2025年高级审计实务试题及答案

2025年高级审计实务试题及答案

一、单项选择题（每题2分，共20分）

1.关于审计证据的充分性和适当性，下列说法正确的是：

A.审计证据的充分性是指审计证据的数量足够多

B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性

C.审计证据的充分性和适当性是相互独立的

D.审计证据的充分性越高，适当性就越低

答案：B

解析：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，而适当性是指审计证据的相关性和可靠性。两者是相互关联的，不是相互独立的。充分性不意味着适当性，反之亦然。因此，选项B正确。

2.在风险评估程序中，下列哪项不属于了解被审计单位及其环境的内容？

A.了解被审计单位的行业状况

B.了解被审计单位的内部控制

C.了解被审计单位的财务业绩衡量

D.了解被审计单位的治理结构

答案：B

解析：了解被审计单位及其环境包括了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的财务业绩衡量和评价等。了解内部控制是风险评估程序的一部分，但不属于了解被审计单位及其环境的内容。因此，选项B正确。

3.关于审计抽样，下列说法错误的是：

A.审计抽样适用于所有类型的审计测试

B.统计抽样比非统计抽样更能提供量化的风险评价

C.属性抽样主要用于测试内部控制的有效性

D.变量抽样主要用于测试账户余额的准确性

答案：A

解析：审计抽样并不适用于所有类型的审计测试，例如，当存在重大错报风险时，注册会计师可能需要对所有项目进行测试。因此，选项A错误。选项B、C、D都是关于审计抽样的正确描述。

4.下列哪项不是财务报表审计的目标？

A.对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证

B.按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表

C.对被审计单位内部控制的有效性发表意见

D.对财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表意见

答案：B

解析：财务报表审计的目标是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见，获取合理保证。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任，不是审计的目标。因此，选项B正确。

5.关于审计重要性水平，下列说法正确的是：

A.重要性水平越高，审计风险越低

B.重要性水平越低，审计风险越高

C.重要性水平与审计风险无关

D.重要性水平是固定不变的

答案：B

解析：重要性水平是指财务报表中错报的严重程度，如果超过这个程度，可能会影响财务报表使用者的经济决策。重要性水平与审计风险之间存在反向关系：重要性水平越高，可容忍的错报范围越大，审计风险越低；重要性水平越低，可容忍的错报范围越小，审计风险越高。因此，选项B正确。

6.下列哪项不是审计报告的基本要素？

A.标题

B.引言段

C.管理层对财务报表的责任段

D.审计收费说明

答案：D

解析：审计报告的基本要素包括：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、编制基础和用途、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期。审计收费说明不属于审计报告的基本要素。因此，选项D正确。

7.关于持续经营假设，下列说法错误的是：

A.注册会计师应当考虑被审计单位在编制财务报表时是否运用了持续经营假设

B.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力作出评估

C.如果管理层编制财务报表时运用了持续经营假设，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

D.如果认为被审计单位在编制财务报表时运用了不适当的持续经营假设，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

答案：C

解析：注册会计师应当考虑被审计单位在编制财务报表时是否运用了持续经营假设，并评估管理层对持续经营能力的评估是否适当。如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力作出评估。如果管理层编制财务报表时运用了持续经营假设，注册会计师还需要评估持续经营能力是否存在重大不确定性，并考虑是否需要在审计报告中增加强调事项段或出具非无保留意见的审计报告。因此，选项C错误。

8.下列哪项不是内部控制的目标？

A.财务报告的可靠性

B.经营的效率和效果

C.法律法规的遵守

D.审计证据的充分性

答案：D

解析：内部控制的目标包括：财务报告的可靠性、经营的效率和效果、法律法规的遵守。审计证据的充分性是审计过程中的要求，不是内部控制的目标。因此，选项D正确。

9.关于审计工作底稿，下列说法错误的是：

A.审计工作底稿应当记录审计计划、审计程序和审计结论

B.审计工作底稿的所有权属于被审计单位

C.审计工作底稿应当记录审计执行人员、执行日期和复核人员

D.审计工作底稿应当记录获取的审计证据和形成的审计结论

答案：B

解析：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，而不是被审计单位。因此，选项B错误。

10.下列哪项不是注册会计师应当考虑的与特别风险相关的因素？

A.非常规交易

B.判断和估计

C.容易产生错报的会计领域

D.审计收费的高低

答案：D

解析：注册会计师应当考虑与特别风险相关的因素，包括非常规交易、判断和估计、容易产生错报的会计领域等。审计收费的高低与特别风险无关。因此，选项D正确。

二、填空题（每题2分，共12分）

1.审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照______的规定编制发表审计意见。

答案：适用的会计准则和相关会计制度

解析：审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见，获取合理保证。这是审计的基本定义和目标。

2.注册会计师应当保持______和职业怀疑态度，合理运用职业判断。

答案：职业怀疑态度

解析：注册会计师应当保持职业怀疑态度，合理运用职业判断。职业怀疑态度是指注册会计师不应当假设管理层是诚实的，而应当保持一种质疑的、批判性的态度，对审计证据进行批判性评价。

3.审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表______审计意见的风险。

答案：不适当

解析：审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不适当审计意见的风险。这包括误受风险和误拒风险。误受风险是指注册会计师将存在重大错报的财务报表视为公允表达的风险；误拒风险是指注册会计师将不存在重大错报的财务报表视为存在重大错报的风险。

