企业财务管理会计的基本原则

企业财务管理会计的基本原则

会计基本理论..........................................................3

商誉会计面面观......................................................3

权益均衡论：关于财务会计目标的思考.................................4

公允价值的价值有关性................................................4

基于事项法的会计信息系统构建研究...................................5

人力资源会计研究与应用之再思考.....................................6

矿产资源会计问题研究................................................6

ERP全面集成环境下的会计科目代码体系...............................7

商业伦理影响下的盈余质量一一对四川长虹的案例分析..................8

会计准则与制度.......................................................10

向国际财务报告准则过渡对欧洲企业财务报告的影响...................10

文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束..........................11

证券市场会计监管与合并一一会计规则修订亦着眼于“主体观”.........11

公司操纵权对会计盈余稳健性影响的实证研究..........................12

企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时间选搭一一管理层信息披露的组合动

机与信息操作.......................................................13

透析看占减值准备计提中的博弈行为..................................13

会计准则与会计制度的兼容与协同一一基于对利益有关者调查基础上的讨论

•.......14

上市公司年报会计差错更正的思考....................................15

不一致会计核算根据下BT项目的会计处理比较.........................15

资产减值会计计量问题研究...........................................16

股权分置改革中“支付对价”的会计处理..............................17

企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时间选搭一一管理层信息披露的组合动

机与信息操作.......................................................18

成本管理会计.........................................................19

基于成本视角对管理会计框架的重建..................................19

基于标准作业成本的转移定价方法研究................................20

论企业管理会计报告系统的构建......................................20

财务管理.............................................................22

三大财务理论范式的比较.............................................22

股权再融资与大股东操纵的“隧道效应”一一对上市公司股权再融资偏好的再

解释...............................................................22

不完全契约成因研究综述.............................................23

企业无形资产与未来业绩有关性研究..................................24

企业风险管理整合框架及其评价......................................24

防范企业财务风险的计策.............................................25

跨岸挂牌与并购活动：大西洋彼岸的证据..............................26

审计.................................................................27

公司治理中的审计机制变迁..........................................27

中国上市公司盈利管理与审计师变更的实证研究.......................28

中国注册会计师行业的规模经济效应研究..............................29

中国审计准则建设的进展与做法......................................29

中美政府审计比较及启示.............................................30

注册会计师独立性的再审视..........................................31

注册会计师审计独立性弱化：市场缺陷与政府失灵.....................31

内控声明书的效力与责任.............................................32

会计师事务所职业风险基金管理探讨..................................33

公司治理.............................................................34

现代公司财务治理理论的形成与进展..................................34

公司治理、财务契约与财务操纵......................................34

公司治理、组织能力与社会责任一一基于整合与协同演化的视角.........35

经理层治理评价指数与有关绩效的实证研究一一基于中国上市公司治理评价

的研究.............................................................36

基于网络关系的公司治理.............................................37

盈余管理、操纵权转移与独立董事变更一一兼论独立董事治理作用的发挥•38

企业业绩预算与激励.................................................39

国有股权对上市公司绩效影响的U型曲线与政府股东两手论.............39

