2023年会计职称初级会计实务重点笔记

2023年会计职称《初级会计实务》重点笔记

第一章资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益

的资源。

第一节货币资金

一、库存现金

现金的清查账务处理图示如下。

(I)如为现金短缺

待处理财产损溢

库存现金其他应收款

①按实际短缺的金额②由责任者赔偿部分

%理费用

③按实际短缺的金额扣------------

除应由责任人赔偿的部分

后的金额

(2)如为现金溢余

库存现金

其他应付款待处理财产损溢

②按应支付给有关人员或①按实际溢余的金额

单位的部分

营业外收^

③按实际溢余的金额超

过应支付给有关人员或单

位的部分后的金额

二、银行存款

企业银行存款日志账口勺账而余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额查对相符，至少

每月查对•次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额

调整表”调整相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不•致的原因除记账错误外，还由于存在未达账

项。发生未达账项的详细状况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账;二是企业已付款入

账，银行尚未付款入账;三是银行已收款入账，企业尚未收款入账川是银行已付款入账，企业尚未付

款入账。

【提醒I】银行存款余额调整表只是为了杳对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账根

据；

【提醒2】通过银行存款余额调整表，调整后的存款余额表达企业可以动用的银行存款数。

三、其他货币资金

其他货币资金重要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用k存款、信用证保证金存款、外埠存

款等。

第二节应收及预付款项

一、应收票据

（一）应收票据概述

（二）应收票据的核算

应收票据账务处理图示如下:

主营业务收入应收票据原材料等

①因销售商品、产品、提供劳务

③将持有的应收票据背书

等而收到开出、承兑的商业汇票

◄-----------------------T---------------------►转让，以取得所需物资

应交税费一应交噌应交税费一应交噌

值税（销项税额）值税（进项税额）

应收账款

②以应收票据抵偿应收账款银行存款

.④票据到期收款

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的协议或协议价款（应

收H勺协议或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的核算

应收账款账务处理如下图所示：

主营业务收入应收账款应收票据

④企业应收账款改用商业汇

①赊销商品

票结算

~~茶行存款

应交税费一应交增

值税（销项税额）③收款

W-----------------------►

银行存款

②企业代购货单位垫付的包

装费、运杂费等

三、预付账款

银行存款预付账款原材料等

②收到货物

①预付货款

◄----------------------

应交税费一应交噌

值税（进项税额）

③补付货款

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他多种应收及暂付款项。其重

要内容包括：

1.应收的多种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险企业收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的多种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工承担H勺医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他多种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失确实认

企业的多种应收款项，也许会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。此类无法收回的应

收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值

进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值WJ,应当将该应收款项叼账面价值减记至估计未来现金

流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种措施，即直接转销法

和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

备抵法是采用一定的措施按期估计坏账损失，计入当期费用，同步建立坏账准备，待坏账实际发

生时，冲销已提H勺坏账准备和对应的应收款项。采用这种措施，坏账报失计入同一期间的损溢，体现

了配比原则日勺规定，防止了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能理解企业

应收款项的可变现金额。

（二）坏账准备的账务处理

应收款项减值账务处理如下图所示：

应收账款等坏账准备资产减值损失

爰生坏账损失①计提坏账准备

<-------------------►<--------------►

「②冲回多提坏账准备’

若发生坏账回收：

坏账准备应收账款等银行存款

无嗓复信誉一丽款

<-----------------►<------------►

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

二、交易性金融资产的账务处理.

（一）企业获得交易性金融资产

借：交易性金融资产一成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣布但尚未发放I向现金股利）

应收利息（实际支付的款项中具有的利息）

贷：银行存款等

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

借：应收股利（被投资单位宣布发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）交易性金融资产口勺期末计量

1.公允价值上升

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

（四）交易性金融资产H勺处置

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也也许在借方）

同步：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

第四节存货

一、存货概述

（一）存货的内容

（二）存货成本确实定

存货成本的构成如下图所示:

存货的成本，实务中详细按如下原则确定:

(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、

运送途中的合理损耗、入库前口勺挑选整顿费用(包括挑选整顿中发生口勺工、费支出和挑选整顿过程中

所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其

成本包括宜接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

(3)委托外单位加工完毕的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等,

其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工哉、装卸跳、保险跳、委托加工的来回运送求等费用

以及按规定应计入成本的税费。

不过，下列费用不应计入存觉成本，而应在其发生时计入当期损益:

