2023年经济师考试财政税收财政体制和财政政策

2023年度经济师考试.财政税收讲义

第四部分财政体制和财政政策

第十一章政府预算管理理论

第一节政府预算的含义及特性

一、掌握政府预算的含义

政府说算：经法定程序审核同意日勺具有法律效力和制度保证啊政府年度财政收支计划，是政府

筹集、分派和管理财政资金的重要工具。

政府预算的।含义

从形式上

以年度政府财政收支计划u勺形式存在的

看

具有法律效力卧j文献

从性质上

共形成过程实际上是国家权力机关审定位算内容和赋予政府预算执行权的

看

过程

从内容上

政府预算反应政府集中支配财力的分派过程

看

政府预算是政府调控经济和社会发展的聿要手段

（1）通过预算收支规模的变动，调整社会总供应与总需求的平衡。

从作用上

（2）通过调整政府预算支出构造，调整国民经济和社会发展中日勺多种比例

看

关系。

（3）公平社会分派。

二、掌握政府预算的基本特性

法律性、预测性、集中性、综合性。

三、熟悉现代政府预算的多重研究视角

（一）经济学视角卜的政府预算

经济学对政府预算的J研究，最为重视的是政府预算日勺效率问题。

（二）政治学视角下的政府预算

政治学者认为政府预算自身就是一种政治活动。因此研究政府预算应从分析公共政策的决策过

程以及预算怎样执行入手。

从政治学视角看，预算改革实质上是政治体制改革，是重新构造用于资源配置的公共权力的制

衡构造，构造新的政治与行政程序。

（三）法学视角下的政府预算

法学对政府预算的研究，重要从社会公众通过立法机构规范政府预算行为H勺角度出发.循着政

府行为法制化日勺线索，考察法律对政府预算各利益有关主体间权利与义务关系H勺调整与规范。

（四）管理学视角下的政府预算

从管理学角度口勺研究，重要强调政府预算的J功能性特性，即预算的控制、管理和计划等功能。

第二节政府预算的模式

一、掌握政府预算的多种模式

分类原则分类成果

甚式预算

政府预算编制复式预算

的形式经典形式是双重预算，分为常常预算和资本预算。最早实行复式

预算的国家是丹麦和瑞典。

预算编制的措基数预算

施零基预算

预算编制H勺政投入预算

策导向绩效预算

二、我国政府预算的模式选择

(-)基于预算构造的选择

按照《预算法》的规定，我国政府预算改革的目的是逐渐建立起公共预算、国有资本经营预算、

社会保障预算等各有分工又功能互补的复式预算体系。

构成需要注意口勺问题

1.M预公共预算H勺支出重点重要集中在政权建设、事业发展、公共投资以及部门

算的收入分派调整四大领域。

2.国有资

本经营预

算

从国际上看，目前有关社会保障预算编制的模式大体有四种：基金预算；

3.社会保

政府公共预算；一揽子社会保障预算；政府公共预算下的二级预算，即半独立

障预算

性质预算。熟悉其优缺陷。

(-)基于政策导向的选择一一建立预算绩效评价体系

第三节政府预算的原则和政策

一、掌握政府预算的原则

公开性、可靠性、完整性、统一性、年度性

预算年度分为历年制和跨年制。我国实行历年制。

二、掌握政府预算政策及内容

类型特点

健全财政政资本主义自由竞争时期采用

策健全财政的标志是保持年度预算收支的平衡。

功能财政预政府不必局限于预算收支之间的对比关系、保持预算收支的平衡，而重

算政策要的是应当保持国民经济整体的平衡。

周期平衡预美国经济孚家阿尔文•汉森提出。认为财政应在二种完整的经济周期内

算政策保持收支平衡，而不是在某个特定的I财政年度或一种口历时期内保持平衡。

充足就业预一规定按充足就业条件下估计的国民收入规模来安排预算4港二政府预算

算平衡政策就会出现赤字。

预算平衡政主张政府不应干预经济：不应把预算收支作为干预经济的工具，应尽量

策寻求预算收支的平衡。

第十二章政府预算管理制度

第一节部门预算制度

一、掌握部门预算的含义

部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式。

含义：以部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层单位编起；财政预算要

贯彻到每一种详细部门，预算管理以部门为依托；“部门”自身要有严格的资质规定，限定那些与

财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位为预算部门。

部门预算是一种综合预算。

二、掌握部门预算的原则

合法性原则、真实性原则、完整性原则、科学性原则、稳妥性原则、重点性原则、透明性原则、

绩效性原则

三、熟悉部门预算的基本内容

类别详细内容

财政拨款收入

