高新技术企业财务报表审计风险及应对分析

摘要通过对国内外相关文献的综述和实证分析，作者发现由于高新技术企业具有一定的特殊性，在对其进行年报审计时，审计人员将面临较高的审计风险。本文旨在深入研究高新技术企业财务审计风险的来源、特点及影响，并提出相应的对策。本文运用现代风险导向审计模型，在分析总结高新技术企业特殊性、违规情况及可能面临的审计风险的基础上，分别分析了高新技术企业可能面临的财务报表层次及认定层次的重大错报风险和检查风险，在识别出高新技术企业可能存在的审计风险后，为了更好的对风险进行防范，针对不同类型的审计风险本文分别提出了相应的应对措施，主要包括关注企业外部环境及内部股权结构、对高风险领域采取更多的审计程序、提高注册会计师的综合素质等。本文从高新技术企业的特殊性及违规现状入手，对高新技术企业审计风险进行了分析，希望能够为高新技术企业审计风险的识别、评估与应对提供借鉴。最后，总结了高新技术企业财务审计风险及应对的研究成果，并指出了未来研究的方向和意义。关键词：高新技术企业；审计风险；风险应对

AbstractThroughareviewandempiricalanalysisofrelevantliteratureathomeandabroad,theauthorfoundthatduetothespecialcharacteristicsofhigh-techlistedcompanies,auditorswillfacehigherauditriskswhenconductingannualreportaudits.Thisarticleaimstoconductin-depthresearchonthesources,characteristics,andimpactsoffinancialauditrisksinhigh-techenterprises,andproposecorrespondingcountermeasures.Thisarticleusesamodernriskorientedauditmodeltoanalyzeandsummarizethespecialcharacteristics,violations,andpossibleauditrisksthathigh-techlistedcompaniesmayface.Basedonthis,itanalyzesthesignificantmisstatementandinspectionrisksthathigh-techlistedcompaniesmayfaceatthefinancialstatementandrecognitionlevels.Afteridentifyingtheauditrisksthathigh-techlistedcompaniesmayface,inordertobetterpreventrisks,Thisarticleproposescorrespondingmeasuresfordifferenttypesofauditrisks,mainlyincludingpayingattentiontotheinternalandexternalenvironmentoftheenterpriseandmajorstrategicdecisions,adoptingmoreauditproceduresforhigh-riskareas,improvingthecomprehensivequalityofcertifiedpublicaccountants,andimprovingthequalitycontrolsystemofaccountingfirms.Thisarticlestartswiththeparticularityandcurrentsituationofviolationsofhigh-techlistedcompanies,analyzestheauditrisksofhigh-techlistedcompanies,andhopestoprovidereferencefortheidentification,evaluation,andresponseofauditrisksofhigh-techlistedcompanies.Finally,theresearchresultsonfinancialauditrisksandtheirresponsesinhigh-techenterprisesweresummarized,andthedirectionandsignificanceoffutureresearchwerepointedout.Keywords：Hightechenterprises;Auditrisk;Riskresponse

目录10950摘要 I23941Abstract II181目录 III14一、相关概念与理论基础 113753（一）审计风险概述及相关理论 112678（二）高新技术企业认定 24761二、高新技术企业财务报表审计风险概述 223911（一）高新技术企业的特殊性 227472（三）高新技术企业审计风险识别 419394三、高新技术企业财务报表风险分析——以金正大股份为例 430611（一）财务报表层次重大错报风险识别 419173（二）认定层次重大错报风险识别 710147（三）审计过程中面临的检查风险 91171四、高新技术企业财务报表审计风险应对措施 1118768（一）针对财务报表层次重大错报风险的应对措施 112574（二）针对认定层次重大错报风险的应对措施 125348（三）针对针对检查风险的应对措施 1324421五、研究结论与启示 142120（一）研究结论 1422558（二）研究启示 147689参考文献 1511565致谢 166533附录 17引言党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央把科技创新摆在国家发展全局的核心位置，党的二十大报告中，习近平同志再次强调，要强化企业科技创新主体地位，发挥科技型骨干企业引领支撑作用，营造有利于科技型中小微企业成长的良好环境。但高新技术企业数量的持续增长给审计人员增加了审计工作的难度，同时，高新技术企业在具体业务和经营战略上与传统公司有一定的区别，这对审计工作的质量和效率提出了更高的要求。由于高新技术企业具备高度创新与高技术性、高投入性和高风险性等特殊性，高新技术企业的审计工作面临更大的风险，审计人员也面临更多的挑战和障碍，审计人员需要增强自身专业素养和综合素质。本文通过分析高新技术企业的特殊性和违规情况，结合具体案例，识别和评估高新技术企业可能面临的审计风险，在理论框架和实践经验的基础上提出相应对策，在一定程度上丰富舞弊与审计风险相联系的相关文献并为审计人员提供提高审计质量和效率提供参考。一、相关概念与理论基础（一）审计风险概述及相关理论1.审计风险审计风险是指在审计过程中，审计人员可能未能识别出财务报表中存在的重大错报或漏报，从而发表不准确的审计意见的可能性。这一风险是由三个主要因素共同构成的，分别是固有风险、控制风险和检查风险。固有风险反映了在不考虑任何内控的情况下，财务报表中的特定账户可能单独或与其他账户、交易类型一起出现重大错报的风险。