“营改增”对建筑企业的影响及对策研究

一、绪论（一）研究背景及意义增值税是世界各国范围内运行的主要税种，随着“营改增”政策的推行，增值税在我国的适用范围越来越广，使得营业税退出历史的舞台。纳税制度的变革使得建筑企业在经营的过程中需要面对的新的税务管理工作，导致其工作变得越来越具有挑战性。无论是税务管理核算以及风险防范都需要建筑企业认真地研读“营改增”的政策要点，并结合自身企业的经营特点，从实际的经营情况发展出发，这样才能降低企业的税务风险，为企业的税务工作提供更有实操性的防范策略，提高工作的效率，缓解税收压力，促进企业健康发展。（二）研究思路及方法本文根据“营改增”的基本理论为切入点，通过查阅相关资料文献进行系统研究，结合建筑企业实际情况，对建筑行业“营改增”后的、税负、成本、财务和经营管理进行了研究如对建造业涉及的问题、可能产生的影响进行分析，探讨建筑企业应采取什么措施应对“营改增”政策。二、文献综述（一）国内研究现状黄娟（2020）对建筑企业内部财务控制管理的研究中发现，营改增政策的实施可以减轻企业的工作量，同时缓解企业多级核算且复杂的会计系统，对企业的内部管理工作起到了很大的帮助作用。李世光（2020）认为我国实行营改增政策，减轻了建筑企业的税收负担，对建筑行业降税减费政策能够实际地落实到建筑企业的发展过程中。高丹丹（2020）增值税和营业税是我国重要的两大税种，且近年来随着全球经济的不断发展，产业结构也不断升级经济形势也往复杂方向发展，在此背景下，为了适应复杂的经济环境背景，必须进行税务体制改革，营业税改增值税就是税务改革的重要举措之一。杨欣悦（2019）指出营改增政策可以努力降低企业税负，减少重复征税的现象，并且营改增政策有利于企业财务管理工作的进行。白静（2019）指出，营改增政策的实施可以规范监督建筑企业经营活动，降低建筑企业的税务负担，同时也能缓解其财务风险，提升企业管理水平以及市场竞争力。（二）国外研究现状AngieLi（2019）通过在研究了国家增值税制度和结果后，有人认为增值税应该在生产和零售之间做出选择。如果增值税只对进口和生产时期征收增值税，那么这可能会导致企业之间的纵向联系，将利润转化为可转让性，侵蚀增值税的基础，减少增值税所得。此外，AngieLi认为对商品进行征税的时候，服务作为一种特殊商品也必须征收增值税。MarioHolzner(2019）认为，增值税本质上是一项赋予的权利，以促进以前支付的税收负担的处理和分配，以确保有效避免税收积累。增值税有很广泛的税收基础，可以有效地避免其他形式的销售税的叠加作用。因此，他认为增值税必须扩大征税范围，否则就会削弱增值税的普遍性。JeromeOlsenz（2018）指出，建筑行业面临营改增政策的实施，虽然会缓解其企业的税收压力，但同时也会增加其挑战压力，企业应该结合实际的发展情况和改革政策情况，才能在此次政策中找出新的生存发展道路。RichardIyereOghuma（2017）指出营改增政策可以规范企业的经营活动，有助于经济结构的调整，避免重复征税现象的发生，同时建筑企业在营改增政策的背景之下也能够对于企业的收入、成本、利润等重要财务指标进行更加有效的管理，建立专业化管理模式和制度流程。税收政策的改变往往影响企业的经营活力。ChristosPallis（2017）建筑企业作为国家税收的主要力量之一，传统的增值税增加了建筑企业的税收负担，营业税改增值税政策有利于缓解企业的税收负担，也能促进企业资源进行合理利用，引导政策发挥更好的作用。三、“营改增”简述（一）“营改增”的内涵国务院于2017年10月30日，修改《中华人民共和国营业税暂行条例》，同时也修改了《中华人民共和国增值税暂行条例》。