企业管理操纵制度的评价一一兼谈激励原理再管理操纵制度设计中的应用•39

知识型员工的特点与激励模式........................................40

其他.................................................................42

英国的非营利组织会计...............................................42

我国政府会计准则模式及体系研究....................................42

论案例研究方法在会计领域的研究....................................43

文献索引45

会计基本理论

商誉会计面面观

商誉被普遍界定为某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力或者

信誉”。从理论上讲，其完全符合IASB《编制财务报表的框架》对资产的定义

的基本特征，确认“未来经济利益的现金流入量的折现值”应是商誉最适合的计

量属性。但在实务中关于商誉确认与计量的准则规定却不尽如此。常勋教授对商

誉确认与计量的有关问题作了深入探讨。

实务中只确认外购商誉，不确认自创商誉。这要紧是由于外购商誉可按购并

日的交易价差计量，而自创商誉不可计量与未来经济利益是否流入企业具有不确

定性。但假如改变外购商誉的计量基础，使用未*现金流量基础，则同样存在不

确定性。FASB第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息与现值》建议

用概率来估计未来现金流量的不确定性，提出“折现现金流量分析法”。现值技

术为自创商誉计量问题的解决提供了一种方向，而且关于外购商誉只有突破现行

以购并价差为根据的传统计量程序才能真正使外购商誉与自创商誉具有一致的

计量基础。由于商誉不能独立于企业整体价值之外，因此在外购商誉中只确认购

并商誉，同时只列报在合并资产负债表中。

关于商誉的确认，国际会计准则将购并商誉确认为应摊销无形资产并进行系

统地摊销，美国、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亚等国也有同样的规定。欧洲

国家由于奉行慎重性原则，规定将商誉从合并股东权益中立即注销，但瑞士仍同

意把商誉作为不摊销的永久性资产。常勋教授认为，把商誉确认为资产还是权益

的减项只是是分期混用化还是一次费用化的问题，只是就其会计后果而言为。

FASB曾建议废止权益结合法而只同意使用购买法，但由于企业界的压力最终将

摊销的方法改为定期测试法，由此说明准则制定过程凸显了会计后果的影响。

就购并商誉的范围而言，购并日被并企业净资产的公允价值超过其账面价值

的部分与被并企业未曾确认的其他净资产项目的公允价值都不构成商誉；被并企

业原先在经营过程中自创的“超额集合价值”与来自购并企业与被并企业净资

产的集合经营而产生的预期协作的公允价值合称之“购并商誉”，FASB将之称

之“核心商誉”；购并企业对应付“对价”的计价错误与对被并企业购买价格的

高估或者低估性质上都不是商誉的构成部分，但却是购并实际操作中难以避免

的。因此商誉计价夹杂着不符合商誉定义的“不纯”成分。

关于负商誉的确认，美国的规定较为严格，修订后的22号国际会计准则尽

管做出了一些改进，但同样把负商誉的性质定为“递延收益”，表达了商誉与负

商誉会计处理的基础不一致。

文章最后指出，对商誉会计若干问题的考察能够导出“会计后果观”与“概

念根据观”这一具有通常意义的财务会计问题。

也显著增强了每股收益对市场收益率的解释能力。收益模型的反映并不弱于价格

模型的反映，原因可能在于影响B股公司股价的要紧因素还是当年的净收益，因

而收益模型的滞后效应并不明显。历史成本的账面值与会计收益均有价值有关

性。在历史成本的账面价值基础上，证券投资账面值的公允价值调整额缺乏增量

的价值有关性；而持有利得则具有较弱的价值有关性，即持有利得（缺失）与股

票收益率存在有关性。本文的解释是，公允价值来源或者管理操纵导致了公允价

值的计量误差，投资看穿了这一计量误差，因而对调整额只给予了有限的关注。

由于中国的投资者更关注收益，因而持有利得有较弱的增量价值有关性而投资账

面值的公允价值调整额没有。本文研究提供了直接的证据，由于存在计量误差，

而投资者很阿能已看清这一点，固公允价值仅有较弱的价值有关性；但投资者认

同公允价值提高了会计信息的解释能力。因而作者建议准则制定者不应受可靠性

过多的束缚，应考虑适度扩大公允价值的运用范围。

基于事项法的会计信息系统构建研究

“事项法”会计的根本假设是“会计人员可能对决策者如何使用信息一无

所知，会计的目的是为不一致的可能决策模型提供可能有关的经济事项信息，而

不是直接为不可知或者根本不可能明白的决策模型提供价值输入”。它使用多种

计量属性反映事项各方面的特征，多维的揭示经济事项的价值与非价值方面的信

息，因而事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点；提供“原汁原味”的

事项信息，满足信息时使用者的需求。

基于事项法的会计信息系统（AIS,AccountingInformationSystem）应以

事项法为基础，实现与业务系统的整合与应用“事件驱动”的体系结构，与使用

实时的信息处理模式。

AIS与业务系统的高度集成与分工协作，会计与业务一体化的信息处理流

程，是建立在事项法会计的基础上的。

“事件驱动”具有避免因对数据进行大量汇总而丢失信息的细节与信息输

出灵活性更强与对报表输出支持更为强大的优点。

信息的实时处理，将大幅度提高会计信息的及时性与有关性，也是会计人员

能够直接关注实际业务过程，从而有助于通过事前预防来操纵业务处理风险。当

前最理想的实时信息处理模式是业务与信息的集成处理，即系统在处理业务的时

候同时进行信息的采集、处理与存储。其难点在于触发信息处理的触发点的确定,

亦即业务过程的合理划分。这能够与企业业务流程重组（BPR）相结合。应该用

BPR的理念进行业务过程分析，以确定信息处理的出发点。

基于事项法的AIS在实际运用中的关键在于“事项凭证”与REA模型。

所有的部门在收集事项信息时使用事项凭证，事项凭证的格式由系统规定，

业务事项处理规则表达在事项凭证的设计上。具体做法是：根据企业可能发生的

经济事项类型，按照业务事项处理规则，结合企业的业务处理流程，设计各类类

型的事项凭证的格式，在事项凭证里规定相应部门应收集的原始事项信息的项

目；不一致的经济事项对应不一致的事项凭证，经济事项发生时，业务人员在系

统中选择相应类型的事项凭证收集原始事项信息。

事项凭证的设计包含凭证的确定与凭证内容的确定。凭证的类型能够根据每

一种业务来确定，一种业务过程对应一种事项凭证的类型。而事项凭证内容的确

定则较复杂，它需要分析每种业务过程应记录什么事项信息，据此确定该种事项

凭证的内容。能够对每种业务过程用REA建模，得出'业务事件、参与者与资源数

据，作为确定事项凭证内容的根据。REA模型表示企业中关键的资源（Resource）、

业务事件（Event）与参与者（Agent）与它们之间的关系，基于REA模型建立的

信息系统能构造出信息用户所需的各类信息视图。

信息技术引起的变革浪潮正冲击着会计的海岸线，相信不久的将来就会出现

完善的事项法AIS。

人力资源会计研究与应用之再思考

文章以所有权界定为基础，对包含产权结构、权能交易、权益构成在内的人