这种风险源自交易或账户本身，与被审计单位的内控结构无关。控制风险是指内部控制未能察觉并纠正财务报表中的重大错误，运用审计程序也未能发现这些错误的可能性。检查风险是指在审计过程中，注册会计师可能未能通过其执行的审计程序发现财务报表中存在的重大误报或遗漏的风险。2.风险导向审计模型现代风险导向审计方法侧重于分析被审计单位的经营风险，以此来识别和评估审计风险，目标是将风险控制在可接受的范围内。审计风险的评估不仅受企业内外部环境的影响，还受到审计人员的职业判断和客观因素的影响。为了更准确地理解和判断审计风险，专家学者们构建了一个现代审计风险模型，即“审计风险=重大错报风险×检查风险”。重大错报风险是独立于审计人员控制之外的客观存在，它受到企业内外部环境、内部控制制度、战略模式等多种因素的影响。这种风险在财务报表层面上体现，而认定层次的重大错报风险则更具体，与特定项目相关，包括固有风险和控制风险。审计人员需要对这些潜在风险领域保持警觉。与重大错报风险不同，检查风险与审计人员的专业能力和执行的审计程序紧密相关，并且可以通过提高审计质量来控制。检查风险是指在审计过程中，注册会计师可能未能通过其执行的审计程序发现财务报表中存在的重大误报或遗漏的风险。（二）高新技术企业认定1.高新技术产业高新技术产业是指以高新技术为核心，专注于一项或多项高新技术及其相关产品的研究、开发、生产和提供技术服务的企业群体。这些产业的关键技术通常具有高难度的研发挑战，但一旦研发成功，便能带来丰富的经济回报和显著的社会效益。作为知识密集和技术密集的产业，高新技术产业的产品主要基于处于高新技术领域的前沿技术和工艺创新。这些产业不仅推动了科技进步，还促进了相关领域的技术突破和产业升级。高新技术产业的特点包括高度的创新性、快速的技术更新换代、以及对专业人才和研发投入的高需求。根据这一标准，高新技术产业主要包括信息技术、生物技术、新材料技术三大领域。2.高新技术企业认定高新技术企业是指在中国境内注册并持续运营一年以上的企业，它们在国家重点鼓励和支持的高新技术领域内进行持续的研究与开发活动。这些企业不仅致力于高新技术的研究，而且将研发成果有效转化为产品或服务，以此为基础进行日常的商业运营。国家重点支持的高新技术包括高技术服务业、电子信息技术、航空航天技术、新材料技术、电子信息技术、生物与新医药技术、新能源及节能技术、高技术服务业、高新技术改造传统产业、新能源及节能技以及资源与环境技术共八大领域。二、高新技术企业财务报表审计风险概述（一）高新技术企业的特殊性1.技术创新性高新技术企业最显著的特点在于其技术创新性。这类企业通常拥有自主知识产权，通过不断的技术创新，推动产业升级和经济发展。它们在产品研发、生产工艺、市场营销等方面都注重创新，以保持竞争优势。2.高投入性首先是研发投资高，高新技术企业的核心是创新，而创新需要大量的研发投入。从基础的产品研究、产品深入开发到最终市场推广，每一个环节都需要大量的资金支持。为了保持技术领先地位，企业必须持续投入大量的研发资金。其次是设备购置与更新成本高:为了实现技术创新和产品升级，高新技术企业需要不断更新设备和工艺。然而，高科技设备往往价格昂贵，且维护成本高，这对企业的资金链构成不小的挑战。最后是人力培训与人才引进成本高:在高新技术企业中，人才资源是最为关键的资产。为了确保团队始终保持竞争优势，企业必须持续投入于员工的专业培训，并积极吸纳具备高技能的人才，这两者均需企业进行相应的成本投入。3.高风险性高新技术企业从研究开发阶段到市场推广阶段均存在较大的不确定性，其中任何一个阶段出现问题都会导致企业面临较高的财务压力和经营风险。在高新技术企业的创新过程中，首先面临的是技术开发的不确定性，由于这些公司通常在尚未成熟的新兴技术领域进行探索，研发失败的风险相较于传统领域的企业较高，目前国内将专利技术产业化的比率并不乐观。其次，产品市场接受度也是一个重要的风险因素，高科技产品对于市场和消费者来说可能相对陌生，如果缺乏充足的市场调研，新产品会难以满足客户需求，导致市场表现不佳。此外，新产品的市场推广不足也可能导致消费者对其功能认知不足，从而影响销售。最后，知识产权保护的缺乏可能导致企业面临严重的风险。在产品开发和市场推广过程中，大量的资金投入是不可避免的。然而，由于国内专利保护体系尚不完善，一些企业可能会通过模仿他人的专利产品来减少自身的研发成本。这导致原创产品上市后，可能会面临各种仿冒品的竞争，这些仿冒品由于成本低廉，能够以更低的价格进入市场，迅速占据市场份额。对于原创公司而言，这不仅意味着难以回收研发成本，还可能面临市场份额的丧失。（二）高新技术企业违规情况分析1.舞弊类型根据中国证监会发布的行政处罚决定和相关数据，本文参考了2016年至2023年受中国证监会行政处罚的高新技术企业，并以此为基础对高新技术企业违规情况进行研究。高新技术企业进行舞弊的手段比较多样，虚假记载、虚构利润、重大遗漏和推迟披露四种违规行为是高新技企业使用最频繁的舞弊行为。虚假记载、重大遗漏和推迟披露均属于违规披露的范畴，当高新技术企业存在虚假关联方交易、重大担保等情况时，考虑到违规披露不易被发现，公司通常会选择不对外披露或进行虚假记载以保障公司的声誉。另外，占用公司资产虽然并非主要的违规行为，但是我国高新技术企业大多股权结构比较集中，同时内部控制环境薄弱，出现股东侵占资金的可能性很高，审计人员也应当给予应有的关注。2.舞弊手段对样本期间内涉及违规披露的公司进行分析总结，高新技术企业主要对担保、关联方、合同或协议以及资金占用等事项进行漏报、错报和延迟披露。高新技术企业对合同或协议、关联方、资金占用和担保事项更容易进行违规披露。这是因为合同或协议代表企业与其他方达成了某种利益关系，这很可能会损害其他中小股东的利益，而不对关联方进行披露则有利于企业进行隐性的关联方交易，资金占用一般与关联方交易同时出现，担保事项则会给公司带来潜在的付款义务。不管是上述哪种舞弊手段，都会对公司财务报表产生重大影响。（三）高新技术企业审计风险识别1.财务报表层次重大错报风险识别首先是收入增长风险，随着高新技术企业的快速发展，其收入也呈现快速增长趋势。但收入增长的背后可能隐藏着虚增收入、提前确认收入等风险。注册会计师应关注企业收入的确认条件、时点及金额，判断其是否符合会计准则，并对比历史数据，识别异常增长。其次是成本波动风险，高新技术企业的成本结构较为复杂，涉及研发、采购、生产等多个环节。成本的波动可能受到原材料价格、人工成本、技术更新、行业上下游环境等因素的影响。注册会计师应分析成本构成及变动原因，并与行业标准进行比较，识别是否存在成本不实或异常波动。最后是关联方交易风险，关联方交易很有可能是高新技术企业舞弊的手段之一。注册会计师应关注关联方关系的披露交易价格的公允性、交易的必要性和真实性等方面，判断是否存在通过关联方交易转移利润或虚增资产的情况。2.认定层次重大错报风险识别首先是财务核算风险，高新技术企业在研发、市场开拓等方面投入巨大，其财务核算具有一定的特殊性。企业可能面临研发费用归集与资本化与费用化处理、收入确认成本核算等方面的风险。此外，高新技术企业可能涉及复杂的股权结构、关联方交易等，增加了财务核算的难度和风险。其次是内部控制风险，高新技术企业的发展速度快，业务复杂度高对内部控制提出了更高的要求。企业可能面临内部控制制度不健全、执行不到位的风险，导致企业出现重大错报.