2025年注会全国统一考试《会计》近年真题及答案

2025年注会全国统一考试《会计》近年练习题及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年至2024年发生以下与收入确认相关的经济业务：2023年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备销售及维护服务合同，合同总价款为1200万元（不含税），其中设备销售价格为1000万元，后续2年的维护服务价格为200万元。合同约定，设备于2023年1月10日交付，乙公司在设备交付时支付80%的合同价款（即960万元），剩余20%（240万元）于2023年末支付；维护服务自设备交付次月起开始，至2024年12月31日结束。甲公司单独销售该设备的价格为1050万元，单独提供2年维护服务的价格为180万元（均为不含税公允价值）。2023年3月1日，甲公司与丙公司签订一项定制软件研发合同，合同总价款为800万元（不含税），约定研发成果需满足丙公司特定功能需求，研发过程中丙公司有权修改需求并验收阶段性成果。甲公司预计研发总成本为500万元，截至2023年12月31日，实际发生研发支出300万元（均为职工薪酬），经专业评估，研发进度为60%，丙公司已确认阶段性成果并支付300万元款项（不含税）。2023年6月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明价款500万元、增值税65万元，商品成本为350万元。合同约定丁公司有权在收到商品后3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验估计退货率为20%。2023年6月5日，商品送达丁公司并验收；2023年9月10日，退货期届满，丁公司实际退货15%。要求：根据上述资料，逐项分析甲公司2023年应确认的收入金额及相关会计处理（不考虑其他税费）。答案及解析：1.2023年1月1日与乙公司的设备销售及维护服务合同根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中包含多项履约义务的，需按各单项履约义务的单独售价比例分摊交易价格。设备单独售价1050万元，维护服务单独售价180万元，合计1230万元。分摊至设备的交易价格=1200×（1050/1230）≈1024.39万元分摊至维护服务的交易价格=1200×（180/1230）≈175.61万元设备于2023年1月10日交付，控制权转移，应确认设备销售收入1024.39万元。维护服务为在2年内履行的履约义务（2023年2月至2024年12月，共23个月），2023年应确认的维护服务收入=175.61×（11/23）≈84.42万元（2023年提供11个月服务：212月）。相关会计分录：2023年1月10日收到80%合同价款时：借：银行存款960（1200×80%）合同负债144.39（1200×80%1024.39×80%）贷：主营业务收入1024.39×80%=819.51应交税费——应交增值税（销项税额）1200×80%×13%=124.8（注：增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取凭据的当天，此处按收款比例确认销项税额，实际操作中需结合税法规定调整）2023年末收到剩余20%价款时：借：银行存款240合同负债204.88（1024.39×20%+175.61×20%）贷：主营业务收入1024.39×20%=204.88其他业务收入（维护服务）175.61×20%×（11/23）≈16.88（或按时间比例分摊）应交税费——应交增值税（销项税额）1200×20%×13%=31.2（注：此处简化处理，实际应按履约进度分期确认维护服务收入，2023年维护服务收入总额为84.42万元）2.2023年3月1日与丙公司的定制软件研发合同该合同满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”，属于在某一时段内履行的履约义务，应按履约进度确认收入。2023年履约进度为60%，应确认收入=800×60%=480万元，结转成本=500×60%=300万元。会计分录：发生研发支出时：借：合同履约成本300贷：应付职工薪酬300确认收入并结转成本：借：合同资产480应交税费——待转销项税额480×13%=62.4贷：主营业务收入480借：主营业务成本300贷：合同履约成本300收到丙公司支付的300万元时：借：银行存款300应交税费——应交增值税（销项税额）300×13%=39贷：合同资产300应交税费——待转销项税额39（冲减原待转销项税额）3.2023年6月1日与丁公司的商品销售合同根据准则，对于附有销售退回条款的销售，应按预期不会退回的部分确认收入，预期退回部分确认为负债。2023年6月5日商品交付时，估计退货率20%，应确认收入=500×（120%）=400万元，确认预计负债——应付退货款=500×20%=100万元；同时结转成本=350×（120%）=280万元，确认应收退货成本=350×20%=70万元。2023年9月10日退货期届满，实际退货15%，差异5%（20%15%）需调整收入和成本：实际退货部分：退回商品成本=350×15%=52.5万元，冲减预计负债=500×15%=75万元；未退货部分（85%）应补确认收入=500×5%=25万元，补结转成本=350×5%=17.5万元。