力资源产权运作过程进行了总括的制度安排，使对它的会计处理在制度设计上从

初始产权、动态权能、到最终权益有了系统的量化标准。

从系统性核算意义上看，人力资源会计须面对人力资源产权运作的有关制度

安排进行深入地分析。首先，从所有权的角度看，人力的所有权先天性地锁定在

人的身体这个载体上，而人力资源的所有权则被细致地约束在其所有权主体一揽

子的被统称之“产权”的权能组合体系之中。人力资源产权是法定主体对人力资

源的一组（束）权力，它以所有权为基础，既能够包含占有权，也能够包含支配

权、还能够包含使用权、或者兼有占有、支配、使用在内的处置权，与派生的收

入权。其次，从实际运作过程看，人力资源权能交易客观上揭示了人力资源只能

以人力资源成本或者人力资产的身份进入会计程序，被确认为会计主体的资产，

其中人力资源成本则是为操纵人力资源而发生的、尚未摊销的其它资产的耗费，

而人力资产则是会计主体所拥有的人力资源；人力资源的所有者所享有的经济权

益根据不一致的标准，能够分为所有者（人力资源产权投资人）权益与劳动者（人

力资源处置权投资人）权益、实权益与虚权益。

由此，作者提出了人力资源会计制度的设计总体框架：以人力资源产权结构

为基本根据，解决的是关于人力资源的确认问题；以人力资源权能交易为基本领

实，解决的是关于人力资源的计量；以人力资源权益构成为基本内容，解决的是

关于人力资源的记录问题。

矿产资源会计问题研究

本文借鉴1ASC与FASB的研究，对矿产资源各个生产阶段的会计问题进行较

为系统的分析与研究，同时对我国的《企业会计准则一一石油天然气开采》（征

求意见稿）提出改进建议，以便建立矿产资源（不仅仅局限于石油天然气）这一

特殊行业的会计准则。

对取得成本的核算能够借鉴美国石油天然气会计准则关于取得成本的有关

规定，设立“未探明矿区取得成本”与“探明矿区取得成本”等会计科目；对取

得勘探权资产的摊销宜使用产量法。

关于勘探费用的会计处理，成果法比全部成本法更适合，由于它更能表达资

产的本质，为决策者提供更为有关的信息；关于勘探资产的减值，IASC在《国

际财务报告准则第6号：矿产资源的勘探与评价》中规定，当事实与情况说明勘

探与评价资产的账面金额可能超过其可收回金额时•，主体应对勘探与评价资产进

行减值评估；对投产以后的矿产保护活动的有关支出，应根据具体保护活动的基

本目的严格划分为稳固支出与增产支出。将稳固支出进行费用化处理，将增产支

出进行资本化处理；对矿产资源的折耗，应使用产量法，而不宜使用直线法；应

对矿产资源分取得与勘探、开发与生产两个阶段进行减值测试。

在对矿产资源资产在财务报表中列报时，企业应根据重要性原则在财务报表

中单独列示矿产资源这一项目；根据取得资产的性质，先将矿产资源资产分为有

形资产与无形资产两类，并一致地运用该分类；当开采一项矿产资源的技术可行

性与矿产储量价值能够得到证明时，勘探与评价资产就不应该再按上述分类。建

议我国使用美国的《矿产资源与储量分类原则》，或者联合国的矿产资源国际分

类系统。矿产资源会计信息在会计报表附注中应披露如下内容：探明的矿产储量

信息；与探明的矿产储量有关的按标准化计算的未来净现金流量；关于矿产资源

生产活动中的取得成本、勘探成本、开发成本与刍产成本本期发生额；矿产资源

生产活动的资本化成本与有关的减值、折耗与摊绡情况。

ERP全面集成环境下的会计科目代码体系

会计科目是会计核算的基础，也是计算机会计信息系统产生会计信息的基

础，科学、合规、合理的会计科目代码体系是会计核算质量的重要保证。本文通

过将手工会计核算及独立会计核算软件的科目代码体系与ERP系统中的会计信

息系统及科目代码体系进行比较，得出了对两类会计科目体系的评价。

我国会计制度规定的科目编码是分级设置的，通常只规定一级科目代码，二

级及更明细的科目则由企'亚根据企业实际来设置。这种规定或者做法，适用于手

工会计核算及独立的会计核算软件。但是，随着管理信息需求的增加，会计科目

分级体系变得越来越庞大,表现为科目体系层级非常多，而且很多层级是重复的,

这样会使管理功能在一定程度上受到一些限制。

ERP系统中的会计信息系统要紧包含财务会计与管理会计两个子系统，二者

有着清晰的界限。财务会计处理日常的财务作业，并以企业实体为单位对外出具

规定格式的各类会计报表；而管理会计则以企业内部管理为目的，能够灵活设置

核算对象，从财务角度为管理提供信息。二者互联互动，息息有关，构成了一个

完整的会计信息系统。在ERP中，会计科目代码属于财务会计的内容。现在ERP

总账模块中的会计科E是不分级的，其代码使用分段的编码模式，每个会计科目

代码分为若干段，各段的意义要根据具体的会计核算要求进行设置与定义。

作者认为，ERP环境下科目结构定义的好处要紧有下列几点：⑴容易与各个

业务模块进行集成，关于业务模块处理的业务，便于定义其产生会计分录的科FI

规则；⑵核算更加明确清晰，各类汇总计算更灵活、方便；（3）比较容易实现多公

司的财务管理及财务合并，适用于集团公司或者跨国企业。

作者认为，会计科目代码体系是与企业会计核算及会计信息系统所处的管理

环境、技术环境紧密有关的，同时也与会计信息系统的设计思想有关。分级的会

计科目体系符合手工会计核算及独立会计核算软件的特点；ERP全面集成环境系

统下，财务会计与管理会计既相互区分又紧密联系，这种特点也造就了与之相习

惯的会计信息系统的会计科目代码体系。

基于上述观点，作者建议，在制定相应的会计制度时，既要考虑手工与独立

会计核算软件的特点，也要考虑使用先进管理信息系统企业会计工作的特点，应

该同意企业在遵循会计准则的基础上，根据自己的实际情况制定相应的会计核算

范围，包含会计科目代码体系的设置。

商业伦理影响下的盈余质量一一对四川长虹的案例分析

文章用了很大的篇幅介绍了长虹案例，对长虹94年以来各个阶段的业绩表

现，以数字为根据，进行了详实的陈述。然后从下列几个方面重点分析商业伦理

对四川长虹盈余质量的影响。

在战略决策阶段，企业的一切活动都从决策开始，战略导向与战术规划对企

业的长期进展与短期盈利都有决定性的作用。在战略决策阶段，只要企业还处于

正常的持续经营之中，企业外部的利益有关者，不管是中小投资者还是债权人等,

就几乎不可能参与其中。这样，在企业战略决策阶段商业伦理的约束很难实现，

外部利益有关者观察到企'也真实情况的可能性几乎为零，因此企业内部人的战略

决策就能够不考虑商业伦理成本收益，不考虑外部利益有关者的意见，只从其自

身经济利益出发。与理论推测相符，长虹上市以来的重大战略决策在酝酿阶段并

不为外界所知，我们能够观察到的仅仅是这些决策的执行情况。回过头来看，这

些战略导向几乎没有考虑外部有关者的利益，基本属于短期行为，无法支持企业

的长期进展，从而也不可能得到可持续的盈余能力。

在经营活动阶段，不断变化的市场环境对经营活动具体情况的推断与过程操

纵是企业获利的重要保证。长虹在这一阶段中，不用考虑处于弱势的中小投资者,

作为直接管理部门的当地政府又与长虹有股权关系，而在媒体眼中，长虹的“旗

帜”形象已经深入人心。当企业发现要紧外部利益有关者监督的可能性均不明显

时，商业伦理处于无效状态，商业伦理成本与收益也就不在企业考虑范I韦I之内，

只需遵循经济利益。这种情况下，会计盈余的可靠、有关、持续、预测等都会受

到影响。

在对外披露阶段，看起来企业的所有情况都能为外部利益有关者所观察，事

实上并非如此。但是，毕竟进入披露程序，外部有关者发现企业真实业绩的可能