、舞弊或资产流失等问题。最后是供应链风险高新技术企业的供应链稳定性和可靠性对其生产经营至关重要。供应链中的供应商、物流服务商等可能存在质量不稳定、交货延迟等问题，导致企业的生产和销售受到影响。此外企业对单一供应商的依赖也可能增加供应链风险。三、高新技术企业财务报表风险分析——以金正大股份为例（一）财务报表层次重大错报风险识别1.金正大集团概况金正大集团全称为金正大生态工程集团股份有限公司，成立于1998年8月26日，初始注册资本为328,603万元，主要经营各种肥料等农业产品，并为农民提供解决农业种植相关服务，经营范围比较大。2010年，金正大股份于深圳证券交易所上市（股票代码002470）。金正大集团的总部位于山东临沂，是国家级高新技术企业，同时也是国家创新型企业，是肥料行业的标杆企业，在肥料行业处于领先地位。加工生产基地更是遍布全国各地，先后在山东、安徽、广东、河南、辽宁、贵州、云南、湖北和新疆等地建立了生产基地，并在美国、德国、西班牙、以色列、印度、荷兰、新加坡、中国香港等地设有分支机构。发行普通股10,000万股，主承销商平安证券有限责任公司（股票代码为002470）。其事件经过如表1所示时间事件2019年4月30日大信会计师事务所对金正大集团出具保留意见的审计报告2019年4月30日金正大集团股票跌停，至5月7日，连续三连跌2020年7月1日金正大集团股票被实行“退市风险警示”处理，股票简称由“金正大”变更为“*ST金正”2020年9月14日证监会对金正大集团下发《调查通知书》2021年5月20日金正大集团公告指出公司及相关责任人收到证监会《行政处罚及市场禁入事先告知书》2021年5月21日早盘跌停，市值50.3亿元，较2021年初下挫超过40%，较2015年高点暴跌近90%2022年1月4日证监会对金正大集团下达行政处罚通知2022年4月20日金正大集团发布公告更正和追溯调整前期会计差错表1金正大集团事件经过金正大公司治理结构主要分为三个部分：股东大会、董事会与监事会。董事会下设4个专门委员会。公司2021年报告期末有5名董事，其中独立董事2名。公司目前有3名监事，其中职工代表监事2名。公司具体治理结构如下图1所示。图1金正大公司具体治理结构2.管理层蓄意舞弊，多种手段进行财务造假在金正大集团的一系列财务活动中，当时的董事长兼总经理万连步对虚构业务和虚增发出商品等事项做出了关键决策。他对集团与诺贝丰、富朗、诺泰尔等实体之间的关联方关系有所了解，并参与了将资金从金正大集团转移到诺贝丰的决策过程。此外，他也知晓集团通过发行票据进行的融资活动涉及虚假交易。李计国，系金正大副总经理兼财务负责人，参与决策了虚构业务、向诺贝丰划转非经营性资金、虚增发出商品、虚减应付票据等一系列事项。唐勇，时任财务部部长及财务中心主任，参与了相关讨论，并且负责组织和执行金正大集团的虚假商业活动，包括将资金转移和参与减少应付票据的决策过程。崔彬，时任董事兼董事会秘书，参与办理诺富丰、富朗、诺特的工商注册手续，并参与安排诺贝丰、富朗、诺泰尔董事的事项，但没有关注且没有进一步核实诺贝丰和富朗以及诺泰尔与金正大集团的关系。除此之外，金正大集团的其他高级管理人员，包括高义武、颜明霄、郑树林和徐恒军等副总经理，也明知这些不当行为并参与了实施。3.内部控制存在重大缺陷董事长是上市公司的最高领导人，不直接干预企业的生产经营，一般在董事会的权限之内，通过集体讨论，企业管理对于确定公司的发展方向至关重要。由于董事会并不直接介入公司的日常运营，因此这些职责通常由总经理承担，以确保公司沿着董事会设定的轨迹前进。总经理负责组织公司的日常经营活动，这包括对高层管理团队的选拔、执行决策、任务分配，以及定期向董事会汇报公司的发展状况，确保公司运营与董事会的预期目标保持一致。然而，为了避免总经理滥用权力而过度参与，股东大会还将设立监事会，对公司管理层的履责情况进行监督，确保其能够妥善履行职责，并且保证经营的公司也在健康、有序地发展。最后，财务总监管理公司的财务工作。在此基础上，公司形成了一套完善的组织结构，各组织之间又可以相互补充、相互约束，从而确保公司的正常运作。然而，在金正大集团，从董事长到首席执行官，从监事长到首席财务顾问，几乎所有涉及公司治理的职位都由万氏家族担任。此外，即使是公司的内部控制系统也不能幸免。金正大集团的内部审计由董事会下属的审计委员会管理，但从2015年至2019年，审计委员会由万联步控制。到目前为止，金正大集团发展战略的制定到公司战略的实施，都由万连步决定，具有完全集中的控制和管理权力。在这种情况下，金正大集团的治理结构存在重大问题，内部控制相对薄弱，舞弊行为被发现的可能性也极小。4.内部股权结构不完善，大股东违规占用资金金正大集团第一大股东是临沂金正大投资控股有限公司，实际控制人为万连步，也就是金正大集团的董事长兼总经理及执行董事，另外万连步又持股金正大集团占比20.47%，其实际控制的股权总占比为63.75%。这充分表明，目前金正大集团63.75%的股份由万连部持有，与其他相关上市公司的大多数股东仍有密切关系。事实上，大股东在金正大集团股权结构中占主导地位，也就是说，万连步在金正大集团拥有绝对的话语权，其他股东根本起不到制约和监督的作用。金正大集团股权集中在万连步手中为他进行财务舞弊提供了便利条件。另外，根据证监会的处罚书显示，富朗生物、诺贝丰农业、诺泰尔化学均由万连步的妹妹万雅君实际控制在金正大集团发布的2018年和2019年年度报告中，公司未能依照相关规定，充分披露其与某些关联方之间的关联关系和关联交易情况。大量资金被转移到公司外部的资金库中，这些资金主要用于构建虚假的贸易资金循环、偿还债务及其相关的资本和利息支出，以及用于系统外资产的运营运营活动。（二）认定层次重大错报风险识别1.通过虚构贸易业务虚增收入利润2015年至2018年上半年，作为合并报表的重要部分，金正大集团及其部分子公司与供应商、客户和其他外部单位签订了虚假合同，闲置资本，在没有任何实际货物转移的情况下进行虚假商业运营，空转资金。在连续几年的财务报告中，该公司通过不当手段夸大了其营业收入和利润总额。具体来看，累计虚报的营业收入高达2,307,345.06万元，同时虚报的成本总额为2,108,384.88万元，导致虚增的利润总额达到198,960.18万元。分析各个年度的数据，2015年虚报的营业收入为246,484.44万元，虚报的成本为230,507.99万元，虚增的利润总额为15,976.45万元，这占到了当期公开披露的利润总额的12.20%。2016年的情况更为严重，虚报的营业收入和成本分别为847,299.36万元和742,780.23万元，虚增的利润总额为104,519.13万元，占当期公开披露的利润总额的99.22%。2017年的数据显示，虚报的营业收入和成本分别为613,125.67万元和568,077.60万元，相应的虚增利润总额为45,048.07万元，占当期披露的利润总额的48.33%。到了2018年上半年，虚报的营业收入和成本分别为600,435.59万元和567,019.06万元，虚增的利润总额为33,416.53万元，占当期披露的利润总额的28.81%。上述情况导致金正大集团披露的2015年年度报告、2016年年度报告、2017年年度报告和2018年半年度报告存在虚假记载。