这份文件的通过标志着营业税在我国实行了半个多世纪以来正式推出的税收的历史。“营改增”是将增值税替代营业税的一种税收制度的改革，将传统的营业税缴纳改成增值税的缴纳。改革的最大要点是减少了企业的重复征税，使社会能够以更加有效的循环发展，同时也能降低企业的税收负担，降低税收压力，促进企业发展。增值税减少了企业重复纳税的环节，这是国家根据经济发展的需要，以深化改革的总体目标出发所制定的一项税收改革政策，其目的是加快税收体制改革的建设，同时也能减轻企业的税收压力，能够更加充分有效调动各方社会资源，使经济的发展能够更加快速的脚步进行，同时也能促进相关产业的升级，刺激经济的消费。营业税和增值税的区别虽然营业税和增值税都是流转税，但是它们的本质上存在很大的区别。增值税是价格税，采取差价征收，只征收增值税，避免重复征税；而营业税则是价格内的税，采取全额征收的方式，对营业额征税，会导致双倍征收。增值税的实际税负是最终消费者，而营业税的实际税负是企业。“营改增”的动因理想情况下，增值税应按从价计征，增值税不会出现重复征税的问题。但在我国现行税制中，营业税和增值税两种税种共存，营业税作为地税的主要税种，不存在成本抵扣的问题，不可能形成完整的增值税链条。销项税与进项税不匹配，重复征税问题严重，不仅损害了企业的利益，也不利于社会分工和市场公平。营改增后，不仅完成了服务业内部的抵扣链条，而且突破了二、三产业之间的链条。增值税抵扣机制日益完善。

四、营改增政策对建筑企业的影响——以X公司为例随着“营改增”政策的不断推行和落实，建筑企业在营改增的政策背景下所面临的主要风险是财务管理工作的落后以及财务风险意识不足，同时也有由于经营模式需要根据市场的变化进行改变而导致的风险。总之“营改增”政策对建筑企业税务工作影响的方面是多样化的，因此建筑企业需要充分认识“营改增”政策的要点，充分挖掘“营改增”政策对于自身企业发展的重要性，从而调整自己企业经营的方向以及政策方针，这样才能紧紧地跟随国家政策脚步，促进自身企业能够往健康快速良好的方向发展，同时减轻税收压力，提高企业的税收管理能力，降低税收风险以及财务风险。X公司简介X公司总部位于河南省郑州市，公司主要从事建筑、安装和市政基础设施建设。是一家集房地产开发、投资等多元化经营的建筑企业。X公司是河南省重点配套建筑业骨干企业，注册登记拥有超过30亿元的资本和3000多名员工，该公司将在2018年完成其业务收入超过200亿元。经营范围包括：工业及民用建筑工程；公路工程、桥梁工程、港口工程、基础工程、管道工程、土方工程、房屋装饰、室内外装饰、建筑材料生产销等。在建筑领域，公司先后承建了大量国家级、省级、市级重点项目，共省部级以上质量项目多项。在房地产领域，公司在郑州等地投资开发了多个项目良好的居住环境，提高城市的品质，使城市的名片做了不懈的努力。（二）X企业项目投标工作变得复杂根据住房和城乡建设部的有关规定，工程造价可按以下公式进行计算：工程造价=税前工程造价×(1+9%)，其中9%为建筑增值税税率，税前工程成本为人工成本，材料成本，申请机械和工具使用费、管理费用、利润和费用，增值税进项税额不包括在使用范围内。营业税制度下的工程造价采用工程量清单计价法，一般由直接成本、间接费用、利润和税收构成，其中税收是指由营业税、城建税和教育费附加的。营改增后，在准备时需要分析成本项目，区分哪些项目可以实现扣除凭证，这无疑加重了X企业项目投标的工作复杂性。（三）“营改增”对X企业经营管理和利润的影响营业税和增值税自发票开具之日起缴纳。虽然以税收收入代替营业收入的收入会计方法收效甚微，但有几点值得强调。“营改增”试点后出现的情况是，普通非增值税纳税人即使收到增值税发票，也无法抵扣相应的增值税。