性明显增大，商业伦理成本与收益也具有更大的影响力。然而遗憾的是，长虹的

对外披露仍然存在有关性扭曲、及时性存疑、稳健性不足的情况。

透过分析，作者最后得出结论：企业应当在对比商业伦理的成本、收益与经

济成本、收益后决定是否在企业各阶段的行动中遵循商业伦理；商业伦理对盈余

质量有重要影响；现实生活中商业伦理发挥的作用有限致使盈余不具有高质量。

会计准则与制度

向国际财务报告准则过渡对欧洲企业财务报告的影响

欧盟规定从2005年1月1日起上市公司编制合并报告一律使用国际财务报

准则（IFRS）,在此之前两年内，要求各上市公司按照本国会计准则与国际会计

准则提供两套财务报表，作为向国际财务报告准则的过渡期。欧盟最近表达了对

这一过渡期的强烈关注，可见研究过渡期的重大意义。

本研究收集了巴黎股市CAC40大股中的37家的完整数据，同时为了保证这

些数据的代表性，又在互联网上随机抽取了欧盟其它成员国的21家上市公司的

数据。然后对这些样本公司在不一致财务告准则下的重要财务指标进行了走比，

如营业额、利润、权益资本、负债与资产。发现营业额的平均变化率与加总变化

率在国际财务报告准则规范下都有所减少，这说明国际会计准则在这定义营业收

入上比法国等国家更为严格；而其它项目则有所增加，特别是利润增加非常显著,

这要紧是税务导向会计引起的。

关于这些变动的原因，作者从总量角度与个量角度进行了分析。总量分析要

紧是从影响权益资本、资产总额、主营业务利润与净利润等指标的因素为出发点,

分析了变化的原因。然而鉴于总量分析关于个量企业的有关财务指标的因果变动

原因分析的有限性，本研究进一步从个量角度，运用回归分析，通过显著性检验。

二者的研究结果有一致也有差异，具体如下表：

要紧影响因素

财务指标

总量分析结果回归分析结果

营业收入股票期权费盈利率企业规模

主营业务利润差异用电信行业商业行业

研发费用养老金费用

主营业务利润企业重主营业务利润

组资产重估商誉摊外币折算

净利润差异

销

外币折算税收调整

负债权益资本商权益资本

誉库藏股

资产总额差异研发费用其他无形金融工具

资产

金融工具库藏股

作者通过以上研究发现，在平均的水平上CAC40大股过渡期财务报告的披露

差异不是很大。但是在实际中也存在个别企业在双重会计标准下的财务报告指标

呈现较大差异，要紧有AlcateKEads、VivendiUniversal等公司。本研究也

作了简要的分析。

最后，作者得出如下结论：除个别公司外，这一影响是有限的与平稳的，从

而对股市波动、股利分配与权益资本的影响是有限的，而且样本公司的报告盈利

明显提高，有利于投资者，这同时说明了近年来欧盟各国在改进本国会计准则与

参与国际协调时的努力。

文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束

本文通过分析文化对会计规则制定、执行及监督的影响来研究文化与会计信

息质量的关系。

作者首先分析了文化及其对会计规则制定的影响，在分析这个影响时，作者

以美国为例，论述了美国会计规则制定方法的规则导向与其社会文化的“普遍规

则主义”密切有关、会计规则制定过程中的政治程序源自美国的政治文化，而美

国社会文化中的有用主义则导致了会计规则制定理论根据的庸俗化。

作者接着分析了文化对会计规则执行的影响。在整个文化体系中，对会计规

则执行最直接的文化子系统是企业文化。企业文化对会计规则执行的积极影响要

紧表达在企业文化对管理者行为的一种“软”约京，良好的企业文化能够在一定

程度上缓解管理层因激励或者制衡所引发的会计作假动机；企业文化对会计规则

执行的消极影响要紧表达在美国文化在成功与道德的选择上更看重成功，因此，

在股票期权等巨大利益的刺激下，企业经理机会主义文化导致了安然等一系列会

计丑闻的发生。

作者最后分析了文化对注册会计师监督的影响。以“四大”为例，“四大”

能进展到如今的地步，首先得益于其卓著的审计质量，而在审计质量的保障体系

中，各具特色的优秀企业文化功不可没。与之相对，美国注册会计师行业近年出

现了偏离诚信文化的迹象，这是导致新一轮系列会计丑闻的另一重要原因。从我

国来看，传统的社会主义监督文化对我国注册会计师监督的影响，一方面是自上

而下的监督代替了平行制约的监督与自下而上的监督，造成很多监督环节的空档

与误区；另一方面，监督权受制于执行权，专门的监督机构缺乏应有的地位与独

立性，造成很多环节的“弱监”与“虚监”。

证券市场会计监管与合并一一会计规则修订亦着眼于“主体观”

我国公司法及有关证券法规对公开发行上市与维持上市地位的资格限定，都

是以公司是否实现或者连续实现盈利为标准的。我国在法律上没有直接界定何谓

“盈利”，具体监管政策则选择会计报表上的净利润或者净资产收益率指标为推

断盈利的标准。在编制合并会计报表时，以扣除“少数股东权益”或者加上资不

抵债子公司“未确认投资缺失”后的净利润作为界定盈利的单一指标，这就有可

能诱导母子公司在净利润与少数股东权益之间人为调节利润及财务结构。本文首

先分析了上市公司利用合并财务报表人为操作利润的两个问题：向少数股东转移

亏损，与向资不抵债的子公司倾倒亏损。

之因此存在上述问题，是由于在合并报表中列报净利润与净资产时，上市公

司普遍采纳“业主观”。根据这一观点当母公司合并非全资子公司的会计报表时，

按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益与收入、

成本费用、净利润。将子公司利润或者亏损不归属于母公司的部分，作为“少数

股东损益”在合并报表中单独列项。

此外，合并会计报表编报理论还存在另外一种观点一一“主体观二根据这

一观点，尽管母公司并非百分百拥有子公司的资产，但母公司对子公司拥有操纵

权，意味着母公司有权支配子公司的全部资产，而不仅仅是所拥有的资产，母子

公司在资产的运用、经营决策与财务分配决策上便成为独立于其终极所有者的一

个统一体。这个统一体就应当是编制合并报表的主体。因此应当将子公司的全部

资产、负债、权益与全部收入与费用等纳入合并求表。

作者认为，我国合并会计报表准则的拟定应采纳“主体观”，这既符合国际

会计准则关于合并会计报表的进展趋势，又有利于我国证券市场的监管。

公司操纵权对会计盈余稳健性影响的实证研究

本文从公司操纵权角度来研究公司治理与会计盈余稳健性的关系，认为享有

公司操纵权的股东会利用操纵权来影响公司的会计信息，从而达到实现自身利益

的目的，并用我国上市公司1997-2001年的数据检验了两者的关系，得出大股东

操纵权越强其会计盈余稳健性越差的结论。

文章首先介绍了公司操纵权及其特征，认为我国上市公司操纵权具有下列凡

个特征：

L第一大股东持股比例普遍较高，要紧集中在20%—70%之间，大股东处于

绝对操纵地位的上市公司占43%0

2.大股东的持股比例并没有由于时间变化而有明显改变的迹象。

3.通过大股东担任董事长来操纵上市公司的现象仍比较普遍

接着本文介绍了公司操纵权对会计盈余稳健性的影响。根据代理理论中的契

约观，股东之间与股东与高管人员之间在既定的契约下追求各自的利益最大化，

在追求这种利益最大化的过程中，契约各方把这种意愿反映在会计信息中，并最

终通过会计盈余信息来实现，这时，会计盈余信息就受到公司治理结构的影响，

当大股东能够操纵上市公司时，他就会通过影响会计信息侵占其他利益有关者的

利益。如延迟公司内部不利信息的披露程度或者较早披露有利信息，而该行为就

会映射到会计信息稳健性方面，即公司对“好消息”的反映时间长度比“坏消息”