2015年至2018年金正大集团收入分别为177.5亿、187.4亿、198.3亿及154.8亿，营业成本分别为149.0亿、157.8亿、166.3亿及120.4亿元。2015至2018年累计虚增收入230.7亿，累计虚增成本210.8亿元，分别占比32.1%及35.5%，如表2所示：表2金正大集团通过虚增收入、虚增成本方式引起的虚增利润情况项目2015年2016年2017年2018年上半年虚增营业收入（亿元）24.6584.7361.3160.04虚增成本（亿元）23.0574.2856.8156.7虚增利润总额（亿元）1.5910.454.53.34占利润总额比例12.20%99.22%48.33%28.81%数据来源：中国证监会行政处罚决定书〔2022〕1号2.未按规定披露关联方及关联交易（1）金正大集团未按规定披露其与诺贝丰(中国)农业有限公司的关联关系及关联方交易①金正大集团与诺贝丰（中国）农业有限公司之间的关联关系披露不准确金正大集团的实际控制人万连步与万雅君为兄妹关系。万雅君作为诺贝丰投资有限公司（以下简称诺贝丰投资）的控股股东，拥有对该公司的控制权。万雅君是金正大集团的关联自然人，诺贝丰是金正大集团的关联法人。金正大集团2018年年度报告中将诺贝丰披露为关联方，披露原因有以下方面：金正大集团持有诺贝丰10.71%的股权、诺贝丰法定代表人为金正大集团的中层管理者以及金正大集团2018年度与诺贝丰发生巨额资金交易。因此，金正大集团并未准确披露其与诺贝丰的关联关系。另外，上市公司的现金，是通过定增、举债获得的，2015年至2018年筹资现金流入分别为5.1亿、34.3亿、35.5亿41.亿，2015年至2018年债务偿还流出分别为13.9亿、21.9亿、14.7亿及25.5亿，金正大集团在一段时间内通过不正当的财务手段，筹集了总计40.6亿元的资金，这笔资金的数额与大股东挪用的资金规模一致。大部分筹资被转移至公司外部的资金池中，这一行为直接触发了审计师对公司财务状况的警觉，并最终导致了非标准审计意见的发布，进而引起了证监会的调查。在财务报告中，金正大集团通过虚构的商业活动和采购行为，以及利用不明显的关联方关系，通过预付款项的方式来创造虚假的贸易资金循环。在对外披露时，该集团错误地将非经营性的资金流动描述为经营性往来，并对关联方的真实关系进行了隐瞒。然而，审计人员在后续的审查过程中发现了预付款项的异常情况，包括缺乏合理的商业实质和过长的账龄。通过进一步的调查，审计人员发现这些预付款项实际上与关联方有关，而这一点并未在管理层的解释中得到明确。因此，审计人员出具了带有保留意见的审计报告，揭露了这一财务造假事件。②金正大集团对其与诺贝丰之间的关联资金往来披露不准确金正大集团在2018年和2019年期间，通过预付款的方式向诺贝丰支付了总计807,407.42万元的资金。然而，这两笔资金在相应的年度财务报告中并未得到适当的披露，违反了相关的信息披露规定。此外，在《2018年度控股股东及其他关联方占用资金情况汇总表》和《2019年度控股股东及其他关联方占用资金情况汇总表》中，金正大集团错误地披露了这些往来款项的性质，这进一步加剧了信息披露的不透明性。（2）金正大集团未按规定披露其与富朗(中国)生物科技有限公司、诺泰尔(中国)化学有限公司的关联关系及关联交易万雅君持有富朗生物科技有限公司及诺泰尔化学有限公司100%的股权，同时也是富朗、诺泰尔的实际控制人，富朗和诺泰尔为金正大集团关联法人。金正大集团并未在2018年报中披露其与富朗、诺泰尔的关联方关系。金正大集团在2018年期间向富朗公司采购了原材料3,395.35万元，销售货物1,786.27万元，总交易金额为5,181.61万元。金正大集团在2018年从诺泰尔公司采购的商品价值为7,231.52万元，向该公司出售的商品价值为1,483.8万元，双方交易的总金额为8,715.32万元；在2019年期间向富朗公司采购了原材料6,913.75万元，销售货物48,938.82万元，总交易金额为55,852.58万元。金正大集团在2018年从诺泰尔公司采购的商品价值为2,556.74万元，向该公司出售的商品价值为3,124.06万元，双方交易的总金额为5,680.8万元，金正大集团2018年年报2019年年报并未披露上述关联交易。综上，金正大集团在《2018年年度报告》《2019年年度报告》中未严格按照我国公司信息披露规定予以披露。3.部分资产科目存在虚假记载金正大集团在处理财务问题时采取了一系列不当的会计手段。为了解决大额的预付账款余额和暂估存货余额，以及消化存货盘亏的问题，该集团采取了虚构的会计操作。通过使用虚假的原材料入库记录和已经盘亏的存货，以及虚构的电费和人工费用，金正大集团虚构了整个生产过程，虚增了存货金额达到254,412.84万元。这些虚构的存货随后通过虚假的出库流程被计入了发出商品科目。此外，金正大集团还从诺贝丰公司虚假采购了价值65,302.33万元的货物，并将其暂估入库，这些货物也被计入了发出商品科目，使得已发出商品总额达到了319,715.17万元。这一系列的虚假记账行为导致金正大集团在其《2019年年度报告》中虚增了存货、利润和负债。具体来说，虚假库存增加了319,715.17万元，虚假利润增加了14,181.26万元，而虚假债务（以其他应付款和应付职工薪酬的形式）增加了1,435.84万元。（三）审计过程中面临的检查风险1.审计证据不充分金正大集团的存货审计证据不充分，企业的存货种类繁多、数量大、收发频率高，会计核算上很复杂，在企业的生产和管理活动中随处可见。存货对于一个企业的重要性不言而喻，做好对存货的审计工作，这不应仅限于对账和清点而已。数量、价格、存货价值、实物变动和价值结算是存货的重要审计要素。金正大虚构原材料、电费和人工费，并通过虚假的出库流程，虚增25.44亿元的产成品产量。除此之外，金正大的关联方之一的诺贝丰还虚构了6.53亿元的商品并将其列入发出商品，两笔虚构金额共同形成虚构的发出商品31.97亿元。由于金正大管理层未能定期盘点存货中的发出商品，使得大信会计师事务所无法获得31.97亿元发出商品的充分审计证据。资产盘点和资产权属方面，存在着对发行人的各项资产及其权属情况忽视执行必要的审计、盘点或审核程序的问题。大信会计师事务所进行盘点时，对于大额设备及存货没能给予应有的关注，与客户、物流公司、金正大仓储部、地磅负责人开展访谈过程中，在未能获取充分的货物流转资料等审计证据情况下，未保持必要的职业谨慎并采取进一步的审计手段。2.关联方交易识别不到位如果公司通过关联方交易牟取私利，侵占了公司利益，这就是法律所禁止的违法舞弊行为。上市公司发生大规模的财务欺诈时，很容易出现关联方交易行为。所以，关联方交易也是审计过程中防范财务舞弊检查手段的重点。在审计工作中的一些重大事项上，包括与供应商之间存在资金往来、向关联方采购原材料等，会计师事务所并不能及时地获取相关信息，而这些情况往往被认为是舞弊事件发生的前兆。企业利用关联方交易虚构利润、隐藏亏损，或是有一些特殊目的去掩盖事实真相并且没有在财务报表和附注中提供充分和适当的信息披露，使报表的预期使用者产生误解，也就是说，上市公司必须在其年度报告中如实披露其附属公司和关联方交易。金正大公司在其年度报告中隐瞒了其众多关联方关系和关联方交易，并且隐藏了巨大的交易金额。