因此，X公司必须自己承担部分税收负担，同时维持初始服务的价格，从而降低实际收入。再者，由于X公司的项目范围广泛，X公司代表其总部投标并赢得合同，许多项目由子公司管理。因此，在实施“转换”之前，注册办事处可代表其附属公司征收营业税的预扣税。但是，由于税制改革的实施，X企业销售的发票项目与上游发票项目不一致，不能从源头扣缴税款。（四）营业税改征增值税后，X企业的人工成本不得扣除在建筑企业中，人工成本是企业支出的重要项目，占总成本的25%到30%。但是人工费用不能用相应的增值税来计算，因此人工费用不能在费用范围内扣除，也不能作为进口税扣除。此外，增加企业的成本和税收并不能提高企业在市场上的竞争力。（五）无法取得增值税专用发票，不能减轻税负的建筑施工企业中，因无法开具增值税专用发票。X企业支付给农民的征地拆迁补偿费等大量费用，不能从进项税额中扣除。X公司只能在建筑总成本中增加这些巨大的成本，这不可避免地增加了他们的税收负担。此外，在一些工程项目在相对偏远的地区，X公司的供应商通常是一个小纳税人。对于沙子和石头等原材料，供应商无法开具增值税专用发票，因此进项税额不可抵扣。（六）“营改增”增加企业的财务压力一方面，X企业全面实施“营改增”后，不再以代扣代缴营业税的方式纳税。增值税的缴纳由X企业所在地的组织机构根据当前的检查估价确认。在实际纳税过程中，如果施工单位未能按时缴纳检查费，或者出现拖延，势必会增加X企业的资金压力。另一方面，增值税取代了营业税，使X公司需要利用现金购买原材料以获得特定的发票账户，从而迅速扣除公司资金的使用时间，增加现金流和流动资金的压力。

五、建筑企业在“营改增”之后面临的风险（一）缺乏对“营改增”政策的认识而带来的税务风险建筑企业由于其行业的特殊性，大多数建筑企业经营者都关注短期的经济效益，对业务的经营较为重视，缺乏对财务税务工作的重视，甚至认为“营改增”只是将税率进行单纯的调整，或者是税务制度的单一改革，并没有正确认识“营改增”政策的核心要点。在建筑企业中相关的税务工作人员以及财务人员对于“营改增”政策的新内容缺乏学习，同时也不愿意主动思考“营改增”的政策内容对于企业发展的重要性。这种缺乏知识储备带来的潜在风险导致公司的税务风险增高，同时也使得建筑企业在税务筹划及税务管理方面存在的障碍。（二）经营管理的滞后带来的风险建筑企业的整体经营结构相对较为复杂，同时建筑企业的经营模式存在着合作分包的现象，这样容易导致税收征收环节的困难，也难以将增值税具体有效地进行，这无形之中是加大了建筑企业的税务风险。同时，在经营管理方面的落后也是导致其风险发生的主要原因之一，特别是在合同管理方面，缺乏合同管理的严格性，且合同的多样也导致增值税的税收难以准确地摸清，这会给企业带来税务的风险同时也会给企业的经营带来阻碍。（三）会计核算的复杂带来的风险“营改增”政策的实施对于建筑企业在会计核算方面提出了更高的要求以及新的标准，加上会计科目种类繁多以及核算的政策不断改变，例如在会计科目的设置方面需要设置：应交税费-应交增值税、应交税费-未交增值税、“应交税金-应交增值税”三级专栏，这加剧了建筑企业会计工作者对于会计核算的难度。如果缺乏对会计核算新知识的更新，将难以适应会计政策的“快变化”时代。虽然“营改增”政策在不断的实施和落实，但建筑企业的内部会计核算人员并没有建立起完善的会计核算体系，且相关部门也没有对此核算方法提供规范的方案，这使得建筑企业难以适应“营改增”的政策背景，同时也加大了企业的财务风险和税务风险。加上一些建筑企业的退税业务或者进项税款以及销项税款在审核方面难以通过，导致建筑企业无法享受优惠的税收政策，这无疑导致企业的税务风险大大提高。