1.般收

预算外资金收入

入预算

其他收入

部门收入预

政府性基金包括多种基金、资金、附加和专题收费。

算2.政府性

熟悉政府性基金管理的原则：全额纳入预算管理，实行收

基金收入

支两条线，收入全额上缴国库，先收后支，专款专用；在预算

预算

上单独编列，自求平衡，余额结转下年继续使用。

部门支出预基本支出编制原则是：综合预算原则；优先保障原则；定员定额管

算预算理原则。

我国政府预

项目支出编制原则是：（1）综合预算原则：（2）科学论证、合理

算支出按支出的

预算排序H勺原则；（3）追踪问效的原则。

管理规定划分

第二节政府采购制度

一、掌握政府采购制度的含义

政府采购是指由财政部门以公开招标、投标的方式为行政事业单位及政府投资项FI选择供应商,

集中采购所需货品、工程和服务的一种交易活动。

二、掌握政府采购的原则

我国《政府采购法》确立的基本原则是：公开透明原则、公平竞争原则、公正原则、成实信用

原则

三、熟悉政府采购的基本内容

（一）政府采购的基本方式

1.按与否具有招标性质分为：招标采购和非招标采购。

类型!解释

11.招标।按照招标公।公开招标.通过公开程序，邀请所有有爱好的供应商参与投标。

采购开的程度采购是最具竞争性的招标采购方式

选择性招公开招标程序，并确定投标人的资格，只选择有资格

标采购口勺供应商参与投标采购的方式

限制性招预先不通过刊登公告程序，直接邀请一家或两家以上

标采购的供应商参与投标。

国际竞争性招标采购

按投标人的国内竞争性招标采购

范围国际限制性招标采购

国内限制性招标采购

所购商品来源渠道单一，或属专利、初次制造、协议

单一来源采购（直

追加、原有项目日勺后续扩充等特殊状况，只能由一家供应

接采购，无竞争采购）

商供货。

2.非招采购主体通过与多家供应商进行谈判，最终决定中标

标采购竞争性谈判采购者的措施。

合用于紧急状况或波及高科技应用产品和服务用J采购

国内或国外询价采购采购单位通过向国内外有关供应商发出采购询价单，

（货比三家）在其报价的基础上进行比较确定中标者H勺采购措施。

政府采购实行集中采购和分散采购相结合。纳入集中采购目录或在采购限额原则以上的政府采

购项目，实行集中采购。重要的采购方式是公开招标。

（二）政府采购的一般程序

确定采购需求、预测采购风险、选择采购方式、资格审查、执行采购方式、签订并履行采购协

议、采购验收和效果评估。

第三节国库集中收付制度

一，掌握国库集中收付制度的含义

国库集中收付制度就是对财政资金实行集中收缴与支付的制度。其关键是通过国库单一账户对

现金进行集中管理，因此又称为国库单一账户制度，其关键环节是集中支付。包括三方面的含义：

集中收入管理、集中支出管理和集中账户管理。

二、国库集中收付制度改革的基本内容

(一)熟悉国库单一账户体系日勺构成及功能

账户体系的构成功能

国库单一账户为国库存款账户，用于与财政部门在

(1)财政部门在中国人民银

商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。财政资

行开设国库单一账户

金的余额只保留在国库单一账户。

(2)财政部门按资金使用性

用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。

质在商业银行开设零余额账户

(3)财政部门在商业银行为

用于财政授权支付和清算。

预算单位开设零余额账户

(4)财政部门在商业银行开用于记录、核算和反应预算外资金收支活动，并用于

设预算外资金财政专户预算外资金平常收支清算。

(5)经国务院和省级人民政

用于记录、核算和反应预算单位日勺特殊专题支出活

府同意或授权，财政部门开设特

动，并用于与国库单一账户清算。

殊过渡性专户

2.理解收入H勺收缴方式(直接缴库、集中汇缴)和收缴程序

3.根据支付管理需要，支出详细分为四类：工资支出、购置支出、零星支出和转移支出

理解支付方式：

财政直接支付的范围：工资支出、购置支出以及中央对地方的专题转移支付。

财政授权支付的范围：未实行财政直接支付的购置支出和零星支出。

第四节其他重要预算管理制度改革

一、熟悉预算收支分类改革

L收入分类改革

将政府收入分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入

以及转移性收入等。

2.支出分类改革

新的支出分类体系将政府支出按职能和经济性质分设了两层既互相独立又紧密联络口勺支出分类

体系。

(1)按支出的功能分类

按国际通行日勺分类原则，财政支出按支出功能一般分类可分为四个部分：一般政府服务、社会