短，即其会计信息稳健性较差。

最后文章对两者关系做了实证分析，并得出结论：大股东持股比例越高，上

市公司会计盈余反映？公司坏消息的及时性越差。即大股东对上市公司的操纵力

越强，其会计盈余稳健性越差。

企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时间选择一一管理层信息披露的组合动

机与信息操作

目前，在成熟资本市场实施季报披露制度相当普遍。中国证监会要求从2002

年一季度起所有上市公司务必编制披露季报，同时规定，季报的编制及公布时间

为报告期结束后30日为，而年报的披露时限为报告期结束后的4个月内，这就

导致了季报与年报的“撞车”现象。

国外学者研究认为，在信息不对称的情况下，有较好公司业绩与治理信息的

公司，其管理当局为降低利益有关者疑虑，更乐7主动发出信号，即倾向于早期

公布好消息；相反，业绩差的公司倾向于晚些时候公布其坏消息。这种“早些时

候公布好消息，迟些公布坏消息”的披露规律要紧集中在对上市公司的年报研究

当中，而在季报研究方面则非常少。基于此，笔者提出6个假设，进行了有关的

实证研究。研究样本包含2002-2004年之间在深交所与上交所上市的可获得数

据的所有上市公司，建立了回归模型，设立实验变量与操纵变量进行研究，以期

找出企业业绩组合、业绩差异与上市公司一季度季报披露时间间隔的关系。

研究发现，管理层考虑到企业业绩差异对市场与投货者的影响，将选择能够

产生积极影响预期最大的年报与一季度季报组合的披露方案。管理层倾向于分散

地披露好消息的积极影响大于集中披露；坏消息的消极影响可能被好消息的积极

影响抵消；分散地披露坏消息的消极影响大于集中披露。管理层这种在信息披露

过程中，对好消息或者坏消息产生的积极或者消极影响的组合与权衡，存在组合

动机与信息操纵行为。因此，作者建议把年报披露时间提早，在会计年度结束后

三个月内披露年报，防止管理层操纵信息披露。

透析资产减值准备计提中的博弈行为

本文通过对伴随八项资产减值准备政策的出台而产生的各方博弈行为的透

视，提出了关于如何评估会计制度这一变革的实后功效与在构建治理会计信息失

确实机制中应采取何种计策的思考。

随着《企.业会计准则》对资产减值准备计提规定的不断变迁，国家税务总局

也采取了相应计策，并指出，关于《企业会计准则》中要求计提的八项资产减值

准备，在计算企业应纳税所得额时，只有按规定方法计提的坏账准备才同意在税

前扣除，而且能够扣除的金额一律按应收账款余额的千分之五的比例来计算。本

文认为，会计制度与税收法规之间的这种背离，是由于两者承担的使命不一致造

成的，税收法规的出台要力争避免对税源产生过大的影响，而会计制度的出台要

力争敦促企业提供尽可能稳健可靠的会计信息。

由于上市公司能够通过资本市场获取直接融资的渠道，加之在目前要紧以净

资产收益率作为再融资的首要根据，因而上市公司纷纷通过滥用资产减值准备的

计提来操控利润，置会计制度与税法的规定于不顾。

本文基丁对各方博弈行为的分析提出了下列几点思考：第一，资产减值在备

计提中慎重性原则的运用。由于企业对各项资产减值准备计提比例高低的选择，

并不影响企业应纳税所得额的多少，受影响的只是企业的利润总额、净利润、计

提的盈余公积与公益金与可借股东分配的利润。因此，企业计提各项资产减值准

备时，关于“慎重性原则”程度的把握，要紧取决于对持有企业大多数股东的眼

前利益与长远利益的取舍。第二，资产减值准备计提的纳税调整。本文归纳出纳

税调整时的基本操作要领：假如当年是补提减值准备，应调增利润总额；假如当

年是冲销减值准备，应调减利润总额；假如往常年度计提了资产减值准备的资产

在本年度处置，应按往常年度已计提的减值准备调减利润总额。

文章最后指出，要遏制上市公司的利润操纵行为，单纯靠会计制度变革是难

以奏效的，至少还需要资本市场的有关参与者，特别是有关的监管部门，从市场

准入环节、再融资环节与市场退出环节进行综合治理才能奏效，而现行单纯依靠

净资产收益率与亏损年限来约束再融资与退市行为的监管政策应加以改进。

会计准则与会计制度的兼容与协同——基于对利益有关者调查基础上的讨论

该文以上市公司、上市公司控股股东、债权人、个人投资者、中介相，构、政

府会计管理（监管）部门等6类会计信息的利益有关者问卷调查的统计资料为根

据，对受访者就我国会计准则与会计制度之间关系的态度及其理由进行了总体与

分类的分析，调查结果分析显示：大多数受访者倾向于认同以会计准则为主的会

计标准体系，而会计实务工作者对传统的“会计制度”形式更加青睐。其中受访

者倾向于“以会计准则为主”，或者“以会计准贝I完全替代会计制度”的理由要

紧是：会计准则能够与国际会计惯例相协调；有利于发挥会计人员的职业推断能

力，使会计信息更能反映企业的实际；会计准财具有相对稳固性。而受访者倾

向于“会计制度”的要紧理由，并不是会计制度能保持中国特色，符合我国国情,

而是会计制度容易被广大会计人员所同意，便于懂得与实际操作。

通过上述分析，作者得出下列结论：

1.我国所特有的会计准则与会计制度并行的会计标准体系已经得到利益有

关者的普遍认同与懂得，应进一步使二者更好的兼容与协调一致，以实现会计目

标。

2.在可能的条件下追求实质上与形式上与国际会计准则的协调与趋同是我

们必定的选择，但其应是一个渐进的过程，而会计环境是决定这一进程速率与效

率的关键。根据会计国际化的要求与我国会计环境现状及变化趋势，公允价值计

量属性的缓用尽管是现实选择，但并不是最终选择。从会计信息决策有用性的要

求看，公允价值是一个理想的计量属性，审时度势，有限度的使用这种计量属性

仍是一个必定趋势。关于体例与语言表达这类形式上的东西是否要国际化的问

题，既不要刻意地去追求，又不要一味地排斥，尽量一致是最佳选择。

3.当前，我国的会计标准体系实行的是“以会计制度为主，会计准则与会计

制度并行”的结构，而从长远来看，应逐步将这一结构过渡到“以会计准则为主,

会计准则与会计制度并行”，并最终以会计准则替代会计制度。针对大量非公开

发行证券中小企业的会计标准，仍然能够使用通过改良的“会计制度”。从这个

意义上讲，在我国会计制度与会计准则并行、兼容及协调是长期的。

上市公司年报会计差错更正的思考

本文试图从有关上市公司2004年度年报反映的有关信息入手，对会计差错

更正作出总结、归纳，并从理论的角度提出一些办法。

首先应该确认会计差错的归属期，其中包含存货缺失、长期股权投资缺失与

纳税调整。出于对会计信息及时性、有用性的考虑，对存货缺失归属期的确认，

应按照存货是哪个期间生产的，跌价准备就应该归属哪个会计期间来处理，相对

更符合现行企业会计制度的规定。上市公司关于长期股权投资的缺失归属期确实

存在技术上的争议，而且这种会计差错更正也掺杂了较多的盈余管理活动。假如

各.上市公司在前一年的投资核算有足够的证据支持，那么被投资方第二年发生的

巨亏事件就不应该成为上市公司投资缺失追溯诡整的理由。关于大量的税收调

整，《财政部关于印发〈股份有限公司税收返还笨有关会计处理规定〉的通知》

明确规定应在实际收到政府补助金时才能予以会计确认。假如这种纳税调整在会

计处理上是正常的、合理的，也保持了一贯性原则，也就意味着这个公司不需要

会计差错更正追溯调整。关于税务机关来迟的汇算报告，能够根据其出文日期直

接将纳税调整义务确认到当期。此外，出于监管及保护会计信息及时性的考虑，

上市公司一旦发现会计差错应首先考虑全部直接计入发现的当期，但假如根据当

时所掌握的资料与证据，能够证实在往常会计期间所作的会计估计推断确实存在

重大错误的，则对会计差错能够进行追溯调整。

关于重大会计差错的推断，《企业会计制度》规定：“通常是金额比较大，通

常某项交易或者事项的金额占该类交易或者事项的金额10%及以上，则认为金额

比较大。作者认为，“重大”是针对会计报表而言的。如有多个差错事项，“重大”

