《基础会计》-任务五 固定资产的清查

固定资产的清查固定资产清查的概念和原因01固定资产清查的账户设置02固定资产清查的账务处理03固定资产清查的概念及原因PART.01一、固定资产清查的概念企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告单。应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。固定资产的清查未记录该项盘盈的固定资产固定资产的清查盘盈固定资产视为前期的重大会计差错

固定资产盘盈不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，是通过“以前年度损益调整科目”进行核算。一、固定资产清查的概念-固定资产的盘盈已记录该项固定资产固定资产的清查固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”账户进行核算，一、固定资产清查的概念-固定资产的盘亏实际<账面盘亏设备丢失或毁损固定资产清查的账户设置PART.02固定资产的清查

二、账户设置-“以前年度损益调整”科目是专门核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。以前年度损益调整①调整增加以前年度的利润②减少以前年度的亏损③调减少增的所得税费用①调整减少以前年度利润②以前年度亏损的增加额③调增的所得税费用以前年度利润的增加额以前年度利润的亏损额贷借损益类账户收益增加记贷方收益减少或费用损失增加记在借方转出亏损额转出利润增加额二、账户设置-对比“待处理财产损溢”账户待处理财产损溢借贷盘亏盘盈转出盘盈转出盘亏资产类(存货或现金实存数>账存数)(固定资产、存货或现金实存数<账存数)固定资产的清查固定资产实存数固定资产账存数账面记录多，调减账面数与实际相符贷：固定资产待处理的财产收益借：待处理财产损溢（+待处理的财产损失）待处理的财产损失固定资产只有盘亏通过“待处理财产损溢”账户进行核算，三、账务处理-固定资产盘亏的账务处理固定资产的实存数固定资产的账存数固定资产的清查调减账面记录与实际相符。盘亏：[审批前]贷：固定资产借：待处理财产损溢（待处理的财产损失）[审批后]贷：待处理财产损溢（转出待处理的财产损失）借：其他应收款（保险公司或相关责任人赔偿）营业外支出三、账务处理-固定资产盘盈的账务处理固定资产的实存数固定资产的账存数固定资产的清查

调增账面记录与实际相符。盘盈：[审批前]借：固定资产贷：以前年度损益调整（调整以前年度的利润）[审批后]①借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税

贷：盈余公积-法定盈余公积

利润分配-未分配利润②借：以前年度损益调整扣除所得税的部分扣除所得税的损益部分×90%固定资产清查的账务处理PART.03【例1】丁公司为增值税一般纳税人，2022年1月5日在财产清查过程中发现，2020年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。固定资产的清查三、固定资产清查的账务处理-案例（1）盘盈（审批前）设备发生了盘盈，实存数>账存数贷：以前年度损益调整30000借：固定资产30000【例1】丁公司为增值税一般纳税人，2022年1月5日在财产清查过程中发现，2020年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。固定资产的清查三、固定资产清查的账务处理-案例（2）结转为留存收益调整设备发生了盘盈，实存数>账存数贷：盈余公积-法定盈余公积3000

利润分配-未分配利润27000借：以前年度损益调整30000（3）盘盈（分开做）贷：利润分配-未分配利润27000

①借：以前年度损益调整27000②借：利润分配-未分配利润

3000

贷：盈余公积-法定盈余公积3000

【例2】乙公司为增值税一般纳税人，2022年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录。固定资产的清查三、固定资产清查的账务处理-案例调减账面记录与实际相符。已记录该项固定资产设备丢失或毁损固定资产的实存数固定资产的账存数【例2】乙公司为增值税一般纳税人，2022年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录。固定资产的清查三、固定资产清查的账务处理-案例调减账面记录与实际相符。设备丢失固定资产的实存数0固定资产的账存数原价1万元

折旧0.7万元贷：固定资产10000借：累计折旧7000

待处理财产损溢3000待处理的财产损失盘亏的电脑记入“待处理财产损溢”的借方

丢失三、固定资产清查的账务处理-案例按照现行的增值税制度规定，购进货物及不动产发生的非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣。

盘亏固定资产不可抵扣的进项税额=（固定资产原值-已计提折旧-固定资产减值准备）×适用税率固定资产的清查设备盘亏，一般来说属于管理不善导致的非正常损失【例2】乙公司为增值税一般纳税人，2022年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录。固定资产的清查三、固定资产清查的账务处理-案例贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）390借：

待处理财产损溢390待处理的财产损失盘亏固定资产不可抵扣的进项税额=（固定资产原值10000-7000）×13%=390（元）【例2】乙公司为增值税一般纳税人，2022年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录。固定资产的清查三、固定资产清查的账务处理-案例贷：固定资产10000累计折旧7000（1）借：待处理财产损溢3000（2）借：待处理财产损溢390贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）390累计待处理的财产损失390元（3）借：营业外支出-盘亏损失3390贷：待处理财产损溢3390转出等待处理的盘亏损失3390元固定资产的减值PART.04该项固定资产账面价值第六节固定资产的减值

由于固定资产使用年限较长，市场和经营环境变化，科技进步以及企业经营管理不善，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，四、固定资产减值固定资产可收回金额<账面价值固定资产真实价值固定资产账面记多了？第六节固定资产的减值企业应当在资产负债表日对固定资产进行检查，存在下列可能发生减值的迹象，当估计固定资产的可收回金额固定资产的市价在当期大幅度下跌，跌幅明显高于因时间推移或正常使用预计的下跌，且预计在近期内不可能恢复企业所处的经济环境或者是资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，而对企业产生不利影响同期市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经大幅度提高，而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度加。第六节固定资产的减值企业应当在资产负债表日对固定资产进行检查，存在下列可能发生减值的迹象，当估计固定资产的可收回金额证据表明固定资产已经陈旧过时或发生实体损坏的固定资产已经或者被闲置终止使用或者计划提前处置企业内部报告的证据表明固定资产的经济效益已经低于或者低于预期。如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者是预计金额其他有可能表明资产已发生减值的迹象。四、固定资产减值1、资产负债表日，当固定资产存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。第六节固定资产的减值固定资产的可收回金额100万元＜固定资产的账面价值120万元借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备减值了20万元！借

固定资产

贷120万元借

固定资产减值准备

贷20万元抵减固定资产价值估计资产发生的减值损失固定资产的清查2、固定资产账面价值（1）在未计提减值的情况下（2）如原已计提减值的情况下四、固定资产减值固定资产账面价值（净值）=固定资产的原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-原计提的固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产的清查3、固定资产可收回金额四、固定资产减值固定资产可收回金额=固定资产的公允价值-处置费用固定资产预计未来现金流量现值两者孰高决定。【例1】2022年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为123万元，账面价值为140万元，以前年度未对该设备计提过减值准备。借：资产减值损失-固定资产减值损失

170000

贷：固定资产减值准备170000固定资产的清查1.计提的固定资产减值准备＝140－123＝17（万元）【例2】下列各项中，企业应当在当月计提折旧的固定资产有（

）A.上月已提足折旧本月继续使用的固定资产B.本月销售处置的固定资产C.本月购建达到预定可使用状态的固定资产D.本月预期发生减值的使用中的固定资产固定资产的清查选项B、D。按规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。固定资产的清查固定资产的处置和清查盘盈固定资产视为前期的重大会计差错

固定资产盘盈通过“以前年度损益调整科目”进行核算，最终转入留存收益。小结-固定资产的盘盈（1）借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）①借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税

贷：盈余公积-法定盈余公积

利润分配-未分配利润（2）②借：以前年度损益调整已记录该项