中级会计师资格证模拟试题及答案解析

中级会计师资格证模拟试题及答案解析一、单项选择题1.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（）。A.其他综合收益B.营业外收入C.公允价值变动损益D.其他业务收入答案：A解析：企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为其他综合收益。当投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。所以本题选A。2.下列各项中，属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资答案：C解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。选项A外埠存款属于其他货币资金，选项B持有的银行承兑汇票属于应收票据，选项D准备持有至到期的债券投资，它们都属于货币性资产。而拟长期持有的股票投资，其未来经济利益不固定，属于非货币性资产，所以本题选C。3.甲公司于2×18年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，实际年利率为4%。2×18年12月31日，该应付债券的账面价值为（）万元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：D解析：本题可先计算出实际收到的发行价款，再根据实际利率法计算出2×18年的利息费用和应付利息，进而得出2×18年12月31日应付债券的账面价值。计算实际收到的发行价款：实际收到的发行价款=发行价格总额-发行费用=313347-120=313227（万元）计算2×18年的利息费用：利息费用=期初摊余成本×实际年利率=313227×4%=12529.08（万元）计算2×18年的应付利息：应付利息=面值总额×票面年利率=300000×5%=15000（万元）计算2×18年12月31日应付债券的账面价值：2×18年12月31日应付债券的账面价值=期初摊余成本+利息费用-应付利息=313227+12529.08-15000=308348.56（万元）所以本题选D。4.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额答案：D解析：选项A，预计固定资产未来现金流量时，不应当考虑与所得税收付相关的现金流量，因为所得税是基于会计利润计算的，而预计未来现金流量是基于资产的未来经济利益流入和流出，两者的计算基础不同，所以A错误。选项B，固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中只要有一项高于账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要计提减值准备，所以B错误。选项C，在确定固定资产未来现金流量现值时，不应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响，因为改良是在未来可能发生的事项，具有不确定性，不应该纳入当前的现金流量预测中，所以C错误。选项D，单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额，这是符合会计准则规定的，所以本题选D。5.2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2×18年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：本题可根据以摊余成本计量的金融资产的后续计量方法来计算2×18年12月31日该债券投资的账面价值。计算2×18年的利息收入：利息收入=期初摊余成本×实际年利率=1100×7.53%=82.83（万元）计算2×18年的应收利息：应收利息=面值×票面年利率=1000×10%=100（万元）计算2×18年12月31日该债券投资的账面价值：2×18年12月31日该债券投资的账面价值=期初摊余成本+利息收入-应收利息=1100+82.83-100=1082.83（万元）所以本题选A。6.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。A.政府补助是无偿的、有条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用答案：B解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。选项A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的，比如企业需要满足一定的政策要求等，所以A正确。选项C，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助，这是政府补助的基本要求，所以C正确。选项D，企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用，否则可能会面临收回补助等情况，所以D正确。而政府以投资者身份向企业投入资本，是企业的所有者权益增加，不属于政府补助，所以本题选B。7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×18年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×18年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1130答案：D解析：企业将自产产品作为福利发放给职工，应视同销售处理。计算产品的售价及增值税销项税额：产品的售价=500×2=1000（万元）增值税销项税额=1000×13%=130（万元）计算应计入管理费用的金额：应计入管理费用的金额=产品的售价+增值税销项税额=1000+130=1130（万元）所以本题选D。8.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整答案：D解析：对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。选项A，股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础，这是进行正确会计处理的前提，所以A正确。选项B，对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量，这是会计准则的规定，所以B正确。选项C，对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益，即公允价值变动损益，所以C正确。而选项D的表述错误，所以本题选D。9.2×18年1月1日，甲公司以银行存款1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，2×18年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为（）万元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000答案：B解析：本题可先计算出2×18年该以摊余成本计量的金融资产的期末摊余成本，再根据国债利息免税的规定确定其计税基础。计算2×18年的利息收入：利息收入=期初摊余成本×实际年利率=1019.33×5%=50.97（万元）计算2×18年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的期末摊余成本：期末摊余成本=期初摊余成本+利息收入=1019.33+50.97=1070.30（万元）确定该以摊余成本计量的金融资产的计税基础：由于国债利息免税，所以该以摊余成本计量的金融资产的计税基础等于其期末摊余成本，即1070.30万元。所以本题选B。10.