是看绝对值即它们抵减后的金额来按“10%”标准推断，不是看汇总总额。多个

会计差错事项均低于“10%”重大标准，但这些差错汇总起来对利润总额的影响

超过了10%,这种情况也是重大的，应予以追溯调整。假如其中部门差错事项已

经达到“10%”的重大标准，需要追溯调整，关于其他未达到“10%”标准的会计

差错能够自行选择，但是推断结果对公司的“净利润”、“净资产收益率”指标造

成实质影响，应该按“从严”、“不利”的原则进行会计处理。

不一致会计核算根据下BT项目的会计处理比较

BT是Build（建设）与Transfer（转让）两个英文单词的缩写，其含义是：

政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商，在规定的时间内，

由建筑商负责该项目的投融资与建设，合同期满，建筑商将该项目有偿转让给政

府。

当BT会计核算根据建造合同会计处理原则时，工程分公司应作如卜会计处

理：（1）支付工程的材料费用等直接费用及相应的间接费用时，按实际支付金额

借记“工程施工一成本”科目，贷记“银行存款”等科目；⑵收到总公司转来

工程结算款时，按内部转付金额借记“银行存款或者内部往来”科目，贷记“工

程结算科目”科目；（3）年末，按进度成本金额借记“主营业务成本”科FL按

进度收益金额借记“主营业务收入”科目，两者的差额借（贷）记“工程施工一

毛利”科目。总公司按内部转付金额借记“长期债权投资”科目，贷记“银行存

款”科目。

当BT会计核算根据通常收入确认原则时;最终确认的工程施工利润在资产

负债表中记入了“长期债权投资”科目。它是根据BT工程项目整体所有权、风

险转移的情况确定经济利益流入后，再确认收益的方法，较之建造合同原则下的

会计核算更为稳健。

作者指出，关于BT工程项目工程毛利的会i-处理，根据核算原则不一致，

有三种选择：第一，以建造合同核算办法为主，分年按工程进度结算工程毛利的

收益；第二，在通常收入确认原则下，务必在确认经济利益能够流入后再确认工

程毛利的收益；第三，完全按投资准则做出的会计处理方式，马上回购基数与实

际投资额之间的差额作为长期债权投资一投资差额，在回购年限里分期摊入投资

收益。对比看来，第二种优于第一种，由于从公司整体角度看，其未来收入要靠

工程总体完成后政府根据回购协议在规定的期限内支付的回购资金来确认；而第

二种方式倾向于整体项目的风险转移后才确认，更为稳健。第三种处理方式，是

以回报的现金流入为确认收益时点，完全没有风险，虽收益确认远远滞后于业务

发生的时点，但较之第一、第二种方式，最符合发资的性质。

资产减值会计计量问题研究

资产减值会计计量的关键表现为资产现行时点上可收回金额的确定，即对现

行时点上资产公允价值与现值的确定，这两者也是长期制约我国资产减值规范进

展的要紧障碍。我国资产减值会计的计量基础应建立在IASB所定义的可收回金

额（销售净价与使用价值的较高者）的概念之上。下面，作者分别提出了公允价

值与现值计量的指导性框架。

作者认为，一个完整的公允价值计量指导性框架的内容有：1.公允价值的定

义。公允价值是在公平交易中，熟知情况的非关联的双方自愿进行资产交换的价

值，在此基础上扣除有关的资产处置费用作为确定可收回金额的根据。2.公允价

值的估价假设。假设是指许多资产的状况与位置，包含资产是否被安装或者与其

他资产进行组合，估价中应使用来源于市场的信息。3.公允价值的估价技术及具

体运用。要紧包含与市场法、收益法与成本法一致的估价技术，活跃市场中相同

资产的报价是公允价值估计的最佳证据。4.公允价值的披露。由于公允价值计量

带有较强的主观推断，充分披露往往是保证会计信息有用性的最后一道屏障。

作者指出，现值计量的指导性框架要紧涉及下列几个方面：1.现值计量的目

的。运用现值技术计量使用价值的目的要紧是决定资产的特定主体价值（使用价

值）。2.现值计量中包含的要素。一项现值计量通常应包含对未来现金流量的估

计、可能变动的预期、货币时间价值、不确定性价格、其他等个5个要素，并在

此基础上按照特定主体的要求估计现金流量。3.现值计量方法。一是期望现值法,

它使用复合现金流量与无风险利率来估计公允价值；另一种是传统现值法，它使

用单一的估计现金流量与单一利率来估计公允价值。我国应同意会计主体在两种

方法中进行选择，同时对两种方法的运用进行全面的界定与说明。4.折现率的确