服务、经济服务和其他支出。

我国目前按支出功能设置了类、款、项三级科目，分为17大类。

(2)按支出的经济性质分类

二、熟悉非税收入管理

1.掌握非税收入的概念，关键点：除税收以外的/财政资金。

注意：广义H勺政府非税收入是指除税收以外的所有政府收入；狭义的政府非税收入是指除税收

和政府债务收入以外的I所有政府收入。

2.熟悉非税收入与预算外资金的I区别与联络，注意我国目前按综合口径管理资金。

3.熟悉非税收入的内容：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有

偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受口勺捐赠收入、主管部门

集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管

理范围。

4.掌握非税收入的特点：收入的辅助性；形式的多样性；征收分散性；使用的专用性；收费的

赔偿性。

5.理解非税收入存在的前提条件：准公共产品的存在：受益公平原则H勺规定；减少交易费用日勺

规定；自然垄断和外部性的存在。

6.非税收入收缴管理。

三、熟悉预算绩效评价体系的建立

1.理解西方国家预算绩效评价的重要内容：美国、澳大利亚

美国政府绩效评价的组织实行波及国会会计总署、总统预算与管理办公室和各政府部门。内容

重要包括：立项决策评价、经济效益评价、综合影响评价、持续性和长期评价。

澳大利亚政府绩效评价制度重要由财政与管理部组织领导，各政府部门分别实行的。评价的内

容：目的确实定与否实际、可行；绩效指标确实定与否能真实客观地衡量和反应目的；产出与目的

的J对比；详细项目的投入产出比较。

2.熟悉我国政府预算绩效评价日勺重要内容

（1）绩效考核工作由财政部统一领导，中央各部门详细组织实行。

（2）绩效评价的工作程序一一准备阶段、实行阶段、撰写和提交绩效考核汇报。

（3）绩效评价的范围：纳入中央部门预算管理口勺资金。

（4）确立评价指标体系的四条原则：有关性、可比性、重要性、经济性。

（5）绩效评价指标包括：共性考核指标和个性考核指标。

（6）考核措施：比较法；原因分析法；公众评价法；成本效益分析法。

（7）绩效评价成果H勺运用一一提高财政资金口勺使用效益和效率。

第十三章政府间财政关系

第一节财政分权理论（熟悉）

一、公共产品和服务理论

绝大多数公共产品和服务均有其特定有限的受益区域，因此公共产品和服务可以分为全国性公

共产品和服务与地方性公共产品和服务。

地方政府为其辖区提供对应的产出水平一般要比中央政府对所有辖区提供统一的产出水平愈加

符合帕雷托效率。

从公共产品和服务及个人偏好角度出发来构建财政分权理论框架时，以沃伦斯•欧茨和杳尔

斯•提布特B勺理论最具代表性。论述财政分权理论的经典著作是沃伦斯-欧茨的《财政联邦主义》。

二、集权分权理论

中央政府是国家利益的代表者，地方政府是地方利益的代表者，因此需要处理政府的集权与分

权问题。

三、财政联邦主义

财政联邦主义为地方分权提供了强有力的理由：（1）地方政府存在的理由是它比中央政府更靠

近民众，也就是说它比中央政府愈加理解其辖区民众的需求和效用；（2）-一种国家内部不一样地区

的人有权对不一样种类和数量B勺公共产品和服务进行各自日勺选择，而地方政府就是实现不一样地区

不一样选择B勺机制。提布特在其著作《地方支出的纯理论》中提出了地方政府之间的竞争理论。

上述理由得出结论：（1）为了实现资源配置的I有效性与分派的公平性，某些公共决策应当在较

低层次的政府进行；（2）地方政府之间也会存在竞争，但这种竞争更有助于资源配置效率口勺提高。

四、俱乐部理论

俱乐部理论论证了地方政府的合适规模问题。

第二节政府间收支的制度安排

政府间的财政关系重要通过政府预算管理体制详细体现，是财政管理体制的主导环节，占有

关键的地位。

一、政府间的事权划分

1.政府间的事权划分是财政分权管理体制的基本内容和制度保障。

2.掌握政府间事权的划分原则：受益范围原则、效率原则和法律规范原则

其中效率原则包括收入划分效率、支出划分效率和转移支付效率三个方面。

3.理解政府间事权划分的详细做法

二、政府间的财政支出划分

1.掌握财政支出划分的原则：与事权相对称原则；公平性原则；考虑支出性质特点的原则；权

责结合原则。

2.熟悉我国财政支出划分日勺详细做法：统收统支一收支两条线；收入分类提成；总额提成：定

额上解（或定额补助）；分税制

三、政府间财政收入的划分（掌握）L税收收入划分日勺原则：效率原则；适应原则；恰当原则;