当其他应收款和预付账款远超营业收入的增长幅度时，注册会计师就要注意到企业是否存在关联方交易，金正大粉饰了公司财务报告以及利用关联方交易转移利益。公司的关联方是金正大进行财务舞弊的主要合作对象。诺贝丰农业有限公司的经营范围包括水溶性肥料、硫酸铵、氯化铵的生产和销售，是一家专注高端水溶肥、水溶肥一体化整体解决方案提供商。诺贝丰成立于2013年5月1日，注册资本11200万美元，人民币7亿元，注册地为山东省临沂市临沭县经开区。诺贝丰是由金正大生态工程集团股份有限公司与以色列大型财团联合投资的中外合资企业，和金正大及金正大控股股东同属临沭县。但是公司并未披露该关联方交易的情况。金正大集团在信息披露方面存在严重的违规行为，特别是在关联方交易的披露上。根据中国证监会的调查结果，金正大的实际控制人、时任董事长万连步的妹妹万雅君，不仅实际控制了诺贝丰（中国）农业有限公司，还持有富朗（中国）生物科技有限公司和诺泰尔（中国）化学有限公司100%的股权，是这两家公司的实际控制人。然而，金正大在2018年和2019年的年度报告中，并未如实披露与这些公司的关联关系及关联交易，这种行为违反了《上市公司信息披露管理办法》的相关规定。在金正大2018年年度报告及更正补充报告中，原披露的关联方交易数量为13个，涉及金额总计为95,504.58万元，且所有交易都未超过获批额度。然而，这些披露并未包含与诺贝丰、富朗、诺泰尔之间的关联交易，这些交易的真实性质和金额并未得到充分披露。更正后的关联方交易金额为140076.56万元，有两个已经超过获批额度。由此可见，金正大关联方交易存在诸多问题。3.违背独立性原则金正大于2010年上市之后，一直到2017年，审计单位一直是大信会计师事务所，从未更换过。大信会计师事务所是一家经验颇深，资历较深的事务所。金正大的签字会计师是吴金峰，他同时兼任多家上市公司审计的签字会计师，精力一定会被分散，势必会影响职业怀疑态度。在精力受限的情况下，很多时候就只依靠自己以往的经验做出判断。截至2019年4月3日，3622个企业需要被审计，可只有40家具备证券期货相关业务资格的会计师事务所，每家会计师事务所相应的需要承担巨大的工作压力。平均一家事务所需要承担90多家被审计企业，审计工作量可想而知。而会计师事务所对注册会计师的奖励机制很大取决于审计数量，为了得到更大的利益，注册会计师就会承担更多的业务，最终导致对于每个审计业务的精力将会减少，所以注册会计师很大可能在一定程度上简化审计工作和程序，从而给相关公司管理层提供了造假的机会。2015年金正大首次造假报告虚增营收25亿元、成本23亿元、利润2亿元，事务所审计人员却给予无保留的审计意见。恰恰是审计人员的专业能力不足或没有实施健全的审计程序，致使金正大公司第一次财务造假未能被查出。金正大这一系列精心策划的财务造假行为欺骗了审计单位和投资者，蒙蔽了会计师事务所的双眼，导致未来几年，金正大得到的审计报告依然是无保留的审计意见。四、高新技术企业财务报表审计风险应对措施（一）针对财务报表层次重大错报风险的应对措施1.应充分发挥独立董事和监事会的作用现实中，独立董事的任命权，更多掌握在董事会与大股东手中，这就导致本就缺乏利益代表的小股东利益得不到保障，在公司重要事项的决策和商议中，独立董事更加倾向于大股东。为此，监管部门应当对独立董事的选聘方式及任职条件做出更加明确细致的规范，从而确保其在企业中切实发挥监督职责。同时，独立董事应当对自己所在董事会中的地位有一个更明确的定位，他应当是一个制衡者而非附和者，他不能一味地附议董事会的相关决策，而要充分发挥自己的质疑精神，对于不符合规定的事项，要适时地提出反对意见，从而最大程度地保障中小股东的利益，使公司的内部治理机制得以充分发挥。监事会的存在对于确保公司治理的健全性和保护股东利益至关重要。从更广阔的视角出发，监事会负责审视公司与股东利益相关的核心议题，并依据公司章程设定的规则对高层管理进行必要的监察。首先是参与董事会的会议，以便对公司的关键决策进行监察。监事会通过出席这些会议，能够直接对公司的资金运用、重大项目决策以及任何可能影响公司和股东利益的事项进行监督，并依据法律规定的程序提供反馈和建议。此外，监事会还承担着对高层管理人员职权运用的监督职责。通过这些措施，监事会有助于维护公司的正当运营，保障股东及其他利益相关者的权益。要通过对经理人员对公司的经营决策进行监督，找到经理层“不作为”的原因；另外，要对董事和经理在执行公司职务时是否会对企业和股东的利益产生损害以及是否会出现以权谋私的行为进行监督。最后是提议就某一具体问题召开临时股东大会，并请有关人员就有关问题作出说明。监事会在工作过程中应当发挥监督职能作用，监督公司经营，主要对公司人员行为及领导人员行使权力进行监督，确保公司合规合法经营，并对于公司存在的问题及时提出整改意见。2.应完善公司内部治理结构，建立股权制衡机制股权制衡机制是我国上市公司治理的重要组成部分，如果股权制衡机制不能有效地制约大股东，则中小股东的权益就会受到损害。因此，为了最大程度上保护中小股东的权益，可以采取以下方式来平衡股东之间的权利和义务：首先，要使股权机制真正发挥它的功能，就需要一种合理的股权架构。中国上市公司的股权结构普遍比较分散，一些大股东仅持有不到30%甚至10%的股份即可取得公司的实际控制权，一些上市公司拥有数万甚至超10万名股东。为了增强中小股东的凝聚力并提升他们在公司决策中的参与度，可以采取一系列措施来吸引更多具备专业背景和资金实力的投资者，例如各类投资基金和机构投资者。这样的投资者不仅能够为公司带来资金支持，还能利用其专业知识和经验为公司的发展提供指导和帮助。同时，引入这些投资者有助于平衡股权结构，避免出现大股东单方面决策的情况。对于中小股东而言，他们在公司治理中的参与往往受到时间、专业知识等多方面因素的限制。为了解决这一问题，可以探索建立股权代表制度，让中小股东通过选举或指定代表参与到公司治理中来，确保他们的利益得到充分表达和维护。此外，利用现代信息技术手段，如实施股东大会网络投票机制，可以极大地提高中小股东参与公司决策的便利性。通过网络投票，中小股东即使不能亲临现场，也能在关键时刻对公司的重大事项发表意见和进行表决，这有助于提高股东大会的决策透明度和公正性，确保所有股东的利益都能得到平等考虑。（二）针对认定层次重大错报风险的应对措施1.应重点审计关联方及关联方交易高新技术企业大多属于新兴行业，上下游企业联系密切、交易频繁，这就导致在审计时很难发现其中存在的隐性关联方交易，再加上《管理办法》要求高新技术企业近一年的高新技术产品收入占公司同期总收入的60%及以上，这很大程度上增强了高新技术企业进行舞弊的动机。注册会计师需要遵循实质重于形式的原则，这说明他们需要关注交易背后的经济实质而不仅仅关注于表面上的交易形式。这要求注册会计师对企业的往来交易、运营模式、业务流程、内部控制系统等进行深入理解和分析。其次，针对隐性关联方交易，注册会计师可以从企业的实际控制人和主要投资者入手，通过增加对其他应收款科目的审计程序和扩大审计范围等方式，识别未披露的关联方。此外，注册会计师还可以通过向交易金额较大的其他应收款客商寄发询证函，审查相关购买合同和其他文件，检查相关交易的交易双方、交易对价和交易期限等细节，以确定相关交易是否真实发生、交易金额是否准确。再者，对于企业主动公开的关联交易，审计人员可以通过检查审批合同、交易合同、出库单入库单以及客户验收单等相关资料，确认交易是否真实发生。