定。折现率的估计取决于现值计量的特定方法，要保证折现率与现金流量估计的

一致性，能反映货币时间价值。5.应用的可行性。资产减值计量与企业管理的其

他环节是紧密相连的，良好的预算编制体系能够大大方便资产减值会计的计量，

要充分重视预算体系在估计使用价值方面的基础作用。

作者强调，在按照上述框架计量公允价值与现值的同时，还应辅之以有关的

配套措施，如禁止企业转回己确认的减值缺失等。

股权分置改革中“支付对价”的会计处理

该文首先对“流通权”与“流通权溢价”分别进行了释义，由此引出支付对

价会计处理的经济后果：假如股权分置改革带来成本费用压力，会抑制非流通股

股东参与改革的积极性，特别是对国有控股股东，会计处理甚至影响国有资产保

值增值的考核。

关于“对价”会计处理，目前要紧存在两种观点：一种是确认为费用，另一

种是作为资产。作者认为，支付对价的费用化会计处理，实际上基于非流通股股

东向流通股股东“违约赔偿”观点。暂时抛开经济后果，“违约赔偿”观在实际

中也难以操作。首先是赔偿给谁的问题，其次是赔偿多少的问题。

作者支持支付对价的“资产”观，理由如下：首先，根据定义，资产的实质

在于能够带来未来经济利益（未来现金流入）的能力。股权分置改革以“充价”

方式承认流通权是具有价值的，显然符合资产的定义。其次，不管何种形式的对

价（股份、现金或者认沽权），都具有明确的金额或者具备量化的条件。更重要

的还在于，支付对价“资产”与支付违约“费用”相比，在经济后果方面更容易

被同意。

随之而来的问题是，账务中如何核算“流通权对价二作者认为，支付对价

作为投资成本的追加，计入“长期股权投资一股权投资差额”比较合适。具体做

法是，股权分置方案实施时，假如非流通股股东给付的“流通权对价”是现金（不

管直接以现金支付还是认沽权证行使时支付现金），能够借记“长期股权投资一A

公司（股权投资差额）:贷记“现金”或者“银行存款”；假如以送股、缩股或

者者资本公积转增股本同时非流通股股东放弃转增等方式支付对价，则按照非流

通股下降的持股比例转出所对应的长期股权投资，借记“长期股权投资一A公司

（股权投资差额）”，贷记“长期股权投资一A公司（投资成本）、（股权投资差额）、

（损益调整）、（股权投资准备）”四个明细账户。

应舍“资产摊销”取“成本配比”。适当的做法应该是，将流通权形成的“股

权投资差额”视同股权投资成本不可分割的有机构成部分，不进行单独摊销，而

是待获得流通权的这部分股票实现流通（减持）时，按照正常的程序结转进入成

本账户，与减持实现的收入相配比，相应计量减持受益。这种会计处理还能畛构

成国有资产保值增值的约束性条件，只有当市场价格超过当初持股成本与支付对

价成本之与时，国有股权减持才能够实现保值增值。

企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时间选择一一管理层信息披露的组合动

机与信息操作

上市公司披露的季度报告正越来越受到市场、投资者与其他利益有关者的高

度重视。在上市公司的两次季报中，一季度季报较为特殊，由于中国证监会规定

季报的编制及公布时间为报告期结束后30日内，而年报的披露时限为报告期结

束后的四个月内，这使得许多卜.市公司第一季度报告与其年度报告的披露几乎同

时进行，导致季报与年报“撞车”，加重了年报披露“末班车”拥堵现象，以致

投资者对信息“消化不良”。

本文根据2003^2034年中国上市公司一季度季报与2002^2003年年报数据考

察企业业绩组合、企业业绩差异与季报披露的时间选择之间的关系与季报披露时

间的信息内涵。综合时实证研究的结果及其分析，能够认为，企业业绩组合、业

绩差异与上市公司一季度季报披露时间间隔表现出来的关系可能是由于一季度

季报与上年年报均要求在4月30日之前披露的特殊性，管理层将考虑上年年报

与一季度季报表现出来的企业业绩差异对市场与没资者的影响，然后选择对市场

与投资者的产生积极影响预期最大的年报与一季度季报组合披露方案所致。由于

上市公司管理层倾向于认为：分散的披露“好消息”对市场与投资者的积极影响

可能要大于集中披露，“坏消息”对市场与投资者的消极影响可能会被“好消息”

的积极影响所掩盖或者者有所抵消，分散的披露“坏消息”对市场与投资者的消

极影响可能要大于集中披露，因而如今“早些公布好消息，迟些披露坏消息”的

规律的作用可能并不是要紧的，关键在于上年年报与一季度季报披露的“好消息”