（四）企业缺乏税务筹划的目标带来的风险一些建筑企业在“营改增”制定税务筹划的方案过程中，需要对税务筹划的目标有清晰的理解，这样才能将税务筹划的优势充分的发挥。但是目前大多数的建筑企业进行税务筹划的主要目的是减少税收，减少费用的支出，以提高经济效益。但过度的追求减税往往导致企业对其他的生产经营环节缺乏重视，长期发展下去，并不利于企业的发展。建筑企业在“营改增”制定税务筹划的方案过程中，应该从企业的所有方面和角度进行考虑，明确税务筹划目标，需要从整体、全局的角度对税务筹划的方案进行分析，这样才能企业的税负。六、建筑企业实行“营改增”政策后面临风险的防范对策（一）加深对“营改增”政策的认识，强化增值税知识的学习建筑企业需要根据“营改增‘政策为指导，强化企业自身的经营方向，将面临的税务风险压力转化为经营动力，同时也要改变对’营改增”政策的传统看法，在保障基本的税务工作的同时也要加强对税改工作的关注，且也需要加强对增值税知识的学习，针对税务风险评估能力有效的分析，树立成员学习增值税的意识。企业各部门之间也要加强对增值税关系的认识，在提高对营改增的同时，强化增值税的学习，在防范财务和税收风险的同时为企业创造收益。（二）优化组织结构，改善经营模式建筑企业也需要在“营改增”的大政策背景下对企业的组织结构进行优化，调整其的经营模式。当前建筑企业需要对转包、分包、挂靠等一系列经营方式进行修正，理顺复杂的劳务关系，且在经营方面也要对各部门进行独立的核算，避免因为税种的复杂导致核算出现责任不明从而引发财务风险。因此建筑企业需要对经营要进行统一的组织管理，这样才能进行协调财务和税务工作，防范税务风险的发生。（三）强化会计核算，降低税务压力“营改增”政策虽然可以降低企业的税务压力，给企业的经营发展带来诸多好处，但也对企业的财务核算等工作提出了更高的要求。因此企业在会计核算的过程中需要严格按照“营改增”的政策要求，对于需要缴纳的增值税和未缴的增值税需要明确的进行区分，不同科目也要分别设置不一样的税率，这就对企业的财务核算要求更加细致。加强对新政策进行解读，抛弃传统的核算方法，调整核算方式，使企业能够获得更多的税收优惠，降低税收压力，这也是防范风险的关键点。（四）丰富建筑企业的税务筹划目标税务筹划的目标会影响企业税务筹划的工作。建筑企业的业务范围比较广，在财税业务上会面临非常多的选择，因此在过程中不应该单一的着眼于降低税率，减少支出，应该将税务筹划的目标与企业的发展相结合[19]。在“营改增”的背景下，建筑企业首先要加强内部控制制度，加强各部门之间的信息交流，形成一套规范的企业内部税务筹划流程。企业进行税务筹划应首先确定税务筹划的目标，并根据目标结合企业的实际情况、管理等相关信息，根据设计的税务筹划流程进行信息整合分析。在信息的基础上，根据分析的结果，使用适当的规划方法，设计一个可行的税务筹划方案，并严格按照税务筹划方案进行，在评估后需要及时反馈，形成工作总结经验为以后开展税务筹划提供参考。只有财务活动紧紧围绕税务筹划目标，才能制定出符合企业的合理的税务筹划方案，才能使企业最终实现利润的最大化。

七、总结综上所述，“营改增”的政策能够促进我国企业的发展，改善企业的经营组织和优化企业的财务核算制度，将有效地降低企业的税收压力。本文基于建筑企业“营改增”面临的风险，例如缺乏对营改增政策认识、经营管理的滞后、会计核算的复杂性以及企业缺乏税务筹划的目标，对这些风险提出相对应的解决策略：加强对营改增的政策认识、优化企业的组织结构、强化企业的会计核算、企业的税务筹划目标，通过多举措的建议来帮助企业认把握“营改增”的政策要点，使企业能够依据此背景下持续的发展，防范税务风险的发生。

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