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货到达

目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2.仓储况用.指企业在存货采照入库后发生的储存跟用,应在发生时计入当期损益.不过.在生

产过程中为到达下一种生产阶段所必需打勺仓储费用应计入存货成本。

3.不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货

成本。

（三）发出存货的计价措施

平常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核克。如采用计划成本

核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价措施包括个别计价法、先进先出法、

月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

二、原材料

（一）采用实际成本核算

（二）采用计划成本核算

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.账务处理

银行存款等科采购写材料生产呼本等

实际成本入库材料计划成本|发出材料计划成本

材料成本差异

入库材料超支差旱一爰田材料负担差异

■入库材料节约差算寸--------------►

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）?（期初结存材料

的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）x100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+期初结存材料的计划成本xlOO%

发出材料应承担的成本差异=发出材料的计划成本x本期材料成本差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异“科M贷

方余额。

三、包装物

（一）包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的多种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内

容包括：

I.生产过程中用于包装产品作为产品构成部分的包装物;

2.随同商品发售而不单独计价的包装物;

3.随同商品发售单独计价的包装物；

4.出租或出借给购置单位使用的包装物

（二）包装物的账务处理

为了反应和监督包装物的增长变动及其价值损耗、结存等状况，企业应当设置“周转材料一包装

物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”

科目，贷记•,周转材料一包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品发售而不单独计价H勺包装物，应

于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品发售而单独计价H勺包装物，首先应反应其销

售收入，计入其他业务收入;另首先应反应其实际销售成本，计入其他业务成本。

四、低值易耗品

五、委托加工物资

委托加工物资核算图示如下:

原材料委托加工物资

库存商品等

（1）发出材料实际成本

材料成本差异

（5）收回委托加工物资

银行存款

（2）支付运杂费

：（4）支付收回后用于直接销售的消费**

.（3）支付加工罩和增值税r

应交税费一应交噌值税

应交税费一应交猾费税

（4）支付收回后用于继续加工的消费税

六、库存商品

商品流通企业发出存货，•般还采用毛利率法和售价金额核算法等措施进行核算。

七、存货清查

（一）存货盘盈的账务处理

管理费用待处理财产损溢原材料等

②批准处理后①批准处理前

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

原材料待处理财产损溢其他应收款

①批准处理前②由过失人赔偿部分

------------------A原制料

③残料入库

T高号费用

④一般经营损失

营业外支出

⑤非常损失--------------

八、存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值是指在平常活动中，存货的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用

以及有关税费后的金额。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。此前减记存货价值的影

响原因已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金

额计入当期损益。

第五节长期股权投费

一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资概念

长期股权投资包括企业持有的对其子企业、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对

被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，旦在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量H勺

权益性投资。

(一)长期股权投资的核算措施

长期股权投资的核算措施有两种：一是成本法;二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资H勺范围

(1)企业可以对被投资单位实行控制I为长期股权投资。即企业对于企业的长期股权投资。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不

能可靠计房的长期股权投资,

2.权益法核算的长期股权投资H勺范围

企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

(I)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资.

(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资.

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资初始投资成本确实定

除企业合并形成日勺长期股权投资以外，以支付现金获得日勺长期股权投资，应当按照实际支付的购

置价款作为初始投资成本。企业所发生的与获得长期股权投资直接有关H勺费用、税金及其他必要支出

应计入长期股权投资日勺初始投资成本。

此外企业获得长期股权投资,实际支付的价款.或对价中包括的已宣布但尚未发放H勺现金股利或利

润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资日勺成本。

（二）获得长期股权投资

长期股权投资获得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付

现金、非现金资产等其他方式获得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成

本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。假如实际支付的价款中包具有已宣布但尚未

发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。

（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放现金股利或利涧

当被投资单位宣布发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算日勺份额，应作如下会计处理：

借：应收股利

贷：投资收益

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应

同步结转已计提H勺长期股权投资滤值准备.其会计处理是：企弘处置长期股权投资时.应按实际收到

的金额，借记“银行存款''等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备''科目，按该项

长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资''科目，按尚未领取H勺现金股利或利润，贷记”应收股

利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理

（一）科目设置

长期股权投资一成本

—损益调整

—其他权益变动

（二）权益法核算的账务史