审计团队在对关联方交易进行审查时，应实施综合分析，对比市场上类似交易的条件和价格，以验证这些交易的定价是否合理，并确保交易本身具有真实的商业实质。在审计过程中，若发现关联方交易显示出不公平的迹象，审计人员需进一步询问管理层及相关责任人，深入了解交易背后的具体情况和动机，若企业无法合理解释，则注册会计师需警惕被审计单位是否存在舞弊等行为，需始终保持高度的职业怀疑态度，以降低审计风险。2.应该更加详细综合分析收入与成本费用科目与传统企业不同，高新技术企业的审计相对复杂，高新技术企业更容易出现与收入和费用相关的舞弊行为，所以审计人员需要重视对相关科目的审计。在对收入与成本费用科目实施进一步审计程序时，由于高新技术上公司收入与成本费用存在重大错报风险的可能性较高，注册会计师除了采用询问、检查等审计程序外，还需要结合被审计单位所处外部环境和实际经营状况，对其实施实质性分析程序。注册会计师可以对本年度收入与成本费用科目进行横向与纵向的对比，进而分析各类收入、价格、费用是否异常，如若出现明显异常的情况，则需要通过查看产品出库单、对凭证及其附件进行抽样检查、向客户或供应商寄发询证函等方式，检查这些收入与费用是否真实存在，其对价是否公允。注册会计师可以对本年度各期各类别收入与成本进行趋势分析，分析其变动趋势是否与实际经营情况相符，如若出现明显异常情况，则需查明出现异常波动的原因。第三，注册会计师可以对本年度毛利率进行横向与纵向的对比分析，纵向来看，如果被审计单位毛利率出现重大变化，则需要询问被审计单位重大变化的原因并对询问结果进行核实；横向来看，可以将被审计单位的毛利率与同行业高新技术领域的其他上市公司进行比较，如果其毛利率明显高于同行业公司，则需要检查被审计单位是否存在虚增收入和虚减成本费用的情形。（三）针对检查风险的应对措施1.应制定有针对性的审计程序高新技术企业因其独特的行业特性，其外部环境变化较快，行业竞争激烈，因此面临较高的经营风险。为了应对这种情况，审计人员需要重视风险评估程序，充分了解企业内外部信息，以便做出准确的判断。在企业内部，审计人员应重点关注高新技术企业内部控制是否设计合理以及是否得到有效的实施。如果内部控制存在缺陷，审计人员还需要关注企业战略决策，仔细分析相关决策可能对企业带来的影响。在实施进一步审计程序时，由于高新技术企业在成本费用上进行舞弊的可能性较大，因此要重点关注企业是否存在虚构交易、虚构利润、虚减成本费用等舞弊行为。此外，鉴于高新技术产业参与上下游活动的公司数量众多，应对企业关联方关系和交易进行更深入的审计，应采取更多实质性程序以确定重大交易是否具有商业实质。在企业外部，由于高新技术企业受宏观政策、行业环境、研发环境等因素的影响较大，所以审计人员还需要充分的分析这些外部因素对高新技术企业的影响。总的来说，制定有针对性的审计程序，不仅可以提高审计效率，还可以有效降低审计风险。2.应不断加强审计人员职业道德教育根据中国注册会计师职业道德守则，注册会计师应当遵循诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密以及良好职业行为五项基本原则。在对高新技术企业进行审计时，注册会计师的相关职业道德还需加强。在随着科技创新主导地位的凸显，高新技术企业越来越多，由于其产品技术含量高，制造工艺对比传统制造业企业较为复杂，注册会计师在对高新技术企业进行审计时必然要接触相关的专业知识，这就对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求。虽然注册会计师可以利用被审计单位内审部门的工作、或是外部专家的工作，但也存在某些因注册会计师的个人判断而产生误判的风险。因此，为了尽可能降低高新技术企业的审计风险，会计师事务所对注册会计师的专业素养应当提出更高的要求，而注册会计师则需要主动学习高新技术和科技方面的知识，寻求对行业和被审计单位的充分了解，提高自身专业素养和综合素质，以便制定更具针对性的审计计划，从而降低审计风险。五、研究结论与启示（一）研究结论信息最重要的披露要求是真实性，真实的会计信息有助于财务报表的使用者做出更好的决策。然而在会计实务中，一些公司为了达到某种目的而虚报利润或虚假收入，造成了严重的社会影响和经济损失。因此，对这些问题必须引起足够重视，并且要尽快采取补救措施。在中国注册会计师行业的成长历程中，会计造假时有发生，使国家、社会蒙受巨大的损失。目前会计造假主要表现为虚增资产、隐瞒收入、偷税漏税等方面。当下推动我国经济的持续、稳定、健康发展，加大会计造假监管力度势在必行。（二）研究启示加强高新技术企业在审计业务阶段的工作，从源头上防范审计风险注册会计师及会计师事务所要从业务开展之初就采取措施，以应对高新技术企业的审计风险，要严格按照准则的要求，加强初步业务活动的开展。首先要有效分析被审计公司及其环境，由于高新技术企业受宏观政策、行业环境、研发环境等因素的影响较大，所以在此阶段审计人员除了要关注企业自身的研发能力、财务状况、内部控制等因素外，还要充分的分析这些外部因素对高新技术企业的影响。另外，了解被审计单位治理和管理的质量与完整性。公司的治理和管理的质量很大程度上取决于治理层和管理层的素质，如果公司治理层和管理层诚信度较低或者不具备足够的专业能力，则其创新能力、研发能力和技术先进性方面很可能相对欠缺，此外，其内部控制及治理机制也极可能存在重大缺陷。参考文献[1]我国上市公司审计失败问题研究[D].艾建涛.云南大学,2018[2]尚勤.企业财务报表审计风险及防范措施[J].投资与创业,2023,34(19):[3]代其玲.风险导向审计在企业财务报表审计中运用分析[J].财会学习,2023,(08):[4]闫军刚.财务报表分析在重大错报风险评估中的应用研究[J].行政事业资产与财务,2021,(09):[5]靖展.企业财务报表审计风险的控制策略[J].商讯,2021,(05):][6]王海磊.高新技术企业审计风险研究[J].中国中小企业,2023,(03):136-138.[7]刘志成.浅谈高新技术企业审计风险及防范[J].会计师,2021,(18):74-75.[8]苏子广.高新技术企业认定专项审计业务风险控制举措[J].现代商业,2020,(08):179-180.DOI:10.14097/ki.5392/2020.08.080[9]刘佳.企业财务报表审计风险防范措施探讨[J].商业2.0,2023,(23):66-68.[10]凌燕.企业财务报表审计中的问题及其改进措施研究[J].投资与创业,2023,34(04):64-66.[11]刘霞.企业财务审计中问题分析及应对策略分析[J].纳税,2020,14(02):125+127.[12]杨恩淋.高新技术企业认定专项审计业务风险控制探讨[J].会计师,2018,(09):56-57.[13]ZhangY.AnalysisofFinancialStatementandPrewarningofAuditRisksBasedonArtificialNeuralNetwork[J].InternationalJournalofCircuits,SystemsandSignalProcessing,2021,151015-1024.