经济利益原则。注意按此原则哪些税归中央，哪些税归地方。

原则______________________________________________________________________

1.效率原一丽税效率由高下为原则来划分中央和地方收入。所得税一般由中央政府

则国收，主地税或财产税二般划为地方税。__________________________________

2.适应原以税基的宽窄为原则来划分中央占地方收入：增值税应属了中央税，房产

则税应属于地方税。

3.恰冢以税收承担的分派与否公平作为刖来M分中央与也另政府收入。所乱税

则应划归中央政府。

4.经济利

以增进经济利益为原则来划分中央与地方收入。增值税、消费税划归中央。

益原则

2.熟悉税收收入划分的方式：分割税额（收入分享）；分割税率；分割税种：分割税制；混合

型

3.掌握税收收入划分的详细做法

（1）将那些与稳定国民经济有关以及与收入再分派有关H勺税种，划归中央政府，如个人所得税

和企业所得税。

（2）将那些税基流动性大口勺税种划归中央政府，如个人所得税、企业所得税、增值税、销售税

和遗产赠与税等。

（3）对于那些与自然资源有关的税种（如资源税），假如在地区间分布不均匀，则应当划归中

央政府，反之则划归地方政府。

（4）将进出II关税和其他收费所有划归中央政府。

（5）将那些税基流动性较小日勺，税源分布较广的税种，如房产税、土地税、土地增值税等划归

地方政府。

四、熟悉财政预算调整制度

1.纵向均衡是指各级政府的财政资金来源与各自的支出责任或事权范围相对,称，使各级政府在

履行各自的职责时有必要的财力做保障。

2.地方政府间财政关系的横向均衡是指基本公共产品口勺供应原则和供应数量在各地区的均等

化。

五、熟悉政府间财政管理权的划分

1.政府预算管理级次：一级政权一级预算，我国分为中央、省、市、县、乡五级。

2.预算管理权限的划分

注意：

（1）各级人民代表大会是审查、同意预决算的权力机关

各级人民代表大会常务委员会监督预算执行，审批本级预算调整方案

（2）各级人民政府是预算管理的国家行政机关

决定本级政府预备费的动用

第三节分税制财政管理体制

一、分税制概述

1.分税制是财政分权管理体制的经典代表，也是市场经济国家普遍推行H勺一种财政管理体制模

式。

2.分税制重要包括“分事、分税、分管”三层含义。

3.分税措施有两种形式：完全按税种划分和按税源实行分率分征（美国）。美国的J状况：所得

税为联邦的主体税种；州政府的主体税种是销售税和总收入税；地方政府用J主体税种则是财产税。

二、熟悉我国分税制财政管理体制的基本内容

我国从1994年开始实行分税制财政管理体制

熟悉中央与地方政府事权和支出的划分、中央与地方政府收入I向划分、中央财政对地方财政税

收返还数额确实定，重点是掌握哪些属于中央税，哪些税种为地方税，哪些税种为中央与地方共享

税。

类型划分根据详细包括H勺税种

维护国

关税，海关代征日勺增值税和消费税，消费税，铁道部门、各银行

中央家权益、实现

总行、各保险企业总企业集中缴纳的收入，未纳入共享范围的中央企

税宏观调控所

业所得税，中央企业上缴的利润等。

必需的税种

适合地

地方城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、

方征管日勺税

税契税、烟叶税等。