或者“坏消息”带来的积极影响或者消极影响的组合与权衡。也就是说，管理层

在信息披露的过程中可能存在组合动机与信息操作行为。

基于上述研究发现，为了真正达到季报制度缩短上市公司定期报告的间隔时

间，从制度空间上压缩信息披露不及时、不充分的可能性，减少管理层信息披露

的组合动机与信息操作行为，有必要把年报披露时间提早，在会计年度结束后三

个月内披露年报，从而增强年报、季报信息有效性与披露的及时性，使投资者更

加及时与连续的熟悉公司的经营情况，防止上市公司管理层有意利用一季度季报

操纵信息披露。

成本管理会计

基于成本视角对管理会计框架的重建

管理会计自20世纪20年代脱离财务会计成为独立的学科以来，其理论的进

展远远落后于实践，迄今为止管理会计仍然没有一套完整的用于解释、指导并应

用于会计实践的理论框架。关于成本管理理论框架的构成理论界有很多种看法。

本文从成本这一新视角对管理会计进行重新思考，提出管理会计理论框架应由成

本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用与成本信息的拓展四

个维度构成。

本文将成本的内涵与外延进一步扩大，并提出只要是企业为获得资源而为其

付出或者将要付出的代价，都应当看作是企业的成本。管理会计中将成本分为变

动成本、固定成本与混合成本，这种分法比传统会计将成本分为生产成本与非生

产成本更有利于企业实行最佳化管理，实现最佳经济效益。

要建立管理会计理论框架，首先要确定一个逻辑起点。逻辑起点务必是最简

单的基本的，能够对其他抽象范围进行推理与论证，能够连接管理会计系统与会

计环境，同时应该是内在客观的。而以成本视角建立管理会计理论框架当中，成

本信息的生成维度符合逻辑起点的全部条件。在管理会计信息流程中，只有当成

本信息生成之后才能进行分析与应用，在成本信息通过分析后生成新的成本信

息，其成本信息的本质将发生改变，从而生成管理会计的新一个成本信息流程。

同理可论证成本信息的生成与拓展及基础应用维度的关系。故管理会计中成本信

息生成维度可对其他三个维度进行论证。

管理会计框架图如下：

成本信息拓展应用维度

成本信息生成维疫成本信息加工分析维

成本信息基础应用维度

如图所示，企业通过成木的计算、预算等方法能够生成对企业内部有用的成

本信息，并以此为起点开始成本信息的流程，这些信息能够直接进行基础应用（长

短期决策等）或者拓展应用（战略规划等），而通过基础应用与拓展应用两个维

度又生成新的成本信息，继而进入新的成本信息流程；有的信息需要进行分析加

工才能加以应用，具体的方法有：预测分析法、决策分析法、预算编制法、操纵

法、业绩评价与考核方法，在这个过程中可能有新的信息生成。

准确的成本信息是企业进行决策，编制预算，实施操纵与评价业绩等管理活

动的重要根据，因此本文完全根据企业成本信息流程对管理会计框架进行重构。

基于标准作业成本的转移定价方法研究

由于企业规模的日益扩大，许多企业采取分散经营的方式，建立集权与分权

相结合的管理体制。这就需要在产品或者者劳务从一个责任中心转移到另一个责

任中心的时候，确定一个合理的转移价格。

对转移定价方法的研究有许多种，如：ThomasPfeiffer研究的多阶段产品

生产过程中的转移定价问题；StevenF.Bolander等研究的转移定价战略与批

量决策关系。但是这些研究都是建立在传统成本性态分析基础之上的，这些定价

分析方法都有着共同的缺陷：成本结构发生深刻变化使得传统成本计算系统提供

的成本信息严重失真；传统转移定价方法不利于卖方运用价值链等手段降低成

本，同时这种定价方法使得买卖双方缺乏交流，协调性较差。

在作业成本法下，按照成本驱动因素的不一致可将作业分为四个层次，即单

位层次作业、批量层次作业、产品层次作业与设施层次作业。相应的成本可划分

为：单位层次成本（直接材料等）、批量层次成本（机器调整成本等）、产品层次

成本与设施层次成本。在制定标准作业成本时，只有增值作业才能成为定价的基

础，其制定不能太高也不能太低，这样才能督促管理者认真进行价值链与作业链

的分析，降低成本。

早基于作业成本法确定合理的转移价格时，应首先建立企业视角的利润模

型。在此基础上，以各类产品的单位层次作业标准成本与单位产品批别层次作业

标准成本作为转移价格，同时在期末按照两种产品的标准产品作业层次作业成本

与设施层次标准作业成本收取固定费用，从而引导买方按照系统最优的产量向卖

方分部购买产品，使系统利润实现最大化。

基于作业成本分析的转移定价政策方法能够公正的衡量分部业绩，有利于引

导分部订购与生产决策。将生产能力成本计入转移价格，使得买方分部在新产品

决策时引入新产品给卖方带来的影响，使企业实现最大化利益。

论企业管理会计报告系统的构建

由于对会计目标，特别是对会计有关性目标懂得的偏差，人们目前较多关注

财务会计目标与财务会计报告。该文作者着重从管理会计目标有关性出发，研究

了实现管理会计有关性目标的管理会计报告系统的创新问题。

管理会计报告就是要为管理者提供内部决策、操纵、评价、沟通所需要1勺各

类信息，特别是会计信息，其创新的基本原则是保证管理会计报告信息与内部决

策、操纵、评价、沟通所需要的信息保持高度有关性。这种有关性要求在系统构

建中处理好管理会计报告与下列儿者的关系：（1）与财务会计报告的关系。系统

的建立应以财务会计报告为主导，通过管理会计报告信息的有关性与可靠性保证

财务会计报告信息的有关性与可靠性。（2）与预算报表的关系。系统的建立应以

预算操纵为基础，使管理会计报告起到预算操纵的作用。（3）与业绩评价的关系。

这就要求管理会il报佶在体系上应考虑责任中心划分，在内容上考虑经营者及员

工的责任指标考核。（4）与管理信息系统的关系。管理会计报告是企业管理信息

系统的重要构成部分，在管理信息系统中应占有主导与支配地位。但在建立系统

时，应注重管理会计报告与整个企业管理信息系统的协调与沟通。

在市场经济体制与现代企业制度下，企业的经营决策可从资本经营决策、资

产经营决策、商品经营决策与生产经营决策四个层面进行，因此，作者认为管理

会计报告体系的建立应形成相应的四大报告系统。（1）资本经营报告系统应包含:

资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、经济增加值（EVA）

报告等。（2）资产经营报告系统要紧包含：商品经营报告、资产结构报告、资产

利用程度报告、对外投资报告、资产缺失及不良资产报告、资产利用效果报告、

资产重组报告等。（3）商品经营报告系统要紧包含：产品经营报告、营业收入报

告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业

费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。（4）生产经营报告系统要紧包含:

商品产品成本报告、单位产品成本报告、材料成本报告、人工成本报告、制造费

用报告、各产品产值成本率报告、技术经济指标对成本影响报告、废品情况报告

等。

财务管理

三大财务理论范式的比较

本文根据拉卡托斯的科学研究纲领方法论，对财务理论范式进行梳理，将根

植于经济学的进展进程与语境中的财务理论划分为经典财务理论、财务契约理论

与行为财务理论三大范式。

科学研究纲领有四个互联系的部分构成，包含：由最基本的理论假设构成的

硬核，有辅助性假设构成的保护带，保卫硬核的反面启示规则，与进展理论的正

面启示规则。

经典财务理论秉承了新古典的基本要素，以无套利假设为出发点，以有效市

场为基础，以均衡分析为手段，以资产定价为核心逐步构建而成。财务契约理论

探讨公司财务治理、组织或者契约的选择。行为财务理论是在行为经济学的影响

下逐步进展起来的，其理论基础是有限原则与投资者心态分析,考虑不对称信息、

非理性行为、非均衡时变等现实的因素，从而使决策变为一个复杂的交替过程。

作者对三大财务理论的进展演变进行了梳理，之后对它们进行比较。在比较

的过程中，作者归纳了70年代前后三大理论的儿种转变，并以表格形式比较分

析了在理论渊源、行为假设、信息假设、研究重心、制度安排、研究方法、硬核、

保护带、基本理