4.注册会计师应当通过______和实质性程序，获取充分、适当的审计证据。

答案：风险评估程序

解析：注册会计师应当通过风险评估程序和实质性程序，获取充分、适当的审计证据。风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险而实施的程序。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险直接实施的程序，包括细节测试和实质性分析程序。

5.在审计过程中，注册会计师应当识别和评估财务报表层次和______层次的重大错报风险。

答案：认定

解析：在审计过程中，注册会计师应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。认定层次是指各类交易、账户余额和披露的认定，如存在、完整性、准确性、截止、分类、可理解性等。

6.注册会计师应当考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的______。

答案：进一步审计程序

解析：注册会计师应当考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的进一步审计程序。进一步审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。了解内部控制有助于注册会计师评估重大错报风险，并设计适当的进一步审计程序。

三、判断题（每题2分，共12分）

1.审计证据的充分性是指审计证据的数量足够多，与审计证据的质量无关。（）

答案：×

解析：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，而适当性是指审计证据的相关性和可靠性。审计证据的充分性和适当性是相互关联的，不是相互独立的。充分性不仅关注数量，也关注质量。因此，该说法错误。

2.注册会计师应当对被审计单位的内部控制进行了解和测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见。（）

答案：√

解析：注册会计师应当对被审计单位的内部控制进行了解和测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见。注册会计师的审计对象是财务报表，而不是内部控制。注册会计师了解和测试内部控制的目的是为了评估重大错报风险，并设计适当的进一步审计程序。因此，该说法正确。

3.如果注册会计师认为财务报表存在重大错报，应当要求被审计单位调整，如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（）

答案：√

解析：如果注册会计师认为财务报表存在重大错报，应当要求被审计单位调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据错报的严重程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。如果错报不重大，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。因此，该说法正确。

4.审计报告的日期是指外勤审计工作完成日。（）

答案：×

解析：审计报告的日期是指注册会计师获取充分、适当的审计证据，形成审计意见的日期，通常是外勤审计工作完成日。但在某些情况下，审计报告的日期可能晚于外勤审计工作完成日，例如，在期后事项发生的情况下。因此，该说法不完全正确。

5.注册会计师应当对被审计单位的持续经营能力进行评估，并就持续经营能力是否存在重大不确定性发表审计意见。（）

答案：×

解析：注册会计师应当对被审计单位的持续经营能力进行评估，但不需要就持续经营能力是否存在重大不确定性发表审计意见。如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，或者在必要时出具非无保留意见的审计报告。因此，该说法错误。

6.审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存十年。（）

答案：√

解析：根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的规定，审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存十年。这是为了确保审计工作底稿的完整性和可追溯性，便于后续的检查和复核。因此，该说法正确。

四、多项选择题（每题2分，共4分）

1.下列哪些属于注册会计师应当考虑的与重大错报风险相关的因素？（）

A.被审计单位的行业状况

B.被审计单位的内部控制

C.注册会计师的审计收费

D.被审计单位的财务业绩衡量

答案：A、B、D

解析：注册会计师应当考虑的与重大错报风险相关的因素包括：被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的财务业绩衡量和评价等。内部控制是评估重大错报风险的重要考虑因素。注册会计师的审计收费与重大错报风险无关。因此，选项A、B、D正确。

2.下列哪些情况下，注册会计师可能需要在审计报告中增加"强调事项段"？（）

A.存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项

C.审计范围受到限制

D.被审计单位采用了不恰当的会计政策

答案：A、B

解析：注册会计师可能需要在审计报告中增加"强调事项段"的情况包括：存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项；其他审计准则规定增加强调事项段的情况。审计范围受到限制可能导致注册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告；被审计单位采用了不恰当的会计政策可能导致注册会计师出具保留意见或否定意见的审计报告。因此，选项A、B正确。

五、简答题（每题5分，共10分）

1.简述注册会计师在审计过程中应当如何保持职业怀疑态度。

答案：注册会计师在审计过程中应当保持职业怀疑态度，具体包括：

（1）不应当假设管理层是诚实的，而应当保持一种质疑的、批判性的态度；

（2）对审计证据进行批判性评价，不轻易接受审计证据；

（3）考虑审计证据的可靠性，对相互矛盾的审计证据保持警惕；

（4）考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；

（5）考虑舞弊风险，特别是管理层凌驾于内部控制之上的风险；

（6）考虑管理层编制财务报表的动机和压力；

（7）考虑管理层对会计政策的选择和运用的合理性；

（8）考虑管理层对会计估计的判断和假设的合理性；

（9）考虑管理层对复杂或异常交易的会计处理的合理性；

（10）考虑管理层对财务报表披露的充分性和适当性。

解析：职业怀疑态度是注册会计师在审计过程中应当保持的一种态度，它要求注册会计师不应当假设管理层是诚实的，而应当保持一种质疑的、批判性的态度，对审计证据进行批判性评价。职业怀疑态度有助于注册会计师识别和评估重大错报风险，获取充分、适当的审计证据，形成恰当的审计意见。注册会计师应当将职业怀疑态度贯穿于审计全过程，从计划审计工作到完成审计工作，再到出具审计报告。

2.简述审计报告的基本类型及其适用条件。

答案：审计报告的基本类型及其适用条件如下：

（1）无保留意见：当注册会计师认为财务报表在所有重