甲公司适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2×19年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2300万元。假定甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司应确认递延所得税负债的发生额为（）万元。A.-25B.25C.75D.50答案：B解析：本题可先计算出2×19年12月31日交易性金融资产的暂时性差异，再根据暂时性差异的变化计算递延所得税负债的发生额。计算2×19年12月31日交易性金融资产的暂时性差异：2×19年12月31日交易性金融资产的账面价值为2300万元，计税基础为2000万元，应纳税暂时性差异=2300-2000=300（万元）计算2×19年12月31日应确认的递延所得税负债余额：应确认的递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=300×25%=75（万元）计算2×19年12月31日递延所得税负债的发生额：2×19年12月31日递延所得税负债的发生额=应确认的递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额=75-50=25（万元）所以本题选B。二、多项选择题1.下列各项中，属于企业资产范围的有（）。A.经营方式租入的设备B.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品C.委托代销商品D.经营方式租出的设备答案：CD解析：选项A，经营方式租入的设备，企业不拥有其所有权，也不能对其进行控制，不属于企业的资产。选项B，根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品，其所有权已经转移，不再属于企业的资产。选项C，委托代销商品，虽然商品在受托方，但企业仍然拥有其所有权，属于企业的资产。选项D，经营方式租出的设备，企业仍然拥有其所有权，只是暂时将使用权让渡给了承租方，属于企业的资产。所以本题选CD。2.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认答案：BCD解析：选项A，未投入使用的固定资产也应计提折旧，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧，所以A错误。选项B，特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，这是因为弃置费用是企业在未来处置固定资产时需要承担的义务，其现值应在固定资产初始确认时计入成本，所以B正确。选项C，融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益，与一般固定资产的处理原则相同，所以C正确。选项D，预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认，这符合资产的定义和终止确认的条件，所以D正确。所以本题选BCD。3.下列关于投资性房地产后续计量模式的转换，表述正确的有（）。A.投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转换为公允价值模式C.投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益D.投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得随意变更答案：BD解析：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。选项A，投资性房地产后续计量模式变更时，不存在将公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益的情况，所以A错误。选项B，已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转换为公允价值模式，这是会计准则允许的，所以B正确。选项C，投资性房地产后续计量模式变更时，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益，而不是计入公允价值变动损益，所以C错误。选项D，投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得随意变更，这是为了保证会计信息的可比性和稳定性，所以D正确。所以本题选BD。4.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入答案：ABCD解析：资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。所以选项A、B、C、D的表述均正确，本题选ABCD。5.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额答案：BD解析：选项A，债权人同意减免的债务，债务人不需要再偿还，不计入重组后负债账面价值。选项B，债务人在未来期间应付的债务本金，是重组后负债的重要组成部分，应计入重组后负债账面价值。选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，在实际发生时计入财务费用等科目，不计入重组后负债账面价值。选项D，债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额，应计入重组后负债账面价值。所以本题选BD。6.下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产答案：AB解析：选项A，因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债，这是或有事项会计处理的基本要求，所以A正确。选项B，因或有事项承担的潜在义务，不符合负债的确认条件，不应确认为预计负债，所以B正确。选项C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应单独确认为一项资产，只有在基本确定能够收到时才能确认为资产，所以C错误。选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，只有在基本确定能够收到时才能单独确认为一项资产，而不是很可能收到时，所以D错误。所以本题选AB。7.下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款日的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算答案：BD解析：选项A，“营业收入”项目应按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，而不是按照资产负债表日的即期汇率折算，所以A错误。选项B，“货币资金”项目属于资产项目，按照资产负债表日的即期汇率折算，所以B正确。选项C，“长期借款”项目属于负债项目，按照资产负债表日的即期汇率折算，而不是按照借款日的即期汇率折算，所以C错误。选项D，“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算，这是为了保证所有者权益的初始计量准确，所以D正确。所以本题选BD。8.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化答案：BCD解析：选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年，属于会计估计变更，是对资产的预计使用年限、净残值等估计的调整，所以A错误。选项B，所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，是会计核算方法的重大改变，属于会计政策变更，所以B正确。