点】城镇土地使用税税率、计税依据和应纳税额的计算（2）该企业12月购置办公楼应缴纳的契税=2200×4%=88（万元）。契税要计入固定资产的入账价值，随着固定资产折旧在税前扣除。【知识点】契税税率、计税依据和应纳税额的计算（3）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧，所以12月不能计提折旧费用扣除。该企业2024年度的利润总额=2600-6.24-3+20=2610.76（万元）。向贫困山区捐款扣除限额=2610.76×12%=313.29（万元），实际发生360万元，应调增应纳税所得额=360-313.29=46.71（万元）。【知识点】企业所得税扣除项目及其标准（4）职工福利费扣除限额=5600×14%=784（万元）＜实际发生额920万元，应调增应纳税所得额=920-784=136（万元）。工会经费扣除限额=5600×2%=112（万元）＜实际发生额120万元，应调增应纳税所得额=120-112=8（万元）。职工教育经费扣除限额=5600×8%=448（万元）＞实际发生额160万元，无须调整应纳税所得额。合计应调增的应纳税所得额合计数=136+8=144（万元）。【知识点】企业所得税扣除项目及其标准（5）广告费扣除限额=（68000+6000）×15%=11100（万元）＜实际发生额11300万元，应调增应纳税所得额=11300-11100=200（万元）。业务招待费扣除限额1=660×60%=396（万元）＞业务招待费扣除限额2=（68000+6000）×5‰=370（万元），业务招待费税前扣除限额为370万元，应调增应纳税所得额=660-370=290（万元）。【知识点】企业所得税扣除项目及其标准（6）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。向非居民企业借款支付利息费用扣除限额=3200×6%/12×6=96（万元）＜实际发生额130万元，应调增应纳税所得额=130-96=34（万元）。【知识点】企业所得税扣除项目及其标准（7）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产的加计100%税前扣除。应调减应纳税所得额=345×100%=345（万元）。【知识点】加计扣除优惠（8）国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益属于免税收入。应调减应纳税所得额=70+150=220（万元）。【知识点】不征税收入和免税收入（9）一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=23