相关会计分录：2023年6月5日：借：应收账款565（500+65）贷：主营业务收入400预计负债——应付退货款100应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本280应收退货成本70贷：库存商品3502023年9月10日实际退货15%（即75万元价款，对应商品成本52.5万元）：借：预计负债——应付退货款75应交税费——应交增值税（销项税额）75×13%=9.75（红字冲减）贷：银行存款84.75（75×1.13）借：库存商品52.5贷：应收退货成本52.5调整剩余5%未退货部分：借：预计负债——应付退货款25（10075）贷：主营业务收入25借：主营业务成本17.5（7052.5）贷：应收退货成本17.5乙公司为境内上市公司，2023年至2024年发生与长期股权投资相关的业务如下：2023年1月1日，乙公司以银行存款3000万元取得A公司20%的股权，能够对A公司施加重大影响，A公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值一致）。2023年A公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益），未分配现金股利。2024年1月1日，乙公司以银行存款8000万元再次取得A公司40%的股权，累计持股60%，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产公允价值为18000万元（其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益400万元，盈余公积800万元，未分配利润1800万元），原20%股权的公允价值为3600万元。要求：计算乙公司2024年1月1日个别报表及合并报表中对A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制合并报表相关调整抵消分录（不考虑所得税）。答案及解析：1.个别报表层面2023年1月1日取得20%股权时，初始投资成本3000万元，A公司可辨认净资产公允价值份额=15000×20%=3000万元，无需调整长期股权投资账面价值。2023年末，确认权益法下投资收益=2000×20%=400万元，确认其他综合收益=400×20%=80万元，长期股权投资账面价值=3000+400+80=3480万元。2024年1月1日追加投资40%，形成非同一控制下企业合并，个别报表中初始投资成本=原账面价值3480万元+新增投资成本8000万元=11480万元。2.合并报表层面合并成本=原20%股权公允价值3600万元+新增40%股权成本8000万元=11600万元。应享有A公司可辨认净资产公允价值份额=18000×60%=10800万元，合并商誉=1160010800=800万元。合并报表需调整原20%股权的账面价值至公允价值，差额计入投资收益：原股权账面价值3480万元，公允价值3600万元，应确认投资收益=36003480=120万元（其中包含原权益法下确认的其他综合收益80万元，需转入投资收益）。相关调整抵消分录：（1）调整原20%股权至公允价值：借：长期股权投资120（36003480）贷：投资收益120（2）结转原权益法下确认的其他综合收益：借：其他综合收益80贷：投资收益80（3）抵消A公司所有者权益：借：股本10000资本公积5000其他综合收益400盈余公积800未分配利润1800商誉800贷：长期股权投资11600（3600+8000）少数股东权益7200（18000×40%）丙公司为增值税一般纳税人，2023年发生以下与金融工具相关的业务：2023年1月1日，丙公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。2023年12月31日，该债券的公允价值为1050万元；2024年1月15日，丙公司以1060万元价格出售该债券（含已到付息期但尚未领取的利息50万元）。要求：根据上述资料，编制丙公司2023年1月1日至2024年1月15日与该债券相关的会计分录（单位：万元）。答案及解析：该债券符合“本金+利息”的合同现金流量特征，且业务模式为“既收取现金流又出售”，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI债务工具）。1.2023年1月1日购入债券初始入账金额=1020万元（含交易费用），面值1000万元，利息调整=10201000=20万元（借方）。借：其他债权投资——成本1000——利息调整20贷：银行存款10202.2023年12月31日确认利息收入及公允价值变动实际利率计算：1020=1000×5%×（P/A，r，5）+1000×（P/F，r，5）。采用插值法，假设r=4.5%，则：50×4.3895+1000×0.8025=219.48+802.5=1021.98≈1020，故实际利率约为4.5%。2023年利息收入=1020×4.5%=45.9万元应收利息=1000×5%=50万元利息调整摊销=5045.9=4.1万元（贷方）公允价值变动=1050（1020+45.950）=10501015.9=34.1万元（注：期末摊余成本=1020+45.950=1015.9万元，公允价值1050万元，差异34.1万元计入其他综合收益）会计分录：借：应收利息50贷：投资收益45.9其他债权投资——利息调整4.1借：其他债权投资——公允价值变动34.1贷：其他综合收益——公允价值变动34.13.2024年1月15日出售债券收到价款1060万元，其中包含应收利息50万元，实际出售价款=106050=1010万元。出售时账面价值=1000（成本）+（20