[14]AnisIF.ResearchontheRelationshipbetweenAuditRiskAssessmentandRiskGovernance:EvidencefromTunisia[J].JournalofAfricanBusiness,2023,24(1):95-110.[15]YeL.ENTERPRISEACCOUNTINGAUDITRISKANDTHECONSTRUCTIONOFINFORMATIONAUDITSYSTEMUNDERTHEOBSTACLEOFTHINKINGLOGIC[J].PsychiatriaDanubina,2022,34(S1):340-341.附录附表12015年度合并利润表编制单位：金正大生态工程集团股份有限公司2015年度单位：人民币元项目附注本期发生额上期发生额一、营业收入五、(三十四)17,748,028,363.6213,554,442,174.90减：营业成本五、(三十四)14,895,673.611.5411,164,786,929.03营业税金及附加五、(三十五)6,377.632.90474,118.90销售费用五、(三十六)833,364,925.16756,537,543.48管理费用五、(三十七)724,641,315.87567,233,169.97财务费用五、(三十八)-17,313,320.2232,902,120.32资产减值损失五、(三十九)19,564,442.473,950,430.38加：公允价值变动收益(损失以“一”号投资收益(损失以“一”号填列)五、(四十)-1,278,791.061,353,802.82其中：对联营企业和合营企业的投资-1,278,791.061,353,802.82二、营业利润1,284,440,964.841,029,911,665.64加：营业外收入五、(四十一)29,565,982.4923,175,091.45其中：非流动资产处置利得73,103.0074,052.77减：营业外支出五、(四十二)4,616,584.622,845,399.47其中：非流动资产处置损失1,628,927.9993,790.94三、利润总额1,309,390,362.711,050,241,357.62减：所得税费用五、(四十三)197,762,015.76170,152,647.45四、净利润1,111,628,346.95880,088,710.17其中：归属于母公司所有者的净利润1,112,047,405.00866,391,964.26少数股东损益-419,058.0513,696,745.91五、其他综合收益的税后净额968,333.23归属于母公司所有者的其他综合收益的(一)以后不能重分类进损益的其他综合(二)以后将重分类进损益的其他综合收968,333.23外币财务报表折算差额968,333.23归属于少数股东的其他综合收益的税后六、综合收益总额1,112,596,680.18880,088,710.17其中：归属于母公司所有者的综合收益总额1,113,015,738.23866,391,964.26归属于少数股东的综合收益总额-419,058.0513,696,745.91七、每股收益(一)基本每股收益(元/股)0.710.61(二)稀释每股收益(元/股)0.700.60法定代表人：万连步主管会计工作负责人：李计国会计机构负责人：李计国附表22015年度母公司利润表编制单位：金正大生态工程集团股份有限公司2015年度单位：人民币元项目附注本期发生额上期发生额一、营业收入十三、(四)8,566,284,297.477,323,991,369.03减：营业成本十三、(四)7,298,121,910.776,131,407,090.83营业税金及附加3,406,540.87100,922.10销售费用322,884,631.81274.836,561.11管理费用351,392,449.84295,238,942.08财务费用-23,793,532.9542,237,739.03资产减值损失3,030,434.95-131,905.01加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列)投资收益(损失以“一”号填列)十三、(五)-2,799,379.86其中：对联营企业和合营企业的投资收益-2,799,379.86二、营业利润608,442,482.32580,302.018.89加：营业外收入6,686,874.5715,827,903.96其中：非流动资产处置利得61,497.83减：营业外支出3,457,500.022,730.800.00其中：非流动资产处置损失三、利润总额611,671,856.87593,399,122.85减：所得税费用85,473,894.2879,368,528.38四、净利润526,197,962.59514,030,594.47五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额526,197,962.59514,030,594.47法定代表人：万连步主管会计工作负责人：李计国会计机构负责人：李计国附表32016年度合并利润表编制单位：金正大生态工程集团股份有限公司金额单位：人民币元项目注释本期金额上期金额一、营业总收入六、3810,263,462,583.4415,285,426,345.04其中：营业收入10,263,462,583.4415.285,426,345.04二、营业总成本10,321,130,204.6814,157,228.681.02其中：营业成本六、388,348,403,570.1812.590,593,684.84税金及附加六、3965.789,893.286,377,632.90销售费用六、401,017,797,412.64833,364.925.16管理费用六、41926,595,435.33724,641,315.87研发费用财务费用六、42-40,023,789.08-17,313,320.22资产减值损失(损失以“一”号填列)六、432,567,682.3319,564,442.47加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)投资收益(损失以“—”号填列)六、444,063,747.20-1,278,791.06其中：对联营企业和合营企业的投资收益4,063,747.20-1,278,791.06三、营业利润(亏损以“—”号填列)53,603,874.041,126,918,872.96加：营业外收入六、4567,318,136.7529,565.982.49其中；非流动资产处置利得843,527.4773,103.00减：营业外支出六、465,461,682.334,616,584.62其中；非流动资产处置损失2,118,139.691,628.927.99四、利润总额(亏损总额以“—”号填列)8,252,580.381,151,868,270.83诚：所得税费用六、47208,633,521.22197,762,015.76五、净利润(净亏损以“一”号填列)-200,380,940.84954,106,255.07、归属于母公司股东的净利润(净亏损以“-”号填列28,243,517.07954,525.313.122、少数股东损益(净亏损以“-”号填列)-172,137,423.77419,058.05六、其他综合收益的税后净额-10,710,498.69968,333.23(一)归属母公司所有者的其他综合收益的税后净额-3,248,190.27968,333.23.