种

①国内增值税：中央75%；地方25%；

②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总企业集中缴纳的部分

归中央政府，其他部分归地方政府。

③企业所得税：铁路运送、国家邮政、中国工商银行、中国农业

银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业开发银行、

中央

同经济中国进出口银行、中国石油天然气股份有限企业、中国石油化工股份

和地

发展直接有有限企业和海洋石油、天然气企业缴纳口勺部分归中央政府，其他部分

方共

关的重要税由中央政府和地方政府共享。目前共享比例：中央60%；地方：4C%

享收O

④个人所得税：分享比例与企业所得税相似。

入

⑤资源税：海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方。

⑥都市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总企业集中缴

纳的J部分归中央政府，其他部分归地方政府。

⑦印花税：证券交易印花税中央分享97m地方分享映，其他印

花税归地方政府。

第四节政府间转移支付制度

一、政府间转移支付概述

（-）掌握政府间转移支付的含义与特点

最早提出转移支付概念的是著名经济学家庇古。

1.含义：政府间转移支付是指一种国家的各级政府彼此之间在既定的职责范围、支出责任和税

收划分框架卜所进行的财政资金的互相转移。

2.特点：政府间转移支付的范围只限于政府方间：政府间转移支付是依阴日勺支出：政府间转移

支付并非政府日勺终极支出。

（二）掌握政府间转移支付的I理论根据

1.纠正政府间H勺纵向财政失衡

2.纠正政府间的横向财政失衡

3.纠正某些公共产品或服务的外部性

4.加强中央财政对地方财政的宏观调控

（三）掌握政府间转移支付H勺种类

分类原则分类成果详细情形

（1）无条件转移

1.根据地方政府使用补助支付无条件转移支付重点处理下级政府的财

资金权限的大小（2）有条件政收入与责任不对称问题。

转移支付

纵向转移支付

2.根据政府间的关系横向转移支付

混合转移支付

（四）熟悉政府间转移支付日勺一般措施

财政收入能力均等化模式、支出均衡模式、收支均衡模式、有限的财政收入能力-支出需求均衡

模式。

二、熟悉我国政府间转移支付制度

1.我国分税制中的转移支付制度：体制补助（或上解）一一无条件的转移支付、专题补助、结

算补助（或上解）、税收返还、公式化补助。其中中央对地方的税收返还是我国无条件转移支付的

最重要形式。

采用公式化分派转移支付资金是我国转移支付制度的发展方向。

公式化补助经历了过渡期转移支付和一般性转移支付两个阶段。一般性转移支付的基本原则：

力争公平、公正；循序渐进；合适照顾老少边地区。理解一般性转移支付额确实定

2.完善转移支付制度是深入完善分税制口勺重点

第十四章财政平衡与财政政策

第一节财政平衡

一、掌握财政平衡的含义

财政平衡是指财政收支之间的对比关系。这种收支对比关系体现为三种状况：结余、赤字、收

支相等。

一般来讲，财政收支略有结余或略有赤字，可以视作财政基本平衡或大体平衡。

理解导致财政收支不平衡的I重要原因。注意：对财政支出需要的无限性与财政收入也许的有限

性之间的矛盾，是财政收支不平衡的最重要原因。