选项C，投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，是会计计量基础的变更，属于会计政策变更，所以C正确。选项D，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，是会计确认原则的变更，属于会计政策变更，所以D正确。所以本题选BCD。9.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已被法院依法破产答案：ABD解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。选项A，投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制，共同控制并不意味着一方能够对被投资方实施控制，所以不应纳入合并范围，所以A正确。选项B，投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方，说明不满足控制的条件，不应纳入合并范围，所以B正确。选项C，投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策，表明投资方能够对被投资方实施控制，应纳入合并范围，所以C错误。选项D，投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已被法院依法破产，此时被投资方的经营活动受到法院的限制，投资方无法对其实施控制，不应纳入合并范围，所以D正确。所以本题选ABD。10.下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定C.财务会计实行权责发生制D.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告答案：ABCD解析：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。所以选项A、B、C、D的表述均正确，本题选ABCD。三、判断题1.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）答案：×解析：企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实、客观地反映企业的财务状况和经营成果。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但不意味着要故意高估负债和费用，低估资产和收益，这种做法违背了会计信息质量的可靠性要求。所以本题说法错误。2.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）答案：×解析：企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。所以本题说法错误。3.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）答案：√解析：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。这样可以保证各项固定资产的入账价值能够合理反映其实际价值。所以本题说法正确。4.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应当在调整长期股权投资账面价值的同时，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。（）答案：×解析：企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应当在调整长期股权投资账面价值的同时，调整资本公积（其他资本公积），而不是资本公积（资本溢价或股本溢价）。所以本题说法错误。5.企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）答案：√解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。所以本题说法正确。6.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。（）答案：√解析：待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。所以本题说法正确。7.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（）答案：×解析：企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。所以本题说法错误。8.企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在的重大差错的，应当调整报告年度相关报表项目的期末数等。（）答案：×解析：企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在的重大差错的，应当调整发现当期财务报表相关项目的期初数等，而不是调整报告年度相关报表项目的期末数等。所以本题说法错误。9.母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。（）答案：×解析：母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益按照母公司持股比例抵销归属于母公司所有者的净利润，而不是全额抵销。所以本题说法错误。10.政府单位取得无偿调入的无形资产，应当按照该资产的公允价值加上相关税费作为初始成本。（）答案：×解析：政府单位取得无偿调入的无形资产，按照调出方账面价值加上相关税费作为初始成本。只有在无法确定调出方账面价值的情况下，才按照公允价值入账。所以本题说法错误。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，2×18年至2×21年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2×18年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。资料二：2×18年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2×20年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年，预计净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2×21年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×18年12月5日购入该设备的会计分录。（2）分别计算甲公司2×19年度和2×20年度对该设备应计提的折旧金额。（3）计算甲公司2×20年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×21年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×21年12月31日处置该设备的会计分录。答案：（1）2×18年12月5日购入该设备的会计分录：借：固定资产5000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5650（2）计算2×19年度和2×20年度对该设备应计提的折旧金额：年数总和法下，年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和。预计使用年限为5年，则年数总和=1+2+3+4+5=15。2×19年度应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）2×20年度应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）（3）计算2×20年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录：2×20年12月31日该设备的账面价值=5000-1650-1320=2030（万元）可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者，即1800万元。