不能重分类进损益的其他综合收益-893,022.09(1)重新计量设定受益计划变动额-893,022.09(2)权益法下不能转损益的其他综合收益2.将重分类进损益的其他综合收益-2,355,168.18968,333.23(1)权益法下可转损益的其他综合收益(2)可供出售金融资产公允价值变动损益(3)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益(4)现金流量套期损益的有效部分(5)外币财务报表折算差额2,355,168.18968,333,23(6)其他(二)归属于少数股东的其他综合收益的税后净额-7,462,308.42七、综合收益总额211,091,439.53955,074,588.30(一)归属于母公司股东的综合收益总额31,491,707.34955,493.646.35(二)归属于少数股东的综合收益总额-179,599,732.19419,058.05八、每股收益：(一)基本每股收益-0.010.61(二)稀释每股收益-0.010.60(后附财务报表附注是本财务报表的组成部分)法定代表人；高义武主管会计工作负责人：杨功庆会计机构负责人；杨功庆附表42017年度合并利润表编制单位：金正大生态工程集团股份有限公司2017年1-12月单位：人民币元项目附注本期发生额上期发生额一、营业收入五(三十七)19,833,540,079.4318,736,455,230.79减：营业成本五(三十七)16,631,207,825.4815,776,205,873.23税金及附加五(三十八)76,426,050.0365,789,893.28销售费用五(三十九)1,456.045.880.761,017,797,412.64管理费用五(四十)816,765,468.86926,595,435.33财务费用五(四十一)-8,288,827.60-40,023,789.08资产减值损失五(四十二)-5,982,007.702,567,682.33加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列)投资收益(损失以“一”号填列)五(四十三)9,146,344.044,063,747.20其中：对联营企业和合营企业的投资收益3,484,048.344,063,747.20资产处置收益(损失以“一”号填列)五(四十四)385,853.71258,808.21其他收益五(四十五)36,997,473.84二、营业利润913,895,361.19991,845,278.47加：营业外收入五(四十六)25,714,540.9866,520,709.96减：营业外支出五(四十七)7,460,165.264,923,063.75三、利润总额932,149,736.911,053,442,924.68减：所得税费用五(四十八)148,840,715.25208,633,521.22四、净利润783,309,021.66844,809,403.46其中：归属于母公司所有者的净利润715,499,358.591,016,946,827.23少数股东损益67,809,663.07-172,137,423.77五、其他综合收益的税后净额47,222,703.92-10,710,498.70归属于母公司所有者的其他综合收益的税后净额17,383,087.84-3,248,190.27(一)以后不能重分类进损益的其他综合收益-2,917.70-893,022.09重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动-2,917.70-893,022.09(二)以后将重分类进损益的其他综合收益17,386,005.54-2,355,168.18外币财务报表折算差额17,386,005.54-2.355.168.18归属于少数股东的其他综合收益的税后净额29,839,616.08-7,462,308.42六、综合收益总额830,531,725.58834,098,904.76其中：归属于母公司所有者的综合收益总额732.882.446.431,013,698,636.96归属于少数股东的综合收益总额97,649,279.15-179,599,732.19七、每股收益(一)基本每股收益(元/股)0.230.32(二)稀释每股收益(元/股)0.230.32法定代表人：万连步主管会计工作负责人：李计国会计机构负责人：李计国附表52017年度母公司利润表编制单位：金正大生态工程集团股份有限公司2017年1-12月单位：人民币元项目附注本期发生额上期发生额一、营业收入十四(四)9,071,635,582.338,263,001,942.43减：营业成本十四(四)7,648,083,953.836,949,882,977.86税金及附加30,159,567.2029,016,405.19销售费用237,570,598.34296,882,674.05管理费用465,284,804.65465,905,805.22财务费用-2,255,957.09-20,458,843.41资产减值损失784,553.85-921,651.07加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列)投资收益(损失以“一”号填列)十四(五)37,731,954.715,594,644.82其中：对联营企业和合营企业的投资收益16,629,659.015,594,644.82资产处置收益(损失以“一”号填列)-199,920.17-16,065.30其他收益29,391,511.83二、营业利润758,931,607.92548,273,154.11加：营业外收入1,373,291.3318,300,037.66减：营业外支出4,387,486.834,370,904.06三、利润总额755,917,412.42562,202,287.71减：所得税费用105,402,898.6689,199,991.99四、净利润650,514,513.76473,002,295.72五、其他综合收益的税后净额13,975,696.09(一)以后不能重分类进损益的其他综合收益1,967,634.581.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额1,967,634.58(二)以后将重分类进损益的其他综合收益12,008,061.511.权益法核算的在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额12,008,061.51六、综合收益总额664,490,209.85473,002,295.72法定代表人：万连步主管会计工作负责人：李计国会计机构负责人：李计国附表62018年度合并利润表编制单位：金正大生态工程集团股份有限公司