注意财政赤字和信用膨胀是导致通货膨胀的重要原因。坚持财政收支平衡能防止从财政渠道引

起通货膨胀。

二、财政赤字的计算口径及分类

1.掌握财政赤字的计算口径

计算口径计算公式赤字弥补

（常常收入+债务

只能通过向中央银行借款或透支，可导致通货膨

1.硬赤字收入）-（常常支出+债

胀。

务支出）

可通过举债方式弥补软赤字。

常常收入-常常支通过发行公债来弥补软赤字，西方经济学家将这一

2.软赤字

出赤字弥补措施称为“赤字债务化”。多数国家常用此指

标。

2.掌握财政赤字的分类

分类原则分类成果

硬赤字

财政收支记录口径的不一样

软赤字

积极赤字

赤字W、J起因不一样

被动赤字

预算赤字

赤字在财政年度Hi现时间的早晚

决算赤字

充足就业赤字（构造性赤字）

赤字的出现和经济周期的关系

周期性赤字

三、财政赤字的弥补方式及其经济效应

1.掌握财政赤字的弥补方式

增收减支、动用结余、向中央银行透支或借款、发行公债。

2.理解财政赤字与货币供应日勺关系、财政赤字的排挤效应

财政赤字与货币供应

弥补方式对货币供应的影响

增收减支不会对货币供应量产生影响

假如结余耒被宿贷部门使用「动而结余弥补赤亨就不叁增长货币供应一

动用结余假如结余亘经被信贷部门使用，动用结余弥补赤年就会增长货币供应量。

①假如认购者为家庭，不会增长货币供应厂

一酮如认购者为企业，一般也不增长货币供应，但企业认购公债后，假如

出现流动资金严重局限性，则会增长对商业银行的流动资金贷款需求，假如商

业银行因此而不能实现信贷收支平衡，则会迫使中央银行增长基础货币投放，

从而增长货币供跑______________________________________________________

发债③假如认购者为商业银行,马否增长货币供应，关键取决于商业银行认购

公债后能否实现信贷收支平衡，假如能实现信贷收支平衡，则不增长货币供应,

反之，则增长货币供应。_________________________________________________

④假如中央银行直接认购政府公债，则其与财政向中央银行直接透支同样

会增长货币供应量。

一般来讲，财政赤字的排挤效应与否明显重要受货币需求和投资对利率的弹性大小的制约。

第二节财政政策

一、掌握财政政策的含义

1.财政政策对国民经济运行欧I调整具有两个明显的特点：直接性和强制性。

2.财政政策是由税收政策、支出政策、预算平衡政策、国债政策等构成。

3.财政政策H勺功能包括：导向功能，协调功能，控制功能，稳定功能

二、掌握财政政策目的

我国财政政策目的为：充足就业、物价基本稳定、收入合理分派、经济适度增长和国际收支平

衡。其中充足就业是政府进行宏观经济调控的首要目的。

国际收支平衡是指常常项目、资本项目、遗漏与误差三个项目时总的收支对比状况。

三、掌握财政政策工具

政府预算、税收、公债、政府投资和财政补助等。掌握多种政策工具的含义、内容及应用。

注意：政府预算在多种财政政策手段中居于关键地位

社会总需求不小于社会总供应时，采用收不小于支的结余政策，压缩需求；社会总供应不小于

社会总需求时，采用支不小于收的赤字政策，扩张需求；社会总供求大体平衡时，预算应实行收支

平衡的中性政策。

四、熟悉财政政策的类型

划分原则分类成果解释

通过对经济总量发挥作用，来调整总需求和

宏观财政政策