应计提减值准备的金额=2030-1800=230（万元）会计分录：借：资产减值损失230贷：固定资产减值准备230（4）计算2×21年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录：2×21年度应计提的折旧金额=（1800-30）×3/（1+2+3）=885（万元）会计分录：借：制造费用885贷：累计折旧885（5）编制2×21年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理915累计折旧（1650+1320+885）3855固定资产减值准备230贷：固定资产5000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1017贷：固定资产清理900应交税费——应交增值税（销项税额）117借：资产处置损益17贷：固定资产清理172.甲公司2×18年至2×20年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2×18年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司当日发行的面值总额为900万元的5年期公司债券，另支付交易费用10万元。该债券票面年利率为6%，每年年末付息一次，到期偿还本金。甲公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际年利率为4.72%。资料二：2×18年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息，该债券的预期信用损失为10万元。资料三：2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，确定该债券的预期信用损失为30万元。资料四：2×20年1月10日，甲公司将该债券全部出售，取得价款950万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×18年1月1日购入乙公司债券的会计分录。（2）计算甲公司2×18年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2×18年12月31日确认预期信用损失的会计分录。（4）计算甲公司2×19年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×19年12月31日确认预期信用损失的会计分录。（6）编制甲公司2×20年1月10日出售该债券的会计分录。答案：（1）2×18年1月1日购入乙公司债券的会计分录：借：债权投资——成本900——利息调整110贷：银行存款1010（2）计算2×18年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录：2×18年12月31日应确认的利息收入=1010×4.72%=47.67（万元）应收利息=900×6%=54（万元）借：应收利息54贷：投资收益47.67债权投资——利息调整6.33借：银行存款54贷：应收利息54（3）编制2×18年12月31日确认预期信用损失的会计分录：借：信用减值损失10贷：债权投资减值准备10（4）计算2×19年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录：2×19年1月1日债权投资的摊余成本=1010-6.33=1003.67（万元）2×19年12月31日应确认的利息收入=1003.67×4.72%=47.37（万元）应收利息=900×6%=54（万元）借：应收利息54贷：投资收益47.37债权投资——利息调整6.63借：银行存款54贷：应收利息54（5）编制2×19年12月31日确认预期信用损失的会计分录：应补提的信用减值损失=30-10=20（万元）借：信用减值损失20贷：债权投资减值准备20（6）编制2×20年1月10日出售该债券的会计分录：借：银行存款950债权投资减值准备30贷：债权投资——成本900——利息调整（110-6.33-6.63）97.04投资收益82.96五、综合题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下：（1）甲公司2×18年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1130万元，已计提坏账准备130万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2×18年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2×19年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：|项目|公允价值|账面价值||—|—|—||库存商品|300万元|200万元||可供出售金融资产（系对丙公司股票投资）|350万元|300万元（成本为250万元，公允价值变动为50万元）||固定资产（厂房）|400万元|350万元（原价为400万元，累计折旧为50万元）|甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的50%，其余债务延期1年，并于2×19年12月31日收取本息，年利率为4%；同时协议中列明：若乙公司2×19年实现盈利，则当年利率上升至6%，若无盈利，仍维持4%的利率。乙公司预计2×19年很可能实现盈利。（2）甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2×19年6月30日其公允价值为400万元。（3）甲公司将取得的厂房作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，2×19年12月31日，该厂房公允价值为420万元。（4）2×19年12月31日乙公司实现盈利。（5）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司偿付的款项。要求：（1）编制甲公司2×19年1月1日债务重组的会计分录。（2）编制乙公司2×19年1月1日债务重组的会计分录。（3）编制甲公司2×19年6月30日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2×19年12月31日有关投资性房地产的会计分录。（5）编制甲公司2×19年12月31日收到乙公司偿付款项的会计分录。（6）编制乙公司2×19年12月31日支付款项的会计分录。答案：（1）编制甲公司2×19年1月1日债务重组的会计分录：甲公司应收债权的账面价值=1130-130=1000（万元）收到抵债资产的公允价值=300+350+400=1050（万元）剩余债权的公允价值=（1130-1050）×（1-50%）=40（万元）借：库存商品300应交税费——应交增值税（进项税额）（300×13%）39可供出售金融资产——成本350投资性房地产——成本400应收账款——债务重组40坏账准备130贷：应收账款1130资产减值损失129（2）编制乙公司2×19年1月1日债务重组的会计分录：乙公司应付债务的账面价值=1130（万元）抵债资产的账面价值=200+300+350=850（万元）债务重组利得=1130-1050-（1130-1050）×50%×（6%-4%）=79.2（万元）借：应付账款1130贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）39可供出售金融资产——成本250——公允价值变动50投资收益（350-300）50